審計人員道德風(fēng)險控制研究

文/王立娟，南京金斯瑞生物科技有限公司

1 審計人員道德風(fēng)險控制概述

1.1 審計人員道德風(fēng)險

1.1.1 審計人員的概念及分類

審計人員是指審計機關(guān)或者其他審計機構(gòu)中從事審計工作的專門人員。審計人員應(yīng)當(dāng)具備與從事的審計工作相適應(yīng)的專門知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，同時接受國家的法律保護。任何組織和個人不得拒絕或者防礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。

審計的主體是指執(zhí)行審計的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，即審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)。按照審計主體這一元素，可以將審計劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。國家審計的主要特點是法定性和強制性。內(nèi)部審計是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。社會審計也稱民間審計，是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。

1.1.2 審計人員道德風(fēng)險的特征

審計人員道德風(fēng)險是審計工作人員故意違反工作程序和審計紀律，給審計工作造成不良影響和后果的行為，這種風(fēng)險帶來的影響和后果是不可估量的，也是難以解決和控制的，因此，具有以下特征：

（1）內(nèi)生性特征：就是指審計風(fēng)險的初步形成對于經(jīng)濟行為者來說，會產(chǎn)生對利益與成本的內(nèi)部情況進行考察和計算。

（2）牽引性特征：就是指凡是風(fēng)險的制造者都存在會被利益誘惑的情況，從而會演變?yōu)橐宰非罄鏋槟康摹?/p>

（3）損人利己特征：就是指幾乎所有的風(fēng)險制造者的風(fēng)險收益，基本上都是對信息方面較弱的一方進行利益的不應(yīng)當(dāng)?shù)膿寠Z。換句話說，也就是指風(fēng)險制造和風(fēng)險承擔(dān)這兩者是不對稱的。

1.2 審計人員道德風(fēng)險控制的必要性

1.2.1 審計人員道德風(fēng)險控制能夠很好地保證良好的審計工作質(zhì)量

審計工作質(zhì)量的水平會直接受到審計人員的執(zhí)業(yè)從業(yè)能力和主觀能動性的影響。如果審計人員想要自覺地、正確地、和諧地調(diào)整個人與審計以及和被審計對象之間的關(guān)系, 就一定需要擁有良好的職業(yè)道理念并且需要培養(yǎng)良好的職業(yè)道德習(xí)慣。

1.2.2 審計人員道德風(fēng)險控制有助于保持和加強審計行業(yè)的公信力, 促進審計行業(yè)健康發(fā)展

要提高和維護公信力的第一步就是提高審計工作的質(zhì)量，從而就要提高審計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，控制審計人員道德風(fēng)險。審計職業(yè)道德可以向社會公眾展示審計人員的優(yōu)良品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。

1.2.3 審計人員道德風(fēng)險控制有助于完善和補充審計人員職業(yè)道德法規(guī)

中華人民共和國在2001年發(fā)布了《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則共18條，同時也還有很多的東西譬如職業(yè)道德，專業(yè)知識能力，紀律規(guī)范等是無法由審計職業(yè)道德準(zhǔn)則正式提出，也無法由國家正式的法規(guī)、準(zhǔn)則公布，因此控制審計道德風(fēng)險顯得更加重要和必須 ，能夠升華對審計工作人員的要求和規(guī)范。

2 我國審計人員道德風(fēng)險控制的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 審計人員道德風(fēng)險控制的現(xiàn)狀

2.1.1 審計人員一味追求自身利益

審計人員在審計的過程中，由于審計人員和被審企業(yè)合作的時間過長，形成一個良好的固定關(guān)系，這種關(guān)系是雙方一般都不愿意更換合作伙伴。因為如果再次選擇合作伙伴，審計人員需要尋求其他的業(yè)務(wù)，會計事務(wù)所的投資資本減少，而被審單位會面臨著新的風(fēng)險。因此就會出現(xiàn)審計人員跳槽到其他的事務(wù)所，之前的會計事務(wù)所損失一批客戶的現(xiàn)象。

2.1.2 審計人員被迫故意違反工作程序

如果擁有選擇權(quán)的被審單位面對眾多會計事務(wù)所的選擇時，在審計收費越來越低的走勢下，增加成本只會降低收益，審計人員只能被迫放棄追求更高層次的獨立性和職業(yè)道德。更為嚴重的是，現(xiàn)在還存在著不正當(dāng)壓價的現(xiàn)象，審計人員只能接受與審計合約責(zé)任不匹配的審計收費條件，面對這種情況，審計人員最理性的選擇就是通過簡化甚至違反審計程序和審計紀律，以達成審計交易的平衡。

2.2 審計人員道德風(fēng)險控制存在的問題

2.2.1 會計師事務(wù)所與被審單位之間的道德風(fēng)險。

在現(xiàn)代審計關(guān)系模式中，我國審計市場總體上并不需要甚至排斥高質(zhì)量的審計報告，往往會計事務(wù)所需要取悅被審單位，一方面要談成雙方認可的審計收費，另一方面要滿足他們在審計方面的一些不正當(dāng)要求。

2.2.2 合伙人與合伙人之間的道德風(fēng)險

一般的會計事務(wù)所都是普通合伙公司，相互信任，相互監(jiān)督，但難免兩者之間還是會出現(xiàn)裂痕。合伙人可能會因為利益的驅(qū)使而選擇背叛另一合伙人，違反執(zhí)業(yè)道德，進行違反法律的交易活動，從而帶來道德風(fēng)險，給雙方彼此的利益甚至給社會公眾的利益造成不利的影響。

2.2.3 會計事務(wù)所與審計人員之間的道德風(fēng)險。

會計事務(wù)所和審計人員面對的的風(fēng)險是不對等的，審計人員和會計事務(wù)所所獲得的收益也是不對等，往往審計人員面對的風(fēng)險比會計事務(wù)所大，但獲得的收益遠遠低于會計事務(wù)所合伙人，因此大部分審計人員不顧彼此之間的合作關(guān)系，不去履行彼此之間的道德義務(wù)，以符合自己收益的標(biāo)準(zhǔn)去完成審計工作，從而使得道德風(fēng)險存在的問題越來越多。

3 如何控制審計人員道德風(fēng)險

審計就像一個蹺蹺板，有很多因素都會使它無法平衡，而審計人員的職業(yè)道德是最重要的那一點，只有把握好這一個點，才能更好地運用技術(shù)方法完成審計工作，才能提高審計工作的質(zhì)量。

3.1 嚴格審核并優(yōu)化工作人員資質(zhì)

會計事務(wù)所在任用審計人員時，應(yīng)該要審查審計人員的工作能力行不行，審計知識是否全面，責(zé)任心強不強。切實的審核好審計人員的工作資格，選擇最優(yōu)秀的審計人員。

嚴格把握好審計人員的準(zhǔn)入關(guān)后，同時還得加強對審計人員的后續(xù)教育。在日常的工作中，加強對審計人員在廉政方面的教育和指導(dǎo)；加強對審計人員進行會計及審計知識方面學(xué)習(xí)的督促，不斷吸取更加深奧完整的會計知識和審計知識，充實自我，以更好地完成審計工作。

3.2 建立有效的審計人員相關(guān)機制

審計人員的回避制度的實施。要認定審計人員是否應(yīng)該回避，應(yīng)從兩個標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，第一個是審計人員與被審對象或者審計事項是否有直接利害關(guān)系。第二個是這種關(guān)系是否會影響執(zhí)行公務(wù)的公眾性。一旦只要其中一個標(biāo)準(zhǔn)符合，就應(yīng)當(dāng)回避。

審計人員的激勵機制是能將會計事務(wù)所的遠大理想變成現(xiàn)實的鏈接手段。對出現(xiàn)過錯的員工要進行懲罰，對于在工作中的表現(xiàn)優(yōu)異的審計人員，就應(yīng)該給予一定的獎勵，在一定程度上增強審計人員的責(zé)任意識，自信心和榮譽感，從而使審計人員更加忠實于自己的工作。

執(zhí)行嚴格的監(jiān)督機制。審計人員不僅要接受本人單位的監(jiān)督，接受被審單位的監(jiān)督，也要接受社會公眾的監(jiān)督，同時審計人員之間也要互相監(jiān)督。可以在會計事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置一個類似于檢查委員會的機構(gòu)去監(jiān)督審計人員，實現(xiàn)對審計人員工作的跟蹤監(jiān)督，增強審計人員對審計程序和審計紀律的執(zhí)行力。

對審計人員推行問責(zé)追究制。在現(xiàn)實的具體工作中，審計主任可以將審計工作分解開來，并且細分到每個人身上，同時簽訂協(xié)議，當(dāng)審計工作結(jié)束后，有審計手續(xù)不齊全，審計資料未補齊等問題出現(xiàn)，就要追究相對應(yīng)的審計人員的責(zé)任并進行懲處。

3.3 完善審計人員的工作環(huán)境

審計人員的工作環(huán)境就是會計事務(wù)所，要加強對審計人員的管理，就要改善和促進會計事務(wù)所的發(fā)展。就要加強對公眾的監(jiān)督，促使審計工作更加透明公開化。

3.3.1 明確劃分審計服務(wù)和非審計服務(wù)。

審計的主要服務(wù)有：1.審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告，包括中報和年報2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告，比如清產(chǎn)核資、離任審計、責(zé)任審計4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告，這個就多了：竣工決算審計、IPO、經(jīng)費收支、外匯審計、企業(yè)年檢審計、專項審計、司法鑒定審計、為企業(yè)提供內(nèi)部審計。而非審計服務(wù)包括1.會計、簿記服務(wù)，主要包括編制模擬報表、代理記賬、估價等內(nèi)容；2.稅務(wù)服務(wù)，主要包括編制納稅計劃、納稅報表、個人納稅咨詢和計劃等服務(wù)；3.管理咨詢服務(wù)，主要包括一般咨詢、財務(wù)管理咨詢、市場管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理等咨詢服務(wù)和公共關(guān)系服務(wù)等這三類。

3.3.2 促進普通合伙（特殊普通合伙）會計事務(wù)所的普及。

在當(dāng)下，許多大中型會計事務(wù)所已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣飼嫀熓聞?wù)所中的特殊普通合伙會計事務(wù)所。在這種制度下，合伙人只需要對在經(jīng)營過程中因故意或重大過失造成的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有利于會計事務(wù)所的組織機構(gòu)優(yōu)化。有助于建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。

3.3.3 促進垂直管理的內(nèi)部審計體制的建立。

要建立部門主管服從事務(wù)所主管，部門主審服從部門主任，審計助理服從部門主審的垂直管理制度。垂直管理制度的建立將會大大地增強實施內(nèi)部審計工作的獨立性，以更好的防止道德風(fēng)險的產(chǎn)生。若建立了垂直管理機制，將會成為是會計事務(wù)所進行審計工作的先決條件，同時也形成審計工作中的一個相對獨立的信息反饋系統(tǒng)和控制工具。

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