試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)調(diào)

文/梁曉妮，浙江中物九鼎科技孵化器有限公司

試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)調(diào)

文/梁曉妮，浙江中物九鼎科技孵化器有限公司

稅財務(wù)會計與稅務(wù)會計同屬于整體會計體系，均屬于會計學(xué)科的范疇且后者是從前者之中演變而來。雖然兩者同出一門但卻也存在一定的差異性，在實際工作中不可避免會發(fā)生碰撞，影響兩者的運作。本文就此作為切入點，重點分析了兩者在目標(biāo)以及計算方面的差異性并對促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)提出了相應(yīng)的措施。

財務(wù)會計稅務(wù)會計差異與協(xié)調(diào)

1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異分析

1.1 會計目標(biāo)不同

基于財務(wù)會計的財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)一般有兩種主要觀點:受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，所有者委托經(jīng)營者對資源進(jìn)行經(jīng)營管理、資源的受托方承擔(dān)有效的管理與運用資源、使其保值增值并如實地向資源的委托方報告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。因而，對于財務(wù)會計而言，其工作的主要目標(biāo)是向委托方提供真實、客觀、有效的財務(wù)信息也即如實反饋工作責(zé)任的執(zhí)行情況。

基于稅務(wù)會計的稅務(wù)會計目。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后必然會出現(xiàn)稅收政策，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)會計以對市場主體進(jìn)行征收相應(yīng)的費用。就本質(zhì)上而言，稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中分離出來的一種社會經(jīng)濟(jì)管理體制，其主要目標(biāo)是為稅務(wù)管理部門提供對稅務(wù)征收真實有效的信息以及向其提供決策時具備價值的信息。

1.2 會計銷售額與應(yīng)稅銷售額的差異

兩者確認(rèn)的基礎(chǔ)不同。其一，銷售的商品、產(chǎn)品必須發(fā)出或者應(yīng)履行的勞務(wù)己經(jīng)提供，即索取收入的過程實質(zhì)上己經(jīng)完成；其二，當(dāng)交易行為已經(jīng)發(fā)生也即買賣雙方根據(jù)合同約定或口頭上的相關(guān)約定，彼此交換商品貨物和發(fā)票或賬單等，買方獲取經(jīng)濟(jì)收益而賣方獲取商品所有權(quán)的有用證明，從而收取價款或取得收取價款的權(quán)利。

兩者包含的內(nèi)容不同。會計銷售額是企業(yè)在市場經(jīng)營過程中獲取的利潤收益，根據(jù)市場相關(guān)規(guī)定而收取的貨物價款的收入。應(yīng)稅銷售額指的是納稅人向購買方收取銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金。(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種收費，但不包括向購買方收取的銷項稅額。

兩者確認(rèn)的依據(jù)不同。會計銷售額的確認(rèn)是基于已經(jīng)完成的交易所提供的商業(yè)憑證作為獲取收益的依據(jù)，缺乏憑證的費用不能計入其中；應(yīng)稅銷售額則是以稅務(wù)相關(guān)規(guī)定而確認(rèn)銷售額的依據(jù)，而且納稅人與稅務(wù)不管核算銷售額往往存在一定的差異，尤其是納稅人核算的價格明顯偏低又缺乏有力條件支撐的，稅務(wù)部門核算的金額必然會高于納稅人核算的金額。

1.3 會計所得與應(yīng)稅所得的差異

企業(yè)所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照國家相關(guān)規(guī)定需繳納的費用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論原理以及相關(guān)規(guī)定，會計與稅收屬于不同的分支，遵循的是不同的計算原則且核算對象不同。因而，不論是會計制度還是稅收制度，彼此之間具有獨立性，互相牽制，雖然利于兩者的管理但卻導(dǎo)致了兩者之間產(chǎn)生了一定程度的永久性差異。所謂永久性差異指的是在會計核算上應(yīng)計入利潤總額的某些收入與費用，此類費用是不能計入到應(yīng)稅所得額所產(chǎn)生的差異。其二，財務(wù)會計不確認(rèn)為收益的，不計入當(dāng)期會計所得，而稅務(wù)會計規(guī)定則作為收益，計入應(yīng)稅所得;如增值稅八項視同銷售行為的規(guī)定；其三，財務(wù)會計確認(rèn)費用或損失在計算會計所得時允許扣除;而稅務(wù)會計規(guī)定在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除。

2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的建議

2.1 加強(qiáng)兩大部門間的溝通

財政部會計司制定發(fā)布會計準(zhǔn)則，明確會計人員進(jìn)行會計核算時共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行涉及會計人員的主觀判斷。國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)，保證國家財政收入的實現(xiàn)，是強(qiáng)制執(zhí)行的法律條規(guī)。稅務(wù)會計遵循國家稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按照會計相關(guān)準(zhǔn)則加以處理以確保稅收工作的順利開展。稅務(wù)會計與財務(wù)會計雖然具備一定獨立性，但前者并不是獨立于財務(wù)會計而存在的而是后者的一個分支，在核算方面依據(jù)的是會計核算的資料并采用會計核算的相關(guān)方法。然而，稅法對于財務(wù)會計的具體工作同樣具有一定的影響，財務(wù)會計工作依據(jù)稅法的調(diào)整而必須做出相應(yīng)改變，并且隨之稅法的不斷完善，財務(wù)會計工作亦不斷走向完善。就此而言，兩者是相輔相成的。因此，對于兩個管理部門而言，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化溝通，彼此依存，互相促進(jìn)。

2.2 降低納稅調(diào)整項目

在會計與稅務(wù)工作當(dāng)中，會計利潤與應(yīng)納稅所得額受到了稅收項目調(diào)整的影響，而對被調(diào)整項目加以核查必須從會計資料中獲取，不僅增加工作量而且提升了征稅成本。因此，建議盡量減少納稅調(diào)整項目，降價企業(yè)稅收遵從成本，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，加速企業(yè)的發(fā)展。為財政收入的實現(xiàn)提供更堅實地保障，實現(xiàn)企業(yè)利潤與國家稅收雙增長的目標(biāo)。

2.3 協(xié)調(diào)統(tǒng)一會計核算基礎(chǔ)

當(dāng)前在稅收工作采用的收付的方式，雖然簡化了工作內(nèi)容和提升了稅收的安全性，但卻帶來一定的負(fù)面影響也即導(dǎo)致了會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生了一定的差異。此舉不僅符合會計相關(guān)規(guī)則也不符合稅收的公平性原則。因此，建議稅務(wù)會計處理也能權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，減少稅收會計與財務(wù)會計的差異，體現(xiàn)稅收公平。

2.4 加強(qiáng)人才培養(yǎng)和必要信息的披露

目前，財務(wù)與稅務(wù)知識體系結(jié)構(gòu)出現(xiàn)相分離的情況，而大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)人員只是掌握了其中一個層而，這就使得企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的有效協(xié)作存在了一定的局限性。要改變這一局而，真正實現(xiàn)兩者之間的有效統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)人員兩個層而知識的培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者之間的協(xié)調(diào)。此外，根據(jù)目前的會計制度只能為企業(yè)具體的業(yè)務(wù)解決作出向?qū)В暧^目標(biāo)信息的披露制度不規(guī)范、不完善的現(xiàn)象，企業(yè)必須重視企業(yè)稅收的穩(wěn)定推進(jìn)中企業(yè)會計必要信息披露的重要意義，保證企業(yè)會計信息披露的準(zhǔn)確、充分和全而，從而縮短企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者之間的差距。

3 結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)會計與稅務(wù)會計在諸多方面存在一定的差異，但是兩者之間并非是不可協(xié)調(diào)的。當(dāng)前，我國在市場經(jīng)濟(jì)程度提高的前提下，應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)會計和財務(wù)會計相分離的趨勢，合理地實現(xiàn)兩者職能的分離與融合。這就需要企業(yè)在發(fā)展過程中，有效完善相關(guān)的會計管理體制，構(gòu)建合理、良好的會計環(huán)境，科學(xué)促進(jìn)兩者之間的分離與協(xié)調(diào)。