獨(dú)特的眼睛
——商業(yè)銀行審計(jì)培訓(xùn)有感

萬朱婷

獨(dú)特的眼睛
——商業(yè)銀行審計(jì)培訓(xùn)有感

萬朱婷

信息化建設(shè)已經(jīng)帶來銀行服務(wù)及管理模式發(fā)生巨大的變革，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用已經(jīng)延展到各行各業(yè)，大數(shù)據(jù)時(shí)代銀行審計(jì)日漸融入其中。大數(shù)據(jù)為銀行審計(jì)提供了廣泛的發(fā)展空間，但信息化、智能化的時(shí)代背景又使銀行審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。審計(jì)署面對(duì)新的挑戰(zhàn)，不懼困難，勇于開拓出了一條大數(shù)據(jù)審計(jì)之路，在浩瀚的數(shù)據(jù)中練就一雙獨(dú)特的眼睛，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、抓住問題，并形成了一套行之有效的商業(yè)銀行審計(jì)方法。

一、商業(yè)銀行審計(jì)模式

從1983年審計(jì)署成立以來，我國商業(yè)銀行審計(jì)主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段是1983年至1994年，以銀行業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，以收入和支出為審計(jì)內(nèi)容，以核實(shí)商業(yè)銀行盈虧的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律為主要目標(biāo)，這一階段基本屬于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。第二階段是1995年至2000年，這一階段擴(kuò)展到檢查商業(yè)銀行的經(jīng)營內(nèi)容，信貸資產(chǎn)質(zhì)量和關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)手段從手工審計(jì)發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，開始對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控實(shí)效性進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)。2001年以來為第三階段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理，深化審計(jì)內(nèi)容，對(duì)與商業(yè)銀行有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，制度審計(jì)模式得到廣泛的運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路開始成形。

在大數(shù)據(jù)浪潮下，審計(jì)署在商業(yè)銀行審計(jì)中充分利用商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，通過搭建“集中分析、發(fā)現(xiàn)線索、分散核查、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，并與工商、稅務(wù)、公安等外部數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，起到事半功倍的效果，既能總體把握商業(yè)銀行整體情況，又能對(duì)問題進(jìn)行精準(zhǔn)打擊；既能從宏觀上對(duì)問題進(jìn)行趨勢(shì)性分析，提升審計(jì)高度，又能深入發(fā)現(xiàn)個(gè)例問題，有點(diǎn)有面，大大提高審計(jì)效果。目前商業(yè)銀行審計(jì)主要有以下幾種模式：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、貸款投放和經(jīng)營管理情況跟蹤審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、其他臨時(shí)交辦審計(jì)調(diào)查。近幾年，八大商業(yè)銀行貸款投放和經(jīng)營管理情況跟蹤審計(jì)是審計(jì)署每年必備項(xiàng)目。國家審計(jì)作為國家治理“獨(dú)特的眼睛”，緊盯商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量管理情況及信貸政策執(zhí)行情況，敢于擔(dān)當(dāng)、敢于碰硬、敢于揭示問題，在推動(dòng)中央經(jīng)濟(jì)金融政策貫徹落實(shí)、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)金融領(lǐng)域深化改革、打擊金融領(lǐng)域違法犯罪活動(dòng)等方面發(fā)揮了突出的作用。

二、商業(yè)銀行審計(jì)目標(biāo)

緊緊圍繞中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神和國務(wù)院系列決策部署，促進(jìn)商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展“新常態(tài)”，以“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險(xiǎn)”為主題，客觀反映銀行機(jī)構(gòu)在貫徹落實(shí)國家宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策，推進(jìn)深化改革、加強(qiáng)經(jīng)營管理、促進(jìn)反腐倡廉等方面的主要做法及取得的成效；重點(diǎn)關(guān)注銀行機(jī)構(gòu)在落實(shí)國家經(jīng)濟(jì)金融政策過程中出現(xiàn)的貫徹落實(shí)不徹底、配套政策不銜接以及存在的不作為、慢作為、亂作為等問題，積極推動(dòng)國家宏觀政策落地生根、開花結(jié)果；認(rèn)真審查銀行機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度的健全性和有效性等內(nèi)容，反映其在財(cái)務(wù)收支、重大決策、內(nèi)部管控、廉潔從業(yè)方面存在薄弱環(huán)節(jié)和需要改進(jìn)的問題；深入揭示企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隱患和違法違規(guī)問題，促進(jìn)其加強(qiáng)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管、遏制違規(guī)經(jīng)營和違法犯罪。

三、當(dāng)前商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)以“揭示金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、推動(dòng)改革創(chuàng)新、促進(jìn)健康發(fā)展”為工作目標(biāo)，圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”，以資金管理為主線，緊緊盯住以下六個(gè)方面。

（一）內(nèi)部控制制度的健全和有效性審計(jì)。

銀行的內(nèi)部控制是防范金融風(fēng)險(xiǎn)，是保障銀行健康運(yùn)行的前提和保障。審計(jì)中應(yīng)充分了解銀行的組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、公司章程、業(yè)務(wù)決策規(guī)則、流程及各項(xiàng)管理制度的建設(shè)情況、執(zhí)行情況，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，是否未嚴(yán)格執(zhí)行或執(zhí)行不到位，特別是在貸款程序、風(fēng)險(xiǎn)防控、資管業(yè)務(wù)等方面問題突出。

（二）財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

財(cái)務(wù)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，也是銀行審計(jì)的重要部分，審計(jì)目標(biāo)即檢查銀行財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，重點(diǎn)：一是審查財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。關(guān)注其審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)反映了金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；二是審查財(cái)務(wù)核算的合法性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制是否符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求；關(guān)注各項(xiàng)收入、支出及成本核算是否按照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求，風(fēng)險(xiǎn)與效益、成本與收益是否匹配。

（三）信貸資金審計(jì)。

貸款是銀行的一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)，也是銀行最重要的資產(chǎn)。審計(jì)的目標(biāo)即審查貸款業(yè)務(wù)的合規(guī)性和合法性，包括貸款程序、貸款主體資格、貸款用途、信用情況、利率合規(guī)情況審查，擔(dān)保貸款還應(yīng)對(duì)擔(dān)保人的擔(dān)保資格、擔(dān)保能力進(jìn)行核查，其中重點(diǎn)對(duì)貸款展期、不良貸款、銀行承兌匯票、貼現(xiàn)及銀票墊款進(jìn)行審查。關(guān)注是否嚴(yán)格執(zhí)行貸款五級(jí)分類制度，有無違規(guī)發(fā)放貸款，是否存在為無真實(shí)貿(mào)易背景的企業(yè)簽發(fā)銀行承兌或商業(yè)承兌匯票等。同時(shí)，將貸款業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注銀行承兌匯票、保理融資業(yè)務(wù)，對(duì)其業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實(shí)性、資金用途進(jìn)行必要的延伸審計(jì)。

（四）負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)。

負(fù)債是銀行主要資金來源，是抵御風(fēng)險(xiǎn)和保證整個(gè)銀行體系安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)的目標(biāo)即審查負(fù)債業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性和管理風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)審查存款余額的真實(shí)性，有無人為調(diào)節(jié)存款余額的情況；審查各項(xiàng)存款利率運(yùn)用的合規(guī)性，有無直接或變相抬高存款利率，違規(guī)吸收存款的問題；審查開立存款賬戶手續(xù)的真實(shí)性和合規(guī)性；審查是否按照中國人民銀行規(guī)定的比例繳納存款準(zhǔn)備金、留足存款備付金。

（五）中間業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)。

隨著國內(nèi)金融市場(chǎng)日益完善，各類金融產(chǎn)品層出不窮，尤其是在混業(yè)經(jīng)營模式下，各類銀行業(yè)務(wù)之間存在交叉。審計(jì)的目標(biāo)是檢查各類業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和資金管理風(fēng)險(xiǎn)性，是否符合國家法律法規(guī)和授權(quán)、監(jiān)管規(guī)定。重點(diǎn)對(duì)主要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項(xiàng)等重大項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，包括現(xiàn)金業(yè)務(wù)、同業(yè)往來業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等。關(guān)注是否存在通過買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購資產(chǎn)交易，達(dá)到做大年末資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模；有無通過購買信托受益權(quán)、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃等投資模式發(fā)放貸款，規(guī)避國家信貸規(guī)?？刂?；理財(cái)資金與銀行自有資金是否嚴(yán)格隔離，理財(cái)產(chǎn)品是否與投資資產(chǎn)一一對(duì)應(yīng)，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算理財(cái)收入；是否存在在未取得債券投資基金托管業(yè)務(wù)資格的情況下開展同業(yè)機(jī)構(gòu)理財(cái)、公司理財(cái)業(yè)等問題。

（六）查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，維護(hù)金融環(huán)境安全，防范系統(tǒng)性及區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。銀行審計(jì)既要著眼于銀行機(jī)構(gòu)但不僅止于機(jī)構(gòu)，應(yīng)緊盯行業(yè)性、系統(tǒng)性問題和金融體系運(yùn)行過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。既要嚴(yán)肅查處違法發(fā)放貸款和騙取貸款造成重大資金損失的案件線索，又關(guān)注銀行員工嚴(yán)重失職瀆職、內(nèi)外勾結(jié)、以權(quán)謀私等典型案例。針對(duì)現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的迅猛勢(shì)頭，還要適時(shí)關(guān)注第三方支付、網(wǎng)絡(luò)借貸等新興金融業(yè)務(wù)，打擊非法集資、電信詐騙等違法犯罪。

四、近年來國家金融審計(jì)發(fā)揮的主要作用

（一）揭露和反映金融領(lǐng)域存在的突出問題和制度缺陷，切實(shí)維護(hù)金融市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展。一是緊緊圍繞黨和政府的中心工作開展審計(jì)，揭露商業(yè)銀行違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題。二是緊緊圍繞治理整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序開展工作，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營行為。三是有針對(duì)性地提出健全和完善制度政策的審計(jì)建議，促進(jìn)金融法律法規(guī)制度建設(shè)。

（二）揭露商業(yè)銀行內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題，促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、防范風(fēng)險(xiǎn)。一是針對(duì)商業(yè)銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)管理不到位，尤其是對(duì)各級(jí)“一把手”缺乏有效的監(jiān)督制約等問題，提出強(qiáng)化商業(yè)銀行統(tǒng)一法人制度建設(shè)等審計(jì)建議，推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)逐步完善。二是針對(duì)商業(yè)銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，尤其是近年來在融資平臺(tái)貸款、房地產(chǎn)貸款、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款及表外票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提出了一系列完善授權(quán)授信等信貸管理制度、落實(shí)問責(zé)制、加強(qiáng)對(duì)高層經(jīng)營管理者決策制衡機(jī)制等審計(jì)建議，促進(jìn)了國有商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。三是針對(duì)部分金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，執(zhí)行稅收制度不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真等問題，提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量等審計(jì)建議。四是針對(duì)金融監(jiān)管機(jī)關(guān)在履行職責(zé)方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出了加大監(jiān)管力度，完善協(xié)調(diào)機(jī)制等建議。

（三）嚴(yán)肅查處重大違規(guī)經(jīng)營問題和大案要案線索，有力打擊金融領(lǐng)域違法犯罪活動(dòng)。將查處大案要案作為促進(jìn)金融內(nèi)控建設(shè)的重要抓手,通過對(duì)金融機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)，查處了一批在社會(huì)上引起較大反響的大案要案，切實(shí)維護(hù)國有金融資產(chǎn)安全，有效地促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）