從“安然事件”看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

文/劉艷紅，河南遠(yuǎn)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

從“安然事件”看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

文/劉艷紅，河南遠(yuǎn)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，獨(dú)立性是審計(jì)工作在開(kāi)展中所需必備的基礎(chǔ)條件及前提，這樣才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性、可靠性，若是在審計(jì)工作中放棄其獨(dú)立性的特點(diǎn)將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、公信力降低。為此本文結(jié)合“安然事件”來(lái)對(duì)其審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以此作為依據(jù)來(lái)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的作用。

審計(jì)；獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

“安然事件”主要是指美國(guó)能源供應(yīng)企業(yè)在一夕之間經(jīng)濟(jì)轟然崩塌，安然公司作為曾經(jīng)世界500強(qiáng)企業(yè)中的第七位其經(jīng)濟(jì)崩盤(pán)事件引起了各方的關(guān)注，直至其宣布破產(chǎn)之后，安然公司的負(fù)債問(wèn)題才浮出水面，在高層控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，審計(jì)工作所存在的弊端也暴露出來(lái)，而這也推動(dòng)了美國(guó)審計(jì)體質(zhì)的改革，具有一定的研究?jī)r(jià)值。

1 審計(jì)獨(dú)立性的重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性一直被視為審計(jì)工作中的靈魂所在，其在實(shí)際中的表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作不受外界因素的影響，并且與企業(yè)或個(gè)人之間的審計(jì)關(guān)系沒(méi)有任何因素所而導(dǎo)致的利益牽扯，這樣才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程中受到外界因素的影響，否則會(huì)致使審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性降低。目前在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的要求上其主要從事實(shí)上獨(dú)立來(lái)進(jìn)行判斷，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師其精神、利益等方面不會(huì)受到其它因素的約束、影響，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直保持著獨(dú)立、客觀、公正、無(wú)私的態(tài)度來(lái)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)是否存在問(wèn)題進(jìn)行檢驗(yàn)，保證其審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、公正性、客觀性。

2 從“安然事件”中反映出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)問(wèn)題

2.1 利益交叉所帶來(lái)的問(wèn)題

在“安然事件”中安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所造成的審計(jì)問(wèn)題也隨之暴露了出來(lái)，在“安然事件”發(fā)生后因其在審計(jì)工作中存在的問(wèn)題被處罰700萬(wàn)美金，而安達(dá)信本身具有的強(qiáng)大公信力也在其為安然公司所起到的掩飾及隱瞞作用下受到了重創(chuàng)。根據(jù)安達(dá)信經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍來(lái)看，其在實(shí)際中不僅為安然公司提供了審計(jì)業(yè)務(wù)，還為其提供了咨詢業(yè)務(wù)，此部分業(yè)務(wù)所收取的費(fèi)用超出安然公司與安達(dá)信之間經(jīng)濟(jì)往來(lái)的一半，而這也造成了安然公司與安達(dá)信之間產(chǎn)生了極大的利益牽扯，而利益上的關(guān)系可以反映出安達(dá)信在審計(jì)工作中獨(dú)立性的缺失，進(jìn)而助推了安然公司會(huì)計(jì)造假的進(jìn)行。

2.2 人員關(guān)系所帶來(lái)的問(wèn)題

在“安然事件”發(fā)生后，安然公司與安達(dá)信之間的牽扯也逐漸被挖掘出來(lái)，其中安然公司高層的身份也受到了人們的重視，根據(jù)資料顯示一些高層人員與安達(dá)信之間有著較為緊密的關(guān)系，許多人曾為安達(dá)信的雇員，在人員上的牽扯使得安達(dá)信的公信力受到了質(zhì)疑，尤其是在會(huì)計(jì)造假中高層財(cái)務(wù)長(zhǎng)官的違規(guī)操控及安達(dá)信的掩飾使其審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法被肯定，在利益環(huán)境下及利益牽扯下審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到影響，造成審計(jì)信息出現(xiàn)失真的情況。

2.3 長(zhǎng)期合作所帶來(lái)的問(wèn)題

根據(jù)當(dāng)時(shí)美國(guó)會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)在選擇審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)沒(méi)有對(duì)與其合作的時(shí)間進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定要求，安然公司只需要在與審計(jì)合伙人之間的合作關(guān)系達(dá)到7年后更換審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可，因此安達(dá)信與安然公司之間一直保持著長(zhǎng)期的合作關(guān)系，在長(zhǎng)達(dá)16年的合作關(guān)系中安達(dá)信與公司之間的各類聯(lián)系也逐漸密切起來(lái)。利益因素使得安然公司的財(cái)務(wù)在出現(xiàn)問(wèn)題后，安信達(dá)沒(méi)有公布準(zhǔn)確的審計(jì)信息，并通過(guò)其自身所具備的公信力為安然公司的財(cái)務(wù)造假提供了遮掩，而這也體現(xiàn)出了安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中獨(dú)立性的缺失，影響了審計(jì)結(jié)果的公正性。

3 保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

3.1 對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行分離

目前在許多會(huì)計(jì)事務(wù)所中都會(huì)提供多種業(yè)務(wù)形式，在此情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的獨(dú)立性也會(huì)受到多種因素的影響，如自身經(jīng)濟(jì)利益、業(yè)務(wù)交叉等。為了應(yīng)對(duì)此種情況應(yīng)采用業(yè)務(wù)分離的方式來(lái)避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響，通過(guò)區(qū)分審計(jì)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)與被審計(jì)企業(yè)之間產(chǎn)生過(guò)多的業(yè)務(wù)聯(lián)系及利益牽扯，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要在職責(zé)不清的情況下受到自我復(fù)核的影響而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性降低。

3.2 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)

職業(yè)道德素質(zhì)是決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)獨(dú)立性的基本條件，其影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的各項(xiàng)行為，良好的道德素質(zhì)可以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀、公平的態(tài)度，使審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)可以充分的表現(xiàn)出來(lái)。因此在實(shí)際中需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)，使其不斷的對(duì)自身職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行提升。

3.3 避免與被審計(jì)企業(yè)之間關(guān)系過(guò)于密切

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中收受貴重物品，工作上定會(huì)偏向于客戶。長(zhǎng)時(shí)間的緊密合作和親密關(guān)系對(duì)審計(jì)獨(dú)立性肯定會(huì)產(chǎn)生極大的影響。同時(shí)只更換審計(jì)師，不更換事務(wù)所，不能在根本上杜絕諸如安然案之類的事件發(fā)生。所以，審計(jì)事務(wù)所的輪換制還是有必要實(shí)行的，雖然它會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的審計(jì)成本，但是卻可以有效的提高審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)加強(qiáng)同業(yè)監(jiān)管的力度。

3.4 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用制度

綜合考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)“安然事件”的分析可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是確保審計(jì)工作公正性、公平性、客觀性的重要條件。為此以上立足于“安然事件”所帶來(lái)的影響對(duì)如何提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行分析，并提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)工作中可以采用的措施，以此來(lái)保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，進(jìn)而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行業(yè)中可以更好的發(fā)展。

[1]馬驁.由“安然事件”引發(fā)的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的幾點(diǎn)思考[J].長(zhǎng)春教育學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(01):29-32.

[2]王皓.從安然事件看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性[J].審計(jì)與理財(cái),2003,(11):27-28.

[3]羅松.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究[D].暨南大學(xué),2003.

[4]郭莉,林惠芳.從“安然事件”看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].華南金融研究,2003,(04):59-61.