淺析審計失敗的成因及防范措施

文/錢兵兵 裴燕麗 袁歡，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

淺析審計失敗的成因及防范措施

文/錢兵兵 裴燕麗 袁歡，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

本文主要對審計失敗的成因及規(guī)避進(jìn)行了研究。因為審計的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，會影響審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。因此需要研究審計失敗的成因，從源頭上進(jìn)行規(guī)避，防止出現(xiàn)重大危害。

審計失敗；成因；規(guī)避

1 引言

審計失敗是審計風(fēng)險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見做出了錯誤的判斷或決策，并因此要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。近二十年來，隨著我國審計事業(yè)的快速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。筆者試從審計失敗的本質(zhì)談起，從審計主體、審計客體和審計職業(yè)環(huán)境三個方面來探索審計失敗的原因，來尋找有效的規(guī)避方法，希望在進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，杜絕虛假會計信息紕漏泛濫有所脾益。

2 審計失敗的原因

2.1 審計失敗的主體原因

在審計實務(wù)中經(jīng)常會有因為受到審計成本或?qū)徲嫊r間制約，而簡化審計程序的情況的發(fā)生。還有一些注冊會計師并不去全面的了解被審計的具體經(jīng)營情況，過度依賴被審計單位出具的報表；或者缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑，無法發(fā)現(xiàn)客戶的作假或舞弊行為。這些都可能導(dǎo)致審計的失敗，原因就是注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。另一方面，我國注冊會計師行業(yè)處于發(fā)展階段，注冊會計師從業(yè)人員不足，因此注冊會計師質(zhì)量良莠不齊，有許多注冊會計師職業(yè)能力較弱，缺乏工作經(jīng)驗，專業(yè)勝任能力不足，也是導(dǎo)致審計失敗的一個原因。

在我國目前的審計市場環(huán)境下，會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)格是一個不爭的事實。一方面，為了獲得更多的業(yè)務(wù)與利潤，事務(wù)所沒有充分了解和評價被審計單位的誠信情況，無選擇的去接受審計業(yè)務(wù)；另一方面，由于沒有嚴(yán)格的按照職業(yè)道德規(guī)范去管理事務(wù)所職業(yè)人員，難免會有一些注冊會計師會為了個人的利益而做出一些損害事務(wù)所利益，影響審計質(zhì)量的事情。另外我們目前審計從業(yè)人員不足，一些事務(wù)所在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時甚至?xí)褂靡恍]有工作經(jīng)驗的信任，將會嚴(yán)重影響審計的質(zhì)量。

2.2 審計失敗的客體原因

內(nèi)部控制指得是由企業(yè)董事長、管理階層和其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和結(jié)果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而制定的政策與程序。若被審計單位的內(nèi)部控制的制定和實行上存在問題，容易造成管理層或員工舞弊，大大增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)報表中的舞弊或錯誤的難度，從而增加了審計風(fēng)險。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績影響管理層的薪酬，管理層受到利益驅(qū)使，很可能利用監(jiān)督機(jī)制的缺陷，跟據(jù)經(jīng)營情況利用會計政策的可選擇機(jī)制，操縱會計信息，制造假信息，來欺騙公眾和投資者。

近些年我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，具體表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量巨大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，存在這大量的關(guān)聯(lián)方交易，會計核算程序也因此變得十分復(fù)雜，審計的風(fēng)險也大大增加。另一方面隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，各種虛擬實體興起，因此增加了諸如人力資源審計、企業(yè)購并審計、非財務(wù)報表審計等新審計內(nèi)容，審計范圍拓寬，審計難度進(jìn)一步增大，對審計人員要求更高，大大增加了審計失敗的風(fēng)險。

2.3 審計失敗的職業(yè)環(huán)境原因

盡管我國為了明確注冊會計師的法律責(zé)任而頒布了多部法律，但與國際相比，管理范圍還不夠完全，處罰力度相較其他國家也比較輕，使得注冊會計師的違法成本過低。當(dāng)注冊會計師通過違法獲得的利益大大高于受到的處罰，可能使得注冊會計師愿意去鋌而走險。另外，我國對于會計師事務(wù)所的探查不是很嚴(yán)格，違規(guī)被查到的概率較低，使得注冊會計師存在僥幸心理，在宏觀上大大增加了注冊會計師違法的可能性。更重要的是我國的注冊會計師的民事賠償責(zé)任制度還沒有建設(shè)完善，法律法規(guī)的威懾和懲戒作用仍不明顯。

3 針對審計失敗的防范措施

3.1 國家應(yīng)完善審計法律制度，凈化會計大環(huán)境

我國現(xiàn)行的法律制度對注冊會計師的管理范圍不夠全面，且處罰力度較輕，導(dǎo)致許多注冊會計師會為了利益做出違反審計道德的行為，使得我國整個會計大環(huán)境烏煙瘴氣。治理這些問題不僅要治標(biāo)而且要治本，這就需要國家機(jī)器加大督查力度和處罰力度，增加法律對注冊會計師的威懾與懲罰作用，這樣就會大大減少注冊會計師鋌而走險的概率，我國的會計環(huán)境也會得到極大改善。在這樣的大環(huán)境下審計失敗發(fā)生的概率會降到很低。

3.2 中注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和指導(dǎo)

目前我國注冊失敗案例時有發(fā)生，一方面是因為國家法律懲罰力度較輕，另一方面則是因為中注協(xié)的監(jiān)管力度不夠。中注協(xié)應(yīng)完善審計行業(yè)的監(jiān)管制度，加強(qiáng)對我國審計行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中出現(xiàn)的錯誤行為并加以處罰。另外中注協(xié)還應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所和會計師的指導(dǎo)，提高他們的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識，培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)、高能力的優(yōu)質(zhì)注冊會計師，減少審計風(fēng)險，避免審計失敗事件的發(fā)生。

3.3 會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制

會計師事務(wù)所應(yīng)該制定合理的質(zhì)量控制政策，并有效實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。會計師事務(wù)所應(yīng)恪守獨立、客觀、公正的原則，維持良好的社會形象，這是會計師事務(wù)所取信民眾，賴以生存的基礎(chǔ)。事務(wù)所還應(yīng)重視注冊會計師的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育，優(yōu)秀的注冊會計師可以大大提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。事務(wù)所對自身的控制程序的執(zhí)行情況也要進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并不斷完善。事務(wù)所的內(nèi)部控制質(zhì)量提高以后，審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量也會隨之提高，可以有效規(guī)避審計失敗。

3.4 注冊會計師應(yīng)完善自我

盡管審計失敗有著多方面因素的影響，但我認(rèn)為最本質(zhì)的原因還是注冊會計師自身職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)勝任能力不足。注冊會計師應(yīng)該嚴(yán)于律己，努力的不斷提升自我，一方面提升自己的業(yè)務(wù)能力，另一方面加強(qiáng)對誘惑的抵抗能力。如果注冊會計師足夠優(yōu)秀，那么就可以排除各方面因素的干擾，提供出高質(zhì)量的審計報告，避免審計失敗案例的發(fā)生。

[1]史燕蘭.審計風(fēng)險與防范[j].《財務(wù)與會計》.2010.9-10.

[2]張瑞鳳.淺析注冊會計師審計失敗的原因及其治理[j].《前沿》.2012.100-102