淺論企業(yè)的稅收籌劃

文/譚健芳，三峽大學(xué)

淺論企業(yè)的稅收籌劃

文/譚健芳，三峽大學(xué)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的市場競爭加劇，企業(yè)的稅收籌劃日益上升為企業(yè)熱點(diǎn)問題。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在履行按時(shí)繳納稅收的條件下所享有的一項(xiàng)基本的權(quán)利。納稅籌劃是企業(yè)在不違反稅法和稅收征管法等一系列法律下，盡可能的為企業(yè)節(jié)稅從而達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。對(duì)稅收的籌劃，能夠最大限度的避免企業(yè)不了解稅收政策和稅收優(yōu)惠等使得企業(yè)多繳稅。如果能進(jìn)行合理的稅收籌劃，將降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤。本文將從稅收籌劃的重要性、稅收籌劃應(yīng)注意的問題和如何進(jìn)行有效的稅收籌劃著手，為當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展提供現(xiàn)實(shí)意義。

納稅籌劃；注意事項(xiàng)；有效籌劃

1 稅收籌劃的重要性

1.1 稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性。企業(yè)納稅后的資產(chǎn)是企業(yè)的合法財(cái)產(chǎn)，納稅后的所得為企業(yè)的凈利潤。企業(yè)的納稅籌劃是在分析企業(yè)自身的各種綜合條件下對(duì)稅收政策的分析，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行詳細(xì)的分析，為了最大限度的節(jié)約企業(yè)稅收，企業(yè)在根據(jù)自身的經(jīng)營環(huán)境和結(jié)合稅收法律等，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式和提高經(jīng)營管理水平，在經(jīng)營管理的稅收籌劃的節(jié)稅方式中，有絕對(duì)的較少稅收的總支出，直觀上感受到稅收減少帶來的益處。還有相對(duì)的節(jié)稅方式是一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額不變，但將納稅額的多少進(jìn)行了調(diào)整，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值。直接和間接地方式都提有利于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

1.2 合理的納稅籌劃有助于樹立企業(yè)的良好形象，避免偷逃稅的處罰。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅法制定的越來越完善，一部分企業(yè)出現(xiàn)了偷稅、漏稅、騙稅、抗稅的行為，這樣不僅觸犯了法律，將受到法律嚴(yán)重的懲罰，而且給企業(yè)未來的發(fā)展帶來阻礙，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的信譽(yù)和企業(yè)形象。國家稅收是為了國家更好的參與社會(huì)分配和保證國家宏觀調(diào)控職能的有效的資金來源。合理的納稅籌劃不僅遵守了國家法律政策的規(guī)定，維護(hù)了國家的利益，而且還從主觀上對(duì)法律的研究而避免了違法犯罪行為，樹立了良好的企業(yè)形象。良好的企業(yè)形象是企業(yè)的無形資產(chǎn)，在無形中給企業(yè)帶來更多的利益。

1.3 合理的納稅籌劃能調(diào)整企業(yè)的籌資投資活動(dòng)和經(jīng)營分配活動(dòng)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理活動(dòng)方案。如在籌資活動(dòng)中，支付的利息費(fèi)用可在稅前扣除免交稅費(fèi)，而企業(yè)支付股利則不能再稅前扣除，由此看出債權(quán)籌資在稅收方面比股權(quán)籌資更有利，企業(yè)需結(jié)合資本結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠綜合考慮籌資方案。在投資活動(dòng)中，因?yàn)槎愂照咧袑?duì)經(jīng)濟(jì)扶持區(qū)的優(yōu)惠明顯，稅率較低，企業(yè)在有條件的投資中可以優(yōu)先選擇這類地點(diǎn)的企業(yè)。在經(jīng)營活動(dòng)中，選擇不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的稅收影響較大，雖然提取的總額最終是一定的，可是對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值的影響是重要的，在經(jīng)營管理活動(dòng)中，經(jīng)營方案的確定要充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，更好的促進(jìn)資金的流動(dòng)。

以上都簡要說明了納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的優(yōu)化，納稅籌劃的方案有很多，但企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況合理的運(yùn)用。

2 稅收籌劃應(yīng)注意的問題

2.1 納稅籌劃要在法律允許的范圍內(nèi)調(diào)整。納稅籌劃與偷逃稅等有本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃應(yīng)始終在法律允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，實(shí)施納稅籌劃的公司更是應(yīng)該時(shí)刻提醒自己與偷逃稅等行為劃清界限，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，稅收政策也在不斷的調(diào)整，在很多法律空白的地帶也將隨著時(shí)間地點(diǎn)的變化不斷改變，所以企業(yè)最好不要觸犯法律空白，一旦政策不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)將很可能判定為違法行為，所以企業(yè)自身應(yīng)有強(qiáng)烈的法律意識(shí)。

2.2 納稅籌劃要有全局觀念。納稅籌劃影響財(cái)務(wù)管理的基本活動(dòng)，同時(shí)稅負(fù)的降低不一定使得企業(yè)利潤的增加，如果在節(jié)稅活動(dòng)中發(fā)生的一系列成本支出費(fèi)用高于稅額的降低，這不僅沒有達(dá)到企業(yè)的目的反而浪費(fèi)了企業(yè)的人力物力財(cái)力，最終得不償失。所以納稅籌劃要有全局觀念，將企業(yè)的整體戰(zhàn)略和具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，將節(jié)稅的成本支出和稅負(fù)的減少相結(jié)合。在企業(yè)的納稅方案中還需考慮一種稅的稅負(fù)的減少是否會(huì)導(dǎo)致另一種稅的稅負(fù)的增加，總之，企業(yè)要不斷地調(diào)整企業(yè)納稅籌劃方案，選擇最適合企業(yè)發(fā)展的方案。

3 如何進(jìn)行有效的納稅籌劃

3.1 加強(qiáng)稅收籌劃人員的素質(zhì)，作為企業(yè)的稅收籌劃人員，不僅要掌握稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，更要培養(yǎng)政策變更的敏銳性。稅收籌劃人員也應(yīng)該全面了解企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的投資籌資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)，避免發(fā)生無意識(shí)的騙稅行為的同時(shí)盡可能的減少稅負(fù)。在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的方案制定時(shí)，一定要站在企業(yè)整體的角度，制定多種納稅籌劃方案，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理地有效地籌劃方案選擇。

3.2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅納稅方面的溝通，在實(shí)際經(jīng)營中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅所得額認(rèn)定的范圍可能有差異，在不同的角度對(duì)涉稅行為的合法性認(rèn)定也有所不同。如上所說，現(xiàn)有的稅收法律政策存在很多的灰色地帶，在稅法并未明確規(guī)定的情況中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能以自己的認(rèn)知觀念來判斷企業(yè)是否違法，這種情形下也依照稅法機(jī)關(guān)的認(rèn)定。因此在實(shí)施納稅籌劃方案的時(shí)候，企業(yè)不確定的法律灰色地帶一定要與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先溝通，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后才能付諸實(shí)踐。隨著稅收法律政策的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能濫用職權(quán)隨意否定企業(yè)的稅收籌劃的合法性，在否定后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)對(duì)不合法的舉證說明，否則，企業(yè)將有權(quán)利申訴。

3.3 納稅籌劃基本上可以從納稅人身份的選擇、稅種稅率的選擇、稅收扣除項(xiàng)目的籌劃、稅收優(yōu)惠政策的籌劃等方面考慮。在納稅人身份選擇中，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇至關(guān)重要，一旦選擇三年內(nèi)不得變更，在所得稅中，企業(yè)的類型選擇更是直接影響稅率的高低。在稅種稅率的選擇上，稅收優(yōu)惠的各種稅率在稅法中都有明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)盡量往稅率低的詳細(xì)說明中靠近，才可能降低稅負(fù)。納稅籌劃的方案比較多，現(xiàn)實(shí)中的實(shí)例運(yùn)用也比較普遍，企業(yè)在實(shí)施過程中，一定要從實(shí)際出發(fā)，從整體出發(fā)，不得人云亦云，在變化中選擇最適合的納稅方案。

總的來說，納稅籌劃的類型分為三種，一是規(guī)避額外的稅負(fù)，企業(yè)自身賬務(wù)處理不當(dāng)和對(duì)稅收政策的誤解導(dǎo)致實(shí)際繳納稅款多余應(yīng)納稅所得額；二是優(yōu)化涉稅經(jīng)營方案，即在順應(yīng)稅法下，綜合考慮市場因素和自身因素，尋求稅負(fù)最輕；三是爭取有利的稅收政策，尋找稅法政策優(yōu)惠。

[1]稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2001.1

[2]納稅籌劃.粱文濤編著.中國人民大學(xué)出版社.2016.8