風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公路施工企業(yè)中的應(yīng)用

文/孫東玲，渭南公路管理局

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公路施工企業(yè)中的應(yīng)用

文/孫東玲，渭南公路管理局

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是當(dāng)前一種新的審計理念，目的是對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行評估與改善，其目標(biāo)在于通過對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低風(fēng)險，增加企業(yè)的價值。本文結(jié)合公路施工企業(yè)特點，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施的必要性、程序、應(yīng)注意的問題等方面進(jìn)行探討。

1 公路施工企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

1.1 是企業(yè)健康發(fā)展的需要。當(dāng)前，公路施工企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，另外在在施工過程中，容易受到技術(shù)條件、設(shè)備條件、地質(zhì)條件、原材料供應(yīng)及市場波動等因素的影響，工程期間的經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等都要由公路施工企業(yè)承擔(dān)，要想在市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)審部門在參與企業(yè)風(fēng)險管理、幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、評價重要的風(fēng)險因素，健全內(nèi)部控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急。

1.2 是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)事后審計已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前公路施工項目要求。公路施工市場化以后，各施工企業(yè)之間為了能夠占有市場，把投標(biāo)價壓得很低，項目的利潤空間越來越小，加之項目管理要求越來越嚴(yán)格，所以傳統(tǒng)審計已經(jīng)不能適應(yīng)公路施工企業(yè)發(fā)展的需求。

2 公路施工企業(yè)在實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時的具體程序

2.1 制定審計計劃。一是制定年度審計計劃，要結(jié)合施工企業(yè)的年度目標(biāo)和風(fēng)險戰(zhàn)略，關(guān)注各種風(fēng)險，并將風(fēng)險的識別和評估貫穿到各個環(huán)節(jié)中；二是制定項目審計計劃，對年度項目主要風(fēng)險進(jìn)行測試和評估并找出關(guān)鍵風(fēng)險點，列出具體項目作為項目審計；三是分別制定年度實施方案和項目實施方案，年度方案主要制定項目實施的具體時間和步驟，項目方案主要制定達(dá)到審計目標(biāo)的具體行動措施。

2.2 對面臨風(fēng)險進(jìn)行分析和識別。首先要收集、整理可能發(fā)生的風(fēng)險，并對各類風(fēng)險進(jìn)行定性分析，形成風(fēng)險列表。從審查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，在工程的各個環(huán)節(jié)和領(lǐng)域查找漏洞，通常要關(guān)注的主要風(fēng)險有：

2.2.1 經(jīng)營方面的風(fēng)險。主要包括施工準(zhǔn)備階段風(fēng)險、項目施工階段風(fēng)險、施工合同帶來的風(fēng)險等。在施工準(zhǔn)備階段，重點審查招標(biāo)信息是否真實，項目是否確定、競爭對手的強(qiáng)弱、業(yè)主資金是否到位等；在項目施工階段，主要從質(zhì)量管理、成本管理、安全管理等方面入手，審查施工設(shè)計和施工方案是否合理、充分，工程計量及進(jìn)度是否按計劃進(jìn)行，成本是否合理，材料有無浪費現(xiàn)象，是否出現(xiàn)傷亡事故、工程質(zhì)量隱患等；在施工合同方面，主要審查合同要素是否完整、是否合法有效，施工計量及結(jié)算是否按合同進(jìn)行，有無價格或工程計量變更，有無拖欠工程款等。

2.2.2 管理方面的風(fēng)險。一是項目經(jīng)理任用風(fēng)險，項目經(jīng)理對工程項目全面負(fù)責(zé)，其管理和創(chuàng)新能力直接影響工程施工質(zhì)量、安全、效率及成本的高低，項目經(jīng)理如果缺乏優(yōu)秀的職業(yè)道德和經(jīng)營管理素質(zhì)，必然給施工項目帶來虧損的風(fēng)險；二是項目施工管理風(fēng)險，施工過程中有時由于工程規(guī)模較大，技術(shù)難度及要求高，管理上難免給企業(yè)造成風(fēng)險。 另外，質(zhì)量與安全更是是工程項目重要的管理內(nèi)容，一旦發(fā)生，企業(yè)必將蒙受損失；三是材料價格風(fēng)險，公路施工項目材料成本約占60%－70%，主要材料價格的大幅增加，會給項目利潤帶來巨大的影響，因此施工企業(yè)必須采取措施防范材料價格風(fēng)險。

2.2.3 財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，施工企業(yè)要不斷加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，增強(qiáng)財務(wù)人員經(jīng)濟(jì)決策能力和財務(wù)分析能力，捕捉成本風(fēng)險和資金風(fēng)險的信號，并積極采取措施規(guī)避和降低風(fēng)險，有效控制項目成本。

2.3 對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行評估。根據(jù)列出的主要風(fēng)險因素，對工程項目進(jìn)行風(fēng)險評估，并首先對高風(fēng)險和重要工程項目實施審計。通過分析性復(fù)核，對施工項目的重要證、賬、表以及重大事項的會計處理等進(jìn)行多樣化分析；通過定量、定性分析，分析評估風(fēng)險是否可能發(fā)生，是否會對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。內(nèi)部審計人員要保持獨立性，對風(fēng)險進(jìn)行評價分析，并從專業(yè)角度提出規(guī)避風(fēng)險的意見和建議。

2.4 確定審計的檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險要根據(jù)公路施工企業(yè)各項風(fēng)險的評估結(jié)果來確定，根據(jù)對不同業(yè)務(wù)審計風(fēng)險的可接受水平，采取不同的方法和程序，要對審計過程進(jìn)行管理和控制，注意對審計工作底稿的復(fù)核和審計差異的匯總，以降低審計總體風(fēng)險水平，使實際檢查風(fēng)險保持在可接受的范圍內(nèi)。

2.5 出具審計報告。審計報告要包含對以下內(nèi)容的評價：風(fēng)險識別的完整性，風(fēng)險估量的準(zhǔn)確性，風(fēng)險防范措施的有效性等，同時從全面風(fēng)險管理的角度，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足之處，分析有關(guān)問題產(chǎn)生的原因，提出建設(shè)性的意見和建議，使內(nèi)部審計工作真正起到幫助和督促被審單位整改存在的問題、完善內(nèi)部控制體系、防范風(fēng)險的作用。

2.6 后續(xù)審計。后續(xù)審計是質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是體現(xiàn)內(nèi)審價值的重要環(huán)節(jié)，后續(xù)審計必須有具體詳細(xì)的實施記錄，記錄內(nèi)容主要包括審計建議和處理意見、整改責(zé)任人、采取的整改措施、整改結(jié)果等。

3 公路施工企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題

3.1 必須強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重視。充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導(dǎo)向功能和系統(tǒng)控制功能，要求公路施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層特別是主要領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，切實保障實施審計任務(wù)的資源和工作條件，進(jìn)一步深入開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

3.2 必須與傳統(tǒng)的賬項審計和制度審計相結(jié)合。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部與傳統(tǒng)審計模式側(cè)重點不同，不能完全替代，要將各種模式結(jié)合使用，既不能缺乏風(fēng)險意識，也不能忽視傳統(tǒng)審計模式在企業(yè)查錯糾弊、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中的重要作用。

3.3 建立高效的風(fēng)險反饋應(yīng)對機(jī)制。公路施工企業(yè)風(fēng)險形式多樣，內(nèi)審人員一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，就必須及時反饋給企業(yè)管理部門和領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)管理層應(yīng)及時應(yīng)對，有效降低、回避風(fēng)險。

3.4 加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷更新知識，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。在進(jìn)行審計時應(yīng)具備與公路施工企業(yè)及專業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，改變原來單一的財會型或?qū)徲嬓同F(xiàn)狀，盡多掌握公路施工企業(yè)知識，法律、工程技術(shù)、計算機(jī)信息技術(shù)等知識，以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的更高要求。只有具備了高素質(zhì)的審計人才，才能識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、防范風(fēng)險、控制風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“審幫促”作用。

孫東玲（1973—）女，陜西渭南，本科學(xué)歷，財會方向，會計師。