政府投資審計的數(shù)字化與技術(shù)方式

劉智

政府投資審計的數(shù)字化與技術(shù)方式

劉智

隨著信息化的快速發(fā)展，政府投資審計所面臨的審計對象和審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的投資審計方式越來越不適應大數(shù)據(jù)時代審計工作高效率、高質(zhì)量要求，創(chuàng)新審計方式，積極開展數(shù)字化審計，有效融合投資審計的新實踐與工程建設新技術(shù)，是推動政府投資審計工作更好發(fā)展的有效途徑。

政府投資審計；數(shù)字化審計；建設項目

一、政府投資審計的常規(guī)方式

（一）概述。

長期以來，固定資產(chǎn)投資一直是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要驅(qū)動力之一。重大投資項目往往投入巨額的建設資金，建設過程包括設計、施工、監(jiān)理等多個程序環(huán)節(jié)，跨度大、時間長，利益主體涉及建設單位、施工方、材料設備供應商、監(jiān)督部門等多個關(guān)聯(lián)主體，各類風險交織。這些項目資金使用好壞、項目績效情況直接關(guān)系到黨和政府各項重大決策的落實效果，關(guān)乎國計民生。因此，在國家審計監(jiān)督體系中，政府投資審計一直是最重要領(lǐng)域之一，它通常作為財政審計的一個重要分支，是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段。

（二）常規(guī)的審計方式和問題。

傳統(tǒng)的政府投資審計一般有兩種審計方式。第一種是以管理程序為審計路徑，對建設項目的基本建設程序、招投標程序、單位內(nèi)部控制程序等開展審計，重點關(guān)注建設項目的基本建設程序的合規(guī)性和建設單位內(nèi)部控制的有效性，圍繞基本建設程序各個環(huán)節(jié)的申報、審批和決策情況開展審計，將不合規(guī)的環(huán)節(jié)與單位內(nèi)部控制失效等結(jié)合分析，核查重大問題線索。第二種是以基建財務為審計路徑，按照資金流、物資流、業(yè)務流進行審計，審計人員以建設資金使用管理為導向，重點關(guān)注被審計單位的資金活動和對應業(yè)務的合法合規(guī)性，通過與物資流有關(guān)的記錄資料來比對核實所發(fā)生業(yè)務的真實性。

但是，隨著信息化的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)在各個行業(yè)廣泛運用，政府部門、國有企事業(yè)單位的信息化程度不斷提高，被審計單位新的建設技術(shù)的廣泛應用，審計對象的業(yè)務過程中數(shù)據(jù)和技術(shù)含量越來越高，傳統(tǒng)的審計方式越來越不能滿足現(xiàn)代審計高信息量、高效率、高質(zhì)量的要求。因此，將投資審計的新實踐與工程建設新技術(shù)、信息數(shù)字化技術(shù)深度融合，是未來投資審計方式方法創(chuàng)新和發(fā)展的趨勢。

二、政府投資審計的數(shù)字化與技術(shù)方式

（一）樹立“大數(shù)據(jù)”思維，開展數(shù)字化審計。

審計署制定的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求審計機關(guān)創(chuàng)新審計方式，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式，這為投資審計實踐數(shù)字化審計提供了思路指引。

一是采集數(shù)據(jù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺。審計機關(guān)通過采集發(fā)展改革委、水利、交通等行業(yè)主管部門信息數(shù)據(jù)，建立投資審計項目數(shù)據(jù)庫，掌握建設項目的投資主體、資金來源、建設規(guī)模和內(nèi)容等要素，為審計對象選擇和審計計劃科學制定提供參考數(shù)據(jù)；通過采集參建單位的項目財務核算、招投標、合同臺賬、工程結(jié)算書等數(shù)據(jù)資料，構(gòu)建被審計單位數(shù)據(jù)庫，掌握具體審計項目的基本情況和建設信息；通過采集財政、稅務、工商、民政、公安等政府部門的國庫集中支付、稅收征管、工商注冊、社會保障、公安戶籍、車輛登記等業(yè)務數(shù)據(jù)，為關(guān)聯(lián)分析提供數(shù)據(jù)支撐。

二是對項目建設管理情況進行總體分析判斷。如，設置一定金額條件對合同電子臺賬進行篩選，判斷項目是否存在應招標而未招標的問題；通過對同一項目的投標文件的相似度比較、錯別字檢測，對施工單位的電子投標文件中雷同、錯漏一致問題進行分析，判斷施工單位是否涉嫌圍標串標等。

三是圍繞關(guān)鍵內(nèi)容開展數(shù)字化審計。審計中突出工程造價、進度、質(zhì)量等關(guān)鍵內(nèi)容。對于工程造價的審計，審計人員以工程結(jié)算和財務資金流向為抓手，對財務數(shù)據(jù)和工程數(shù)據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系進行對比，如將概算工程量、招投標工程量和結(jié)算工程量三類數(shù)據(jù)對比分析差異，使用施工單位財務收支、物資消耗與工程造價結(jié)算數(shù)據(jù)進行工料分析，并與工程設計、施工、監(jiān)理等多方記錄資料相互比較，可以較快發(fā)現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)變化鎖定延伸對象。對于工程進度的審計，抓住項目招標日期、投標日期、中標日期、合同簽訂日期、開工日期、完工日期等關(guān)鍵時間節(jié)點進行比對，判斷建設程序是否履行規(guī)范、工程進度是否滯后。對于工程質(zhì)量的審計，除了查閱材料檢驗數(shù)據(jù)、質(zhì)量報告、現(xiàn)場勘查等方式外，還需要更多利用工程建設新技術(shù)手段。

（二）運用工程技術(shù)手段，提升投資審計效率和質(zhì)量。

一是使用圖形算量軟件擠工程造價水分。市場上比較成熟的廣聯(lián)達、魯班工程造價軟件一般基于A utoCA D平臺開發(fā)。審計人員在核實工程量時，可將工程施工或竣工CA D圖導入這些三維算量軟件，建模進行數(shù)據(jù)修整后實現(xiàn)自動算量，利于審計人員快速核實工程量和價款，減少和施工單位不必要的爭論和理解上的偏差。

二是運用地理信息系統(tǒng)技術(shù)解決征地拆遷補償真實性核查。征地拆遷補償和安置一直是審計關(guān)注的重點和風險點。由于房屋及其附屬物被拆除后，相關(guān)的實物證據(jù)隨之消失，審計人員在事后審計對被審計單位提供的拆遷補償資料難以準確核實，通過運用地理信息系統(tǒng)技術(shù)可以較好解決征地拆遷補償?shù)暮瞬椤徲嬋藛T通過國土規(guī)劃部門的基礎(chǔ)地理信息數(shù)據(jù)庫采集相關(guān)地籍數(shù)據(jù)、征地紅線圖數(shù)據(jù)，運用A RCG IS、SQ L server等工具，獲取征地紅線內(nèi)征地面積、地類等電子數(shù)據(jù)，將上述數(shù)據(jù)和實際征地情況進行分析、對比，篩選出審計疑點，進行現(xiàn)場調(diào)查取證；也可以使用G PS數(shù)據(jù)定位被拆遷對象位置，通過G oogle Earth軟件追溯查看以前年度征地拆遷位置的衛(wèi)星圖像，查找差異發(fā)現(xiàn)疑點線索。如，審計人員在城中村改造項目審計中使用G oogle Earth軟件追溯查看以前年度房屋位置的衛(wèi)星圖像，核實是否違規(guī)搭建。

三是利用無損檢測技術(shù)揭示隱蔽工程質(zhì)量問題。審計人員常常遇到難以對隱蔽工程核實工程質(zhì)量的情形，當從財務收支方面分析難以發(fā)現(xiàn)問題、不易突破時，可以利用探地雷達、射線探傷等無損檢測工程技術(shù)手段來揭示工程質(zhì)量問題。如，審計人員為了核實鐵路工程樁基礎(chǔ)工程量，使用便攜式地質(zhì)雷達和數(shù)字地震儀等儀器設備，在不破壞路基的情況下，通過采集波譜數(shù)據(jù)處理分析后獲取地下樁基的實際深度和分布狀況，發(fā)現(xiàn)了部分路段水泥樁基數(shù)量和深度同設計要求明顯不符，取得了施工單位通過減少樁基數(shù)量和長度來減少水泥實際用量的重要證據(jù)。

此外，近年來，審計人員借助一些其他工程技術(shù)裝備對工程建設情況進行查驗，如利用“核子探測儀”監(jiān)測堤防工程土方干密度，使用“彎沉檢測車”檢測高速公路路面密實度，均提高了審計工作效率，取得較好效果。

三、進一步推進投資審計方法創(chuàng)新的建議

一是積極推進以大數(shù)據(jù)為核心的投資審計信息化建設，建設投資審計數(shù)據(jù)中心，深化數(shù)字技術(shù)與投資審計業(yè)務的深度融合，建立審計成果和信息共享機制，統(tǒng)籌審計資源和成果，為審計全覆蓋進一步提高審計質(zhì)量和效率打下堅實基礎(chǔ)。二是及時跟蹤掌握工程建設領(lǐng)域的技術(shù)應用的最新動態(tài)，系統(tǒng)總結(jié)評估適合當前投資審計的新技術(shù)新方法并加以實踐應用。三是加強大數(shù)據(jù)投資審計隊伍建設，通過聘用專業(yè)人才、在職培訓、自學等多種措施，提高審計人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，優(yōu)化干部隊伍結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一批掌握會計、工程、計算機、法律等專業(yè)知識的復合型審計人才，打造大數(shù)據(jù)投資審計團隊。

（作者單位：審計署武漢特派辦）