大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及管理問題思考

◎秦芳

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及管理問題思考

◎秦芳

稅收對于企業(yè)來說是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，但對于國家來說確實(shí)一大筆收入。對于大型企業(yè)來說，企業(yè)稅務(wù)問題是企業(yè)管理中的重要問題，如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險識別、防范解決稅務(wù)風(fēng)險是大型企業(yè)的重要任務(wù)。作者總結(jié)了大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中所遇到的主要問題以及帶來稅務(wù)風(fēng)險的原因，提出了在應(yīng)對風(fēng)險管理的時候應(yīng)該堅(jiān)持的原則，建立有效的應(yīng)對機(jī)制。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性

首先，大型企業(yè)所涉及的行業(yè)比較廣、分子公司比較多、存在跨國、跨地域現(xiàn)象，對于稅務(wù)的征收存在一定的難度，國家也意識到了這方面的問題，因此為了大型企業(yè)的稅務(wù)安全，國家呼吁大型企業(yè)要做好稅務(wù)風(fēng)險管理。其次，稅務(wù)對于企業(yè)來說是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，占據(jù)一定的比例，影響集團(tuán)的資金流動，因而對于稅務(wù)風(fēng)險的管理是整個集團(tuán)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)不能不重視稅務(wù)的風(fēng)險管理。最后，作為經(jīng)營成本的一大部分，如何減少稅務(wù)繳納可以為企業(yè)剩下一大筆資金，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程中的主要問題

第一，對稅務(wù)風(fēng)險管理的意識不夠。相比企業(yè)完善的財務(wù)控制體系，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系顯得那么的不成熟，這也間接表明了企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的不重視，領(lǐng)導(dǎo)層沒有將稅務(wù)問題提高到戰(zhàn)略層面上。作者指出，這種意識不足會給企業(yè)帶來以下影響：一是按照稅務(wù)局的要求被動的上繳稅收，沒有充分地利用國家稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致不必要的成本支出。二是稅收的漏交或不交將會影響整個企業(yè)的品牌聲譽(yù)。

第二，存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問題。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的重要部分，地位可以等同于財務(wù)風(fēng)險管理，作者強(qiáng)調(diào)，大企業(yè)需要像財務(wù)風(fēng)險管理那樣設(shè)置專門的部門、崗位。據(jù)了解，多數(shù)大企業(yè)的稅務(wù)人員都是財務(wù)工作人員，很少有專門的稅務(wù)人員。事實(shí)上，大企業(yè)需要專門的稅務(wù)人員進(jìn)行與會計(jì)核算的銜接、稅務(wù)申報、發(fā)票的收集報銷、納稅異常答疑，同時也避免了財務(wù)人員自己監(jiān)督自己的情況出現(xiàn)，減低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。

第三，各部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏針對稅務(wù)風(fēng)險的有效溝通。由于大企業(yè)的組織架構(gòu)存在問題，未設(shè)立專門的稅收部門或者稅務(wù)專職人員，領(lǐng)導(dǎo)層以及下屬部門都沒有將稅收及稅收風(fēng)險納入到戰(zhàn)略層面上，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行事先控制及預(yù)警。此外，因未設(shè)立專門的稅收部門或?qū)Ｂ毝悇?wù)人員也會造成企業(yè)與政府稅務(wù)部門的溝通不及時不流暢。雖然最新稅收政策在稅務(wù)官方網(wǎng)站都能查詢得到，但是具體的執(zhí)行口徑、適用條件乃至遞交的資料及時間節(jié)點(diǎn)等細(xì)節(jié)都會影響稅收政策的適用。因此良好融洽的稅務(wù)關(guān)系也是掌握具體適用本企業(yè)稅收政策的重要環(huán)節(jié)之一。稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)之后才想到跟稅務(wù)管理部門溝通就會比較費(fèi)勁且難以調(diào)整，具有相當(dāng)大的滯后性和不可逆行。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別

經(jīng)營復(fù)雜性所帶來的稅務(wù)風(fēng)險。大企業(yè)的經(jīng)營范圍往往比較廣，經(jīng)營活動多樣化，與稅務(wù)風(fēng)險息息相關(guān)的主要是企業(yè)并購其他企業(yè)、跨行業(yè)經(jīng)營或者是自身企業(yè)倒閉等經(jīng)營活動，是具有戰(zhàn)略意義的。上面我們也提到了，目前大多數(shù)大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層以及下屬部門都沒有將稅收及稅收風(fēng)險納入到戰(zhàn)略層面上，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行事先控制，董事會一旦做出決定，就可能已經(jīng)面臨稅務(wù)風(fēng)險問題了。

內(nèi)部控制機(jī)制不健全所帶來的稅務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制體系是企業(yè)健康運(yùn)作，快速發(fā)展的重要監(jiān)督機(jī)制，對整個企業(yè)的把控度比較高，關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險管理也是需要內(nèi)部控制體系的建立的。據(jù)作者了解，國家層面上，政府并沒有把加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制作為必須規(guī)定，只是出臺了指導(dǎo)性規(guī)章制度；企業(yè)層面，多數(shù)大企業(yè)并沒有專門的稅務(wù)管理部門，而是由財務(wù)部門代為管理。根據(jù)內(nèi)部控制的要求來看，這種組織架構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和合理性，無法實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的效果，內(nèi)部控制的功效不明顯。此外，需要強(qiáng)調(diào)的是，財務(wù)管理與稅務(wù)管理還是存在差異的，比如最經(jīng)典的混合銷售不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品，財務(wù)上不需要區(qū)分不同稅率收入入賬，而稅務(wù)要求若不能區(qū)分不同稅率收入入賬則從高稅率計(jì)征稅收。沒有稅務(wù)敏感性的財務(wù)人員，很容易涉及到稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)問題。因此集團(tuán)企業(yè)更需要專業(yè)化的稅務(wù)工作人員。

區(qū)域政策的差異所帶來的稅務(wù)風(fēng)險。研究我國的稅務(wù)法規(guī)，我們會發(fā)現(xiàn)每個地區(qū)的稅務(wù)法規(guī)都是不一樣的，它具有一定的政策傾向和區(qū)域發(fā)展特色，那么問題來了，大企業(yè)往往涉及多個行業(yè)領(lǐng)域、橫跨不同省份和國家，面對不同的稅務(wù)法規(guī)，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險是十分重要的，這一點(diǎn)需要大企業(yè)的稅務(wù)管理人員尤其重視，在做出初始項(xiàng)目決策時一定要考慮稅務(wù)問題，否則一旦形成決策項(xiàng)目開工就有了先天性的不可逆轉(zhuǎn)性導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

制度基礎(chǔ)薄弱所帶來的稅務(wù)風(fēng)險。由于大企業(yè)的特殊性（行業(yè)領(lǐng)域多樣、規(guī)模大、跨區(qū)域性），大企業(yè)需要在短時間內(nèi)做出一定的決策，而目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)有待提高，沒有對大企業(yè)這一特殊群體開放針對性咨詢窗口，不利于大企業(yè)快速決策。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的日常工作多集中于賬務(wù)核算、催繳等工作，對于大企業(yè)的稅務(wù)咨詢往往沒有過多的精力。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制

應(yīng)對風(fēng)險管理所堅(jiān)持的原則：即合法性原則、成本收益的原則、及時溝通原則。作者認(rèn)為，大企業(yè)需要加強(qiáng)部門與部門之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，掌握稅務(wù)法規(guī)的第一手信息并將稅務(wù)風(fēng)險管理提到戰(zhàn)略上來。根據(jù)企業(yè)自身所掌握的稅務(wù)信息，在法律允許的范圍內(nèi)盡可能的降低企業(yè)所繳納的稅收金額，降低稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然降低稅務(wù)風(fēng)險的管理機(jī)制需要結(jié)合大企業(yè)自身的實(shí)際情況來進(jìn)行，不能盲目的建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，保證大企業(yè)本身的成本收益。

應(yīng)對機(jī)制：首先，樹立領(lǐng)導(dǎo)層及下屬員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。領(lǐng)導(dǎo)層需要將稅務(wù)風(fēng)險管理提到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上去，時刻關(guān)注政府稅收政策，在做任何項(xiàng)目決定時都需要考慮到稅務(wù)風(fēng)險問題。其次，完善大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。該機(jī)制需要按照企業(yè)的實(shí)際需要來進(jìn)行設(shè)定，但必須要保證有專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門和專業(yè)的工作人員，對于整套風(fēng)險管理體系如風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對、防范等都需要逐漸的完善起來。最后，堅(jiān)持及時溝通原則，做好稅務(wù)風(fēng)險事前介入、事中控制、事后評價的工作，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通性，保證稅務(wù)信息的動態(tài)性、充分利用政府稅收的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅務(wù)支出成本。與此同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要將精力分散到稅務(wù)政策的咨詢上，為企業(yè)的稅務(wù)申報提供咨詢服務(wù)。

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