“營改增”改革對公路工程造價的影響分析

雷時進

摘 要：我國城市化進程不斷加快，城市規(guī)模逐漸擴大，為了滿足人們交通運輸需求，公路工程建設(shè)得到飛速發(fā)展，公路工程造價影響其施工質(zhì)量，是工程成本控制的有效措施。應(yīng)用公路工程造價能夠優(yōu)化工程管理結(jié)構(gòu)，降低施工成本，為施工單位帶來較高經(jīng)濟效益。在實行“營改增”改革后，公路工程造價發(fā)生變化，部分公路工程對公單位存在造價增高、管理制度混亂等問題，但同時“營改增”改革的實施也給公路工程造價帶來較好影響。本文將對“營改增”后公路工程造價產(chǎn)生的變化進行分析，對其中存在的問題進行探討并提出改進措施，促進公路工程造價中“營改增”應(yīng)用的進一步提升。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸；稅負

隨著我國經(jīng)濟形勢發(fā)生變化，稅費開始實行“營改增”改革，讓稅費征收開始以新的制度形式運行，實施以后，稅收效果良好。“營改增”制度在公路工程造價中，一方面減輕了施工單位稅費負擔(dān)，避免重復(fù)交稅，稅務(wù)局稅收工作以及企業(yè)財務(wù)工作效率得到提升；另一方面，部分企業(yè)對“營改增”了解不夠透徹，導(dǎo)致制度落實不完全，其實行方式缺乏合理性，一定程度上影響了施工單位經(jīng)濟效益，為此需要對“營改增”概念進行深入了解，分析其在公路工程造價中的影響，從而提出改進措施，為公路工程造價中“營改增”的應(yīng)用提供幫助。

1 “營改增”對公路工程造價的影響

1.1 積極影響

1.1.1 在傳統(tǒng)的稅收方式中，通常以營業(yè)稅為主要稅收來源，在這個過程中，需要對各個環(huán)節(jié)進行仔細計算，這就導(dǎo)致有重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，不僅降低稅收計算效率，還給企業(yè)帶來嚴重的稅務(wù)負擔(dān)。另一方面，稅收影響流通環(huán)節(jié)，若流通環(huán)節(jié)多，則需要交更多營業(yè)稅，對企業(yè)來說重復(fù)納稅的可能性增加。實行“營改增”改革之后，部分具有較多流通環(huán)節(jié)的企業(yè)稅收情況明顯得到改善，重復(fù)納稅現(xiàn)象大幅降低。

1.1.2 對公路工程項目來說，降低施工成本、提高經(jīng)濟效益是維持企業(yè)發(fā)展的主要措施，是企業(yè)運行最終目的，“營改增”改革將營業(yè)稅改為增值稅，能夠有效促進造價合理性提升、降低項目成本、優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)，在公路工程中具有優(yōu)化整體工程結(jié)構(gòu)的作用。企業(yè)規(guī)模越大，“營改增”的稅負優(yōu)勢越明顯，對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，將營業(yè)稅改為增值稅，其稅率并沒有發(fā)生變化，稅負也基本與改革前保持一致。但由于計稅方式發(fā)生改變，有效避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，因此去除重復(fù)的部分，對其整體稅負進行計算，可以發(fā)現(xiàn)其稅負與改革前相比有明顯降低。因此在公路工程造價中仍然有較大積極影響，使工程項目整體成本得到有效降低，成本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)改變，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中納稅種類、范圍得到縮小，施工成本降低，企業(yè)獲得更多經(jīng)濟效益，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

1.2 消極影響

與營業(yè)稅相比，增值稅計算方式更加復(fù)雜。在進行增值稅計算時，其需計算范圍擴大，更具有系統(tǒng)性與全面性，因此導(dǎo)致計算量增加。在這種情況下，若企業(yè)規(guī)模較小，或會計工作人員專業(yè)水平不足，會給稅負計算帶來一定難度，有計算失誤的風(fēng)險，甚至造成企業(yè)損失，導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅漏稅問題，從而影響公路工程造價。

2 “營改增”后造價變化情況

2.1 “營改增”后工程投資造價變化

按照上述方法進行除稅測算，選取了3個具有代表性的公路工程概算項目進行測算，“營改增”后，由于實際繳納稅金的減少，公路工程項目整體造價水平都出現(xiàn)小幅度下降。獨立橋梁項目總造價下降約為2%～3.2%，高速公路項目總造價下降約為1.5%。其中橋梁工程中材料和機械占比較大，材料以可抵扣17%的鋼材和水泥為主，下降約3%～4%；路面工程中材料和機械占比較大，材料以可抵扣17%的水泥和3%的地材為主，下降約1.5%～3%；交叉工程下降約1.5%～2%；隧道工程下降約1%；路基工程和臨時工程中人工費占比較大，下降幅度最小，個別項目出現(xiàn)了小幅上漲。

2.2 “營改增”后施工成本變化

為了進一步了解施工企業(yè)實際成本變化情況，調(diào)研了5家有代表性的公路施工企業(yè)，調(diào)研結(jié)果顯示，“營改增”后公路工程項目施工成本將有所下降，但在短期內(nèi)，由于多種因素的影響，公路工程項目施工成本不僅沒有下降，反而有所上升，其中大、中型橋梁項目工程造價約增加2%，公路項目工程造價約增加4.8%。

2.3 “營改增”后造價變化的主要原因

2.3.1 增值稅進項稅額抵扣不充分

由于一些公路工程項目處在偏遠地區(qū)，部分地方性材料供應(yīng)商難以取得增值稅專用發(fā)票，特別是一些小型機具的租憑費、場地費等，施工企業(yè)也難以取得增值稅專用發(fā)票。即使材料供應(yīng)商提供了3%的材料增值稅專用發(fā)票，也無法和大型施工企業(yè)應(yīng)繳納的11%的增值稅相抵扣。

2.3.2 部分項目管理存在不規(guī)范行為

不規(guī)范的項目管理對施工企業(yè)的建設(shè)成本影響很大，特別是在“營改增”后，各個項目均需要提供增值稅專用發(fā)票來抵扣相關(guān)稅率，企業(yè)只能多掏稅點來購得相應(yīng)發(fā)票，這間接也增加了施工成本。另外是供材管理的不規(guī)范，有些材料是甲方直供，會出現(xiàn)無法提供增值稅專用發(fā)票給施工方的情況，施工企業(yè)就無法抵扣，也將增加施工成本。

3 對策建議

3.1 應(yīng)當(dāng)考慮進一步降低稅率

此次“營改增”一般納稅人稅率定為11%，盡管與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%、增值稅基本稅率17%、低稅率13%相比居于中間位置，但是，公路工程行業(yè)比較特殊，設(shè)備的購進很多年才發(fā)生一次，這在現(xiàn)實企業(yè)中，很難發(fā)生如此多的購進成本。因而，平時可抵扣的進項稅額較少，應(yīng)考慮進一步降低公路工程施工企業(yè)的稅率。

3.2 應(yīng)當(dāng)考慮拓寬進項稅額抵扣范圍

公路工程施工過程中，主要購進成本集中在材料商，除此之外的購進成本所占比例較小，但是適當(dāng)拓寬進項稅額的抵扣范圍，一定程度上可以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

3.3 不斷完善稅法相關(guān)體系

公路施工企業(yè)稅負較高的另一個原因是無法取得抵扣憑證，如企業(yè)在支付材料運輸過路費、加油費等時，還有就是偏遠地區(qū)的材料采購，一般無法取得專用發(fā)票，這就要求相關(guān)部門應(yīng)盡快完善稅法體系，使增值稅鏈條盡量完整，真正達到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

結(jié)束語

“營改增”改革將營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，?yīng)用于公路工程項目中能夠有效避免重復(fù)納稅，減輕稅負，對工程造價有著積極影響，但在實際應(yīng)用過程中若企業(yè)操作不當(dāng)會導(dǎo)致“營改增”不能充分發(fā)揮其使用效用，因此要促進財務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)提升，加強稅務(wù)管理，在充分掌握“營改增”主要內(nèi)容的前提下促進納稅系統(tǒng)完善，制定統(tǒng)一而完善的稅收制度，從而令“營改增”效用在公路工程造價中得到充分發(fā)揮，減少企業(yè)稅負壓力，為企業(yè)發(fā)展進步提供條件。

參考文獻

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