A公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

文/張欣,攀枝花學(xué)院

A公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

文/張欣,攀枝花學(xué)院

全球化促使越來(lái)越多的企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)營(yíng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃十分必要。本文立足A公司跨國(guó)業(yè)務(wù)所涉主要稅種和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅這兩個(gè)主要稅種，提出科學(xué)合理、行之有效的納稅籌劃方案。

跨國(guó)經(jīng)營(yíng);增值稅納稅籌劃;企業(yè)所得稅納稅籌劃

1 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃出現(xiàn)的原因

由于各個(gè)國(guó)家之間政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各個(gè)國(guó)家稅收制度存在較大的差異，而且這其中的差異越大，可供納稅人選擇的余地就越大。

為了避免國(guó)際重復(fù)征稅，世界上存在著大量的稅收協(xié)定。協(xié)定為締約雙方的居民納稅人提供更多的稅收優(yōu)惠。

一些國(guó)家或地區(qū)，為了達(dá)到增加財(cái)政收入和促進(jìn)本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，吸引投資的目的，實(shí)行低所得稅率或者不征收所得稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在法律允許范圍內(nèi)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅人可以選擇較低稅負(fù)的國(guó)家進(jìn)行納稅籌劃。

2 A公司增值稅納稅籌劃方案

A公司以制藥業(yè)，白酒業(yè)為支柱，主要是在新加坡、馬來(lái)西亞、泰國(guó)等東南亞國(guó)家進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，年銷(xiāo)售額達(dá) 5000萬(wàn)元以上，納稅額度達(dá)到800萬(wàn)元。主要涉及到的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種。

本文主要是針對(duì)A公司2016的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)做納稅籌劃。A公司在新加坡2016的銷(xiāo)售收入為5460萬(wàn)元，納稅總額達(dá)到780萬(wàn)元。

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2.1 出口方式的籌劃

A公司主要出口自己生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品，2017年共出口銷(xiāo)售產(chǎn)品5460萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額2100萬(wàn)元，増值稅稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)A公司在2017年12月份將出口的全部單據(jù)收齊并且到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行出口申報(bào)，當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 626.7萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 811.5萬(wàn)元

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

＝5460×13%-0＝709.8萬(wàn)元

免抵退稅額不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

＝5460×（17%-13%）-0＝218.4萬(wàn)元

當(dāng)期期末應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

＝626.7-（811.5-218.4）＝33.6萬(wàn)元

A公司前期繳納有稅款當(dāng)期期末留抵稅額為 0，當(dāng)期免抵退稅額為709.8萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝0

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期退稅額＝709.8-0＝709.8萬(wàn)元，因此當(dāng)月A公司免抵稅額為709.8萬(wàn)元，退稅額為0元。

假如A公司成立一個(gè)專(zhuān)口出口的外貿(mào)公司，A公司將該部分貨物以5460萬(wàn)元售賣(mài)給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以5460萬(wàn)元的價(jià)格出口．A公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

A公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅為 5460÷（1＋17%）×17%＋626.7-811.5＝608.53

外貿(mào)企業(yè)出口退稅額為5460÷（1＋17%）×13%=606.67萬(wàn)元

A公司實(shí)際繳納增值稅為608.53－606.67＝1.86萬(wàn)元

節(jié)稅效果為33.6萬(wàn)元-1.86萬(wàn)元=31.74萬(wàn)元

由上述方案可見(jiàn)，在退稅率與征稅率不等的情況下，選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額＜委巧外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲得的出口退稅數(shù)額，因此，為減輕增值稅稅額，可選擇外貿(mào)企業(yè)出口。

2.2 公司組織形式的籌劃

假設(shè)A公司2017年在新加坡的銷(xiāo)售額為8000萬(wàn)元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為1200萬(wàn)元。

分公司組織形式，其利潤(rùn)與總公司的利潤(rùn)合并計(jì)算，適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)增值稅稅率17%，應(yīng)納所得稅額=1200×17%=204萬(wàn)元

子公司作為獨(dú)立的企業(yè)納稅人，設(shè)立在新加坡，作為居民納稅人，可以享受新加坡的稅收優(yōu)惠，企業(yè)增值稅稅率為 7%，應(yīng)納所得稅額=1200×7%=84萬(wàn)元，不同的組織形式，其繳納的稅額是不同的，在避稅圣地新加坡，子公司的組織形式比分公司更加節(jié)稅，節(jié)稅120萬(wàn)元。節(jié)稅額度大，節(jié)稅效應(yīng)明顯。

3 A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

3.1 收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃

企業(yè)在年初所得稅納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的臨界時(shí)點(diǎn)上大筆銷(xiāo)售往往較多，此時(shí)更要注意跨年度收入籌劃問(wèn)題。推遲應(yīng)稅所得，可以推遲稅款繳納，這相當(dāng)于免費(fèi)使用了國(guó)家貸款。為降低稅負(fù)，可選擇恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售改變收入確認(rèn)的時(shí)間，使銷(xiāo)售收入合理歸屬。

以 2016為例，A公司在2017年 12 月 26 日至 31 日一共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 500萬(wàn)元，假設(shè)這些銷(xiāo)售在 2017 1 月份確認(rèn)收入，就能遞延 5天的時(shí)間，按平均銷(xiāo)售毛利率 30%計(jì)算，當(dāng)年能取得節(jié)稅收益 22.5 萬(wàn)元（500×30%×15%）

3.2 期間費(fèi)用的納稅籌劃

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，獎(jiǎng)期間費(fèi)用合理規(guī)劃，可以改變企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

A公司對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品，在 2016度總共獲得了商品收入為250000 萬(wàn)元，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是 3000 萬(wàn)元，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總數(shù)是 38000 萬(wàn)元，其稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 25000萬(wàn)元。

分析：招待費(fèi)若按照發(fā)生額 3000 的 60%抵扣

抵扣額=3000×60%=1800 萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)收入的 0.5%為 1250萬(wàn)元，依據(jù)孰低的規(guī)定，在稅前扣除額為：

250000×0.5%=1250萬(wàn)元

其中 1500 萬(wàn)元的支付出去的費(fèi)用得不到抵減。企業(yè)本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)總共為38000 萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%，可扣減37500 萬(wàn)元。該公司總計(jì)應(yīng)納稅所得額為：

25000+3000-1250+38000-37500=27250萬(wàn)元

應(yīng)納企業(yè)所得稅為27250×25%=6812.5 萬(wàn)元

籌劃方案：A公司可以把企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成為一個(gè)銷(xiāo)售公司，使其獨(dú)立核算其經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用。以 150000 萬(wàn)元的價(jià)格將產(chǎn)品銷(xiāo)售給下設(shè)的銷(xiāo)售公司，下設(shè)的公司再以 180000 萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。A公司和下設(shè)公司當(dāng)期發(fā)生的宣傳費(fèi)共計(jì) 22000 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 1600 萬(wàn)元，下設(shè)的子公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1400 萬(wàn)元，發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總共是 16000 萬(wàn)元?，F(xiàn)在假定A公司的稅前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額是14000萬(wàn)元，而該公司下設(shè)的 公司稅前獲得的利潤(rùn)總額達(dá)到 11000萬(wàn)元。

籌劃結(jié)果：A公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可抵免 150000×0.5%=750萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)沒(méi)有超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15%，可以全部抵扣，A公司本年應(yīng)納稅所得額為14000+1600-750=14850；銷(xiāo)售公司當(dāng)期招待費(fèi)可扣除 180000×0.5%=900 萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)沒(méi)有超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的 15%，下設(shè)的銷(xiāo)售公司的本年應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額為11000+1400-900=11500 萬(wàn)元

總公司和子公司本年度應(yīng)納所得稅額 ：

總計(jì)達(dá)到26350×25%=6587.5 萬(wàn)元

總體節(jié)省稅額為 6812.5-6587.5=225 萬(wàn)元

對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃，最主要的是減少計(jì)稅稅基，增加對(duì)扣減費(fèi)用的籌劃，這樣才能整體上做到對(duì)所得稅的一個(gè)籌劃，減少企業(yè)稅負(fù)。

【1】裴小軍.關(guān)于跨國(guó)公司國(guó)際納稅籌劃策略的探討［J］.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,05:309.

【2】梁文濤.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃［J］.注冊(cè)稅務(wù)師,2015,(1):39-41

【3】楊洪.跨國(guó)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制［J］.會(huì)計(jì)之友,2011,(13):79-80.

張欣（1982—）女，河北唐山人。畢業(yè)于云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，碩士研究生，在攀枝花學(xué)院工作，講師，研究方向主要是企業(yè)財(cái)務(wù)管理。