談零星工程項(xiàng)目監(jiān)督管理和審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

高美倫

談零星工程項(xiàng)目監(jiān)督管理和審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

高美倫

隨著國(guó)家財(cái)政及社會(huì)資金固定資產(chǎn)投資的不斷增加，大、中型基建類(lèi)工程項(xiàng)目正逐年增加，由于資金投入大，相對(duì)應(yīng)的工程建設(shè)監(jiān)督管理和審計(jì)工作受到了各方的高度重視。然而，作為大型工程項(xiàng)目附屬工程的零星工程，以及獨(dú)立的零星建設(shè)、裝修改造和維修修繕等工程項(xiàng)目，由于單項(xiàng)投資金額小，不需上級(jí)審批立項(xiàng)，也不需招標(biāo)采購(gòu)，手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單，較少引起足夠的監(jiān)管重視，容易被忽略，因此，細(xì)小問(wèn)題被不斷積累，風(fēng)險(xiǎn)隨之提升，應(yīng)對(duì)成本逐漸增加，造成的不良影響也在逐漸增大。

零星工程；監(jiān)督管理；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

從對(duì)零星工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理和審計(jì)的實(shí)際來(lái)看，雖然零星工程投入小、實(shí)施較為簡(jiǎn)單隨意，但由于其數(shù)量種類(lèi)繁多、實(shí)施頻率高，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)立項(xiàng)決策不科學(xué)、管理人員能力欠缺及過(guò)程問(wèn)題驗(yàn)證困難等問(wèn)題，導(dǎo)致其發(fā)生侵占建設(shè)資金、營(yíng)私舞弊等違法違規(guī)問(wèn)題的概率反而高于大型工程項(xiàng)目，使國(guó)家或單位利益蒙受損失。因此，需要針對(duì)上述問(wèn)題，對(duì)癥下藥，提出解決對(duì)策，降低風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范零星工程的管理。

一、零星工程項(xiàng)目監(jiān)督管理和審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）決策不科學(xué)，項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏合理規(guī)劃。

一些單位由于受到觀念認(rèn)識(shí)、決策水平和時(shí)間不足等因素的影響，對(duì)實(shí)施零星項(xiàng)目工程的各項(xiàng)工作不夠重視，往往在沒(méi)有進(jìn)行充分調(diào)研論證和可行性研究，在不具備科學(xué)合理立項(xiàng)依據(jù)的情況下做出立項(xiàng)決策，倉(cāng)促上馬項(xiàng)目，或者只考慮眼前，短期暫時(shí)解決問(wèn)題，不考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，沒(méi)有進(jìn)行合理的規(guī)劃，導(dǎo)致很多零星建設(shè)和裝修改造項(xiàng)目成為面子工程、形象工程，花了錢(qián)不能解決實(shí)際問(wèn)題和困難，資金未用在刀刃上，反而造成不必要的損失和浪費(fèi)。

（二）管理人員能力不足，操作風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。

對(duì)于零星工程項(xiàng)目來(lái)講，雖然其工程量沒(méi)有大型基建工程那么多，但是實(shí)際在立項(xiàng)和施工過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都應(yīng)當(dāng)是齊備的，應(yīng)有的工作流程和手續(xù)還是不可缺少的，涉及合同管理、資金管理、具體施工的工程管理的等各個(gè)領(lǐng)域。每個(gè)領(lǐng)域涉及的內(nèi)容專(zhuān)業(yè)性都非常強(qiáng)，這就需要對(duì)應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人才來(lái)進(jìn)行管理，而從目前的實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)于零星工程項(xiàng)目，建設(shè)單位要么缺乏技術(shù)和人才，要么單位領(lǐng)導(dǎo)或管理者不愿將技術(shù)、人才投入到這些小型、零星項(xiàng)目中，導(dǎo)致實(shí)際實(shí)施零星工程項(xiàng)目的工作人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)性，出現(xiàn)問(wèn)題、失誤較多，操作風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，不但沒(méi)有節(jié)約成本，反而因風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題頻發(fā)，產(chǎn)生大量補(bǔ)救成本。

（三）合同管理流程不規(guī)范，法律風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的法律觀念也在逐漸增強(qiáng)，各合作單位間都很注重通過(guò)訂立合同的方式來(lái)維護(hù)雙方的合法權(quán)益。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于零星工程涉及的資金相對(duì)大型工程要少得多，因此風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相應(yīng)降低，導(dǎo)致在合同管理方面出現(xiàn)問(wèn)題。表現(xiàn)在：一是合同內(nèi)容缺乏必要的條款，如違約責(zé)任及具體簽訂時(shí)間等條款；二是具體條款不明確，如在合同中僅描述零星工程的總金額，未對(duì)施工過(guò)程中使用的材料品牌、型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行限定，導(dǎo)致容易造成施工方采用“價(jià)低質(zhì)次”的材料施工，影響整體工程質(zhì)量，也不利于后期維權(quán)；三是合同主體不符合法律要求，如合同主體資質(zhì)存在問(wèn)題，一旦出現(xiàn)法律糾紛，不利于維權(quán)；四是合同內(nèi)容未經(jīng)法律專(zhuān)業(yè)人員審核，使得法律風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，成本增加。

（四）付款審核不嚴(yán)格，易造成建設(shè)資金流失。

對(duì)于大多數(shù)單位來(lái)講，為了規(guī)避內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，基本都施行“財(cái)權(quán)與事權(quán)分離”的體制，對(duì)于零星工程項(xiàng)目來(lái)講，通常都是管理者進(jìn)行直接決策，財(cái)務(wù)部門(mén)僅是作為資金支付的操作部門(mén)，往往只進(jìn)行正常財(cái)務(wù)資料的合規(guī)性審查，以及負(fù)責(zé)工程款項(xiàng)的支付，而不會(huì)對(duì)工程的造價(jià)和決算金額進(jìn)行進(jìn)一步審核，這容易導(dǎo)致舞弊案件發(fā)生，造成資金流失。

（五）施工過(guò)程限制較多，工程質(zhì)量不受控。

對(duì)于大多數(shù)零星工程項(xiàng)目來(lái)講，由于其施工工程量相對(duì)較小，工期較短，而且一般較為集中，使得其在施工過(guò)程中易受到諸多限制，比如無(wú)正規(guī)的設(shè)計(jì)圖紙，導(dǎo)致施工隨意，成本增加。另外，由于采購(gòu)材料的隨意性，導(dǎo)致采購(gòu)材料質(zhì)量不受控制，造成整體工程質(zhì)量不受控。同時(shí)，在具體施工過(guò)程中，缺少必要的應(yīng)急措施，導(dǎo)致發(fā)生危險(xiǎn)時(shí)無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)，造成不必要的成本增加。

（六）審計(jì)材料提供不全，內(nèi)容信息模糊。

正常情況下，在對(duì)零星工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的過(guò)程中，一般需要完整的材料支持，主要包括招投標(biāo)材料、合同、施工圖紙、工程施工方案、工程變更方案、施工驗(yàn)收方案和報(bào)告等材料，但是零星工程項(xiàng)目存在工程總金額小、隨意性強(qiáng)、工期短等特點(diǎn)，使得施工材料管理不完善，材料提供不齊全，在一定程度上會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。主要表現(xiàn)在：

1.竣工圖紙不齊全。

對(duì)于大多數(shù)零星工程項(xiàng)目來(lái)講，基本上都沒(méi)有正規(guī)的施工圖紙，尤其是對(duì)老建筑進(jìn)行的翻新改造工程，這往往會(huì)使審計(jì)工作陷入困境。一方面無(wú)法對(duì)實(shí)際工程量進(jìn)行核對(duì)和計(jì)算，容易造成重復(fù)計(jì)算等問(wèn)題；另一方面即使進(jìn)行實(shí)際測(cè)量，也可能需要多次對(duì)測(cè)量結(jié)果進(jìn)行校對(duì)，延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，影響最終審核進(jìn)度。

2.設(shè)計(jì)變更單不齊全。

零星工程項(xiàng)目往往會(huì)根據(jù)實(shí)際的施工狀況對(duì)原有施工計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和變更，但大多數(shù)變更都是臨時(shí)性的，隨意性較強(qiáng)。由于工程建設(shè)人員缺乏變更材料保護(hù)意識(shí)，往往并不保留審計(jì)變更單，使得審計(jì)人員無(wú)法充分了解施工過(guò)程，無(wú)法做出合理的判斷，影響審計(jì)質(zhì)量。

3.建設(shè)和維修改造內(nèi)容和范圍不明確。

由于零星建設(shè)和裝修改造項(xiàng)目造價(jià)低，工作繁雜，一般很少簽訂正式的合同，即使簽訂合同，也不是真正意義上的合同，只能算是施工協(xié)議，內(nèi)容往往缺乏具體、詳細(xì)的施工內(nèi)容和范圍，一些內(nèi)容還會(huì)以口頭形式約定，缺乏法律效力，這就增加了審計(jì)人員的審計(jì)難度，容易漏項(xiàng)。

二、應(yīng)對(duì)零星工程項(xiàng)目監(jiān)督管理的審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）立項(xiàng)過(guò)程中需要科學(xué)合理規(guī)劃。

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)提高對(duì)零星工程項(xiàng)目的重視程度，在進(jìn)行零星建設(shè)和維修改造項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)程中，不管項(xiàng)目資金和工作量的大小，都需要對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)進(jìn)行充分、科學(xué)、合理的可行性研究。另外，在進(jìn)行最終決策前，應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取各相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，結(jié)合本單位的實(shí)際需求和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行決策，避免在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中由于前期規(guī)劃、論證不到位，造成成本增加，資金浪費(fèi)。

（二）合理分配人力資源，保證項(xiàng)目有序進(jìn)行。

零星工程項(xiàng)目雖然金額小、工期短，但由于項(xiàng)目多，涉及的專(zhuān)業(yè)面比較廣，因此要求業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)具有較高的專(zhuān)業(yè)能力。如果專(zhuān)業(yè)人才的配備不合理，將會(huì)導(dǎo)致實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)較多的問(wèn)題，補(bǔ)救成本不斷增加，因此，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)技術(shù)人員進(jìn)行合理的分配，改變?cè)械姆峙浞绞?，即將全部技術(shù)能力高的人員分配到大中型基建工程中的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)閷⒁徊糠旨夹g(shù)性人才分配至零星工程項(xiàng)目中去，保證零星工程也能夠有序進(jìn)行，降低操作風(fēng)險(xiǎn)，減少補(bǔ)救成本，從而增加投入效益。

（三）加強(qiáng)施工合同管理。

合同是合作單位間通過(guò)法律手段維護(hù)各自利益的有效保障。因此，應(yīng)當(dāng)高度重視合同管理工作，在合同簽訂初期，應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目本身的目標(biāo)對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行完善，包括合同工期、維修范圍、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、免責(zé)條款等內(nèi)容。同時(shí)需要法律專(zhuān)業(yè)人員針對(duì)合同描述的內(nèi)容進(jìn)行審核，從而降低法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，也應(yīng)在合同中加入處罰條款，進(jìn)一步保障自身利益。

（四）做好零星工程項(xiàng)目施工過(guò)程文件材料的存檔工作。

零星工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)整個(gè)施工過(guò)程的相關(guān)材料進(jìn)行抽樣和驗(yàn)證，就需要被審計(jì)單位能夠提供審計(jì)所需的全部材料，這樣才能出具有效審計(jì)報(bào)告，但由于零星工程存在諸多個(gè)性特點(diǎn)，過(guò)程材料保存不完善，無(wú)法在審計(jì)時(shí)提供必要的材料，所以應(yīng)當(dāng)做好零星工程施工過(guò)程材料的存檔工作，既有利于日常管理，也可以為后續(xù)的審計(jì)工作提供可靠依據(jù)。

（五）建立必要的內(nèi)部管理控制制度。

應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位內(nèi)部的實(shí)際情況，建立必要的內(nèi)部管理控制制度，以制度體系為依據(jù)，通過(guò)制度對(duì)零星工程各環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范，包括招投標(biāo)管理、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)施工管理、施工計(jì)劃變更管理、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收管理、項(xiàng)目結(jié)算管理等方面的內(nèi)容。同時(shí)也可以制定必要的考核制度，明確考核指標(biāo)，通過(guò)績(jī)效考核的方式，逐步強(qiáng)化相關(guān)工作人員的制度執(zhí)行意識(shí)，從而提高工程管理質(zhì)量，并為后續(xù)進(jìn)行審計(jì)工作提供必要的支撐。

［1］顧英東.淺談財(cái)務(wù)審計(jì)如何“關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”——以維修工程審計(jì)為例［J］.西部財(cái)會(huì).

［2］李琳潔，屈鈞利.談零星維修工程審計(jì)的問(wèn)題及對(duì)策［J］.山西建筑，2016，（10）.

［3］楊勝基，嚴(yán)弘宇.基層央行維修工程管理存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范建議［J］.審計(jì)與理財(cái)，2012，（2）.

（作者單位：肖厝邊防檢查站）