淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

文/劉莉，江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心

近年來(lái)，隨著我國(guó)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的不斷推進(jìn)，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)常態(tài)化的審計(jì)任務(wù)。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目，因此分析和研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)以及防范對(duì)策就顯得尤為重要。文章從國(guó)家審計(jì)的角度簡(jiǎn)要分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施。

審計(jì)；行政；風(fēng)險(xiǎn)

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及民主法治建設(shè)的大力推進(jìn)而逐步建立和發(fā)展起來(lái)的。從國(guó)家審計(jì)的角度理解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。與傳統(tǒng)政府審計(jì)工作比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是受托性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)干部監(jiān)督管理部門的書面授權(quán)委托，審計(jì)機(jī)關(guān)才能組織實(shí)施，是一種“被動(dòng)式”而非主動(dòng)的審計(jì)行為。二是特殊性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從審計(jì)的目的、對(duì)象到內(nèi)容都具有特殊性，審計(jì)的目的是審計(jì)監(jiān)督與干部管理相結(jié)合，為干部監(jiān)督管理部門考核、任免、獎(jiǎng)懲干部提供重要參考；審計(jì)的對(duì)象是有關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，由特定的人來(lái)界定具體的審計(jì)事項(xiàng)和范圍，而不是由事項(xiàng)來(lái)決定人；審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行政策、遵守法律法規(guī)、本地區(qū)財(cái)政收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、黨風(fēng)廉政建設(shè)等各個(gè)方面。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

2.1 內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)因素，就是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)工作內(nèi)部客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，主要有：

（1）審計(jì)資源的有限性。一方面，審計(jì)人員力量與審計(jì)任務(wù)的要求不匹配。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目要求的時(shí)間緊、工作量大與審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重的矛盾日益突出。另一方面，審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)任務(wù)的要求不匹配。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容多、覆蓋面廣，這就要求審計(jì)人員不僅要有較高的查帳技能，還要具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)、政策理論水平以及綜合分析能力等。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與審計(jì)任務(wù)的要求還存在差距。審計(jì)人力資源的匱乏在一定程度上制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)方法的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)方法的運(yùn)用上，要以帳面審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合外圍調(diào)查注重對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審查，從各個(gè)角度分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職、盡責(zé)情況。但在實(shí)際工作中，受到審計(jì)資源不足等因素的影響，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)儼然變成了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)人員通過(guò)查查帳、填填表，僅憑自己的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷進(jìn)行抽樣審計(jì)，往往對(duì)有些問(wèn)題沒(méi)有查深查透，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定不清，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 外部風(fēng)險(xiǎn)因素，就是指與被審計(jì)對(duì)象相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，主要有：

（1）領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制不健全。中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中指出可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)。在現(xiàn)實(shí)中，這種“任中、離任審計(jì)”本身就給審計(jì)工作帶來(lái)種種弊端。有的領(lǐng)導(dǎo)干部在一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)崗位上一呆就是八九年，任職期限較長(zhǎng)，審計(jì)人員要想在短時(shí)間內(nèi)查清查透領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)屬不易；有的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)離任后的審計(jì)工作不夠配合，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)又不夠重視，使得審計(jì)工作常常流于形式，從而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）被審計(jì)單位的內(nèi)部管理不規(guī)范?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已于2014年1月1日起施行。從實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看，由于政府監(jiān)管不力等因素，一些單位的內(nèi)控制度不健全、有的甚至形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理混亂，管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平不高，這些都會(huì)影響到所提供的相關(guān)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性，從而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 創(chuàng)新審計(jì)工作模式，強(qiáng)化聯(lián)合審計(jì)。針對(duì)審計(jì)任務(wù)重和審計(jì)力量不足的矛盾，審計(jì)機(jī)關(guān)要在工作模式上有所創(chuàng)新和改進(jìn)。一方面，在每年年初安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置的最優(yōu)化。另一方面，要加強(qiáng)與組織、紀(jì)檢、人事部門的聯(lián)系與溝通，將審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，積極推進(jìn)“三責(zé)聯(lián)審”制度，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、重點(diǎn)部門（單位）和關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次，逐步建立任期內(nèi)輪審制度，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效果。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平。審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。一方面，審計(jì)人員自身必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹(shù)立自覺(jué)學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的理念，不斷學(xué)習(xí)和更新各項(xiàng)法律法規(guī)和審計(jì)知識(shí)、方法，全面提升自己的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，從宏觀政策、法律法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法等各個(gè)方面開(kāi)展培訓(xùn)，全面提升審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用。確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)程序來(lái)實(shí)施審計(jì)，要把提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。在前期準(zhǔn)備階段，要做好審前調(diào)查工作，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、張貼審計(jì)公示、設(shè)立舉報(bào)電話和信箱、實(shí)地走訪群眾等方式來(lái)全面了解被審計(jì)對(duì)象在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案，根據(jù)被審單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)結(jié)合審計(jì)資源和審計(jì)成本的要求，確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率；在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，要做好審計(jì)取證工作，綜合運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)核查、查閱資料、延伸追溯等方法實(shí)施審計(jì)，積極推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)網(wǎng)上審理工作，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量；在形成報(bào)告階段，要做好審計(jì)評(píng)價(jià)工作，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則來(lái)綜合評(píng)價(jià)和界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)和責(zé)任，要從體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析原因并提出整改意見(jiàn)和建議，同時(shí)要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，通過(guò)審計(jì)來(lái)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，促進(jìn)被審單位問(wèn)題整改，切實(shí)完善制度和管理，有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次和水平。