增強企業(yè)價值，推進內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化運用

薛峰

摘要：內(nèi)部審計成果既是內(nèi)部審計的核心，也是審計結(jié)果的體現(xiàn)。審計成果的轉(zhuǎn)化運用與審計價值實現(xiàn)直接相關(guān)。本文通過對內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化難的成因分析，提出了推動審計成果轉(zhuǎn)化具體措施。

關(guān)鍵詞：審計成果管理 內(nèi)部審計

一、對內(nèi)部審計成果的認識和轉(zhuǎn)化運用的理解

在國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）中，內(nèi)部審計是指旨在增加價值并改善組織運作的獨立和客觀的確認和咨詢活動；將系統(tǒng)應(yīng)用于標準化方法來評估和提高風險管理，控制和治理的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。在這個定義中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會所確定的內(nèi)部審計的最終目標是提高組織價值。

審計結(jié)果是內(nèi)部審計人員在審計監(jiān)督審計過程中得到的審計結(jié)論和建議。是審計事務(wù)交流經(jīng)驗和審計管理的總結(jié)和歸納。是內(nèi)部審計的重要載體，發(fā)揮咨詢和服務(wù)的作用。根據(jù)審計成果的范圍和程度，審計結(jié)果的使用可分為三個層次：一級是經(jīng)營層面，是指經(jīng)審計單位審計確定的審計處理，審計意見和建議的采用來處理問題。二級是管理層面，指的是審計單位變?yōu)楸粍咏邮軐徲嬚?，主動改進有關(guān)規(guī)章制度，處理問題，通過修改與完善內(nèi)部控制制度，加強和改善管理，避免在機制和制度上重復(fù)犯錯。三級是決策層面，審計報告由管理層領(lǐng)導(dǎo)批準，從加強和改進管理制度到方向性確定，采取適當措施，制度，法規(guī)等進一步規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)活動，控制風險，促進依法行事。

二、當前企業(yè)內(nèi)部審計成果運用的現(xiàn)狀及問題

（一）審計成果運用機制不健全，成果運用缺乏制度保障。

一是協(xié)調(diào)機制不完善。缺乏內(nèi)部審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的保障措施和管理制度，內(nèi)部審計部門對審計發(fā)現(xiàn)只有整改建議權(quán)而無落實監(jiān)督權(quán)；沒有將內(nèi)部審計結(jié)果作為考核依據(jù)，在一定程度上削弱了內(nèi)審權(quán)威，難以真正發(fā)揮審計成果的作用。雖然部分部門積極開展信息監(jiān)督共享探索，但公司內(nèi)部制度尚未形成統(tǒng)一完善的“監(jiān)督制度”，內(nèi)部審計部門和事后監(jiān)督，紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一工作協(xié)調(diào)機制尚未建立，出現(xiàn)監(jiān)管部門的反復(fù)監(jiān)督，形成人力資源的浪費，監(jiān)督成果的機制受到限制。

二是監(jiān)督機制不健全。雖然總公司出臺了審計成果運用相關(guān)辦法或規(guī)定，工作中也只有審計部門通過審計驗收方式對下級單位實施檢查監(jiān)督。但由于制度本身的缺陷，如制度權(quán)威性低、成果運用考核力度缺失等，致使審計成果利用的效率低、效果不佳。

（二）內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化意識不足，造成了審計成果的沉沒。

內(nèi)部審計雖是每年開展，有些問題卻是屢屢發(fā)現(xiàn)，主要原因是對審計成果轉(zhuǎn)化意識不足，主要體現(xiàn)在：第一，內(nèi)部審計只重視審計所反映的問題是否對自身工作評價造成影響，而對審計發(fā)現(xiàn)問題和建議重視不夠，有的只是就審計指出的問題表面上完成整改，事后仍然繼續(xù)以前的做法；對于暫時無法整改的問題，并沒有深究體制、機制方面的原因，提出相應(yīng)的改進措施，導(dǎo)致了屢查屢犯的現(xiàn)象；第二，部分審計人員錯誤的認為審計工作就是查找問題、出審計報告、下達審計決定，這樣就完成了任務(wù)，對轉(zhuǎn)化審計成果這方面并不關(guān)注，從業(yè)人員的審計成果運用的意識較為淡薄，發(fā)現(xiàn)問題的多，解決問題的少；第三，審計報告和審計工作底稿通常只傳遞在審計部門、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位之間，而很少涉及到其他相關(guān)職能部門，其他職能部門看不到審計成果報告，不了解審計成果，更無法將其轉(zhuǎn)化運用。

（三）內(nèi)審機構(gòu)的獨立性不足，影響了審計成果的客觀性和公正性

通常來說，審計成果管理的重點在于審計問題的發(fā)現(xiàn)以及意見和建議的落實，但是這樣卻忽視了審計方法及技術(shù)創(chuàng)新，審計工作經(jīng)驗總結(jié)等其他方面。尤其是在同級審計中，一部分審計人員和審計對象之間存在著利害關(guān)系，間接產(chǎn)生的影響會導(dǎo)致審計難以達到預(yù)期的效果，這也在一定的程度上影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效力，更不利于及時轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計結(jié)果。

（四）內(nèi)部審計成果信息共享范圍小，轉(zhuǎn)化運用渠道不暢。

審計工作底稿、審計報告、結(jié)論和意見等相關(guān)材料只能在審計部門，被審計單位和管理層之間流通，很少傳遞到其他相關(guān)的職能部門，這便是內(nèi)部審計制度的局限性。而這種局限性嚴重影響了各職能部門監(jiān)督工作的開展，從而造成審計成果的閑置甚至是浪費。主要體現(xiàn)在以下幾方面：一，內(nèi)部審計部門對企業(yè)審計報告或者內(nèi)部審計意見，主要提交給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，不涉及其他部門和員工，使用審計結(jié)果失去員工參與；二，公司下屬子公司的審計部門所取得的審計成果各自占用，無法有效整合，從而造成了審計成果資源浪費；三，公司部門間協(xié)調(diào)機制的聯(lián)系尚未形成，審計成果不能更廣泛分享，大部分審計成果分散、無序，直接影響各種審計成果資源的有效整合。

三、加強內(nèi)部審計成果利用的對策建議

（一）加強審計成果運用制度建設(shè)，強化審計成果運用

1.建立審計公告制度，加強與各部門協(xié)調(diào)機制?？梢钥紤]采取審計通報、講評等方式來增加審計公告力度，當發(fā)現(xiàn)典型問題或重大違規(guī)紀律問題時，在公司內(nèi)大范圍通知，可以起到威懾作用，促進審計發(fā)現(xiàn)問題，落實整改。另外，可以嘗試建立內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門二者之間的交流機制，促進兩者在工作上的合作助力，共同分析可能存在的風險和控制較為薄弱的環(huán)節(jié)，發(fā)揮內(nèi)部審計部門在組織文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用。以完善內(nèi)部審計工作組織和管理為手段，加強對各類項目管理和監(jiān)督檢查。

2.建立審計成果運用監(jiān)督機制。組織單位領(lǐng)導(dǎo)作為負責人，并且各部門的領(lǐng)導(dǎo)組織各部門進行統(tǒng)一、系統(tǒng)的問題整改，在督促和整改問題上形成合力。定期聽取審計匯報工作和整改匯報，對一些機制、制度、關(guān)鍵過程控制等方面提出建設(shè)性意見。形成“審計發(fā)現(xiàn)問題-落實整改-提高經(jīng)濟效益和管理水平”的審計模式。

（二）完善審計成果共享機制，提高內(nèi)審成果的輻射度

建立和完善信息共享機制，加強職能部門之間的協(xié)調(diào)與交流，為職能部門監(jiān)督工作提供依據(jù)，充分利用內(nèi)部審計成果，避免職能部門和監(jiān)督部門的重復(fù)勞動。建立和完善審計成果數(shù)據(jù)庫，尤其是有效管理審計電子信息和內(nèi)部審計項目數(shù)據(jù)庫兩者，在同一類型的審計項目審計中，就能直接使用這些資源，也就避免了公司人力、財力、物力的浪費，提高單位內(nèi)部整體監(jiān)督管理工作的效率，并且通過數(shù)據(jù)庫這一信息共享平臺，可以不斷提高內(nèi)審成果的輻射度。

（三）構(gòu)建審計成果運用評估監(jiān)督機制

對審計成果運用的效果進行評估，形成審計成果管理機制。公司應(yīng)建立跟蹤檢查系統(tǒng)。對審計問題的整改情況、審計意見和建議的落實與否進行嚴格檢查，這需要審計評估工作確保客觀公正，審計意見確保科學(xué)合理。根據(jù)整改問題的性質(zhì)，整改難度，確定不同整改要求和期限。由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)察工作，定期檢查整改整改情況，確保審計成果的落實轉(zhuǎn)化到位，問題的及時糾正。

（四）推行參與式審計，爭取公司領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的支持和配合

當前公司內(nèi)部審計部門獨立性不足的狀況一時難以改變，更需要重視運用其他措施來保障審計成果運用，如領(lǐng)導(dǎo)重視和支持、爭取職能部門理解等。領(lǐng)導(dǎo)是推動利用審計成果運用的助力器，領(lǐng)導(dǎo)發(fā)話了，各職能部門就將落實嚴格整改；職能部門了解審計結(jié)果轉(zhuǎn)化同樣也是關(guān)鍵之處，可以邀請業(yè)務(wù)單位參與審計檢查和整改工作，在內(nèi)部審計過程中，按照審計內(nèi)容邀請相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與審計，在審計檢查中自然而然地傳播了審計理念，讓業(yè)務(wù)部門了解和理解審計工作，更容易也更愿意接受審計；邀請同級業(yè)務(wù)部門參與“下查一級”審計的整改工作，能夠加強對整改工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，也可以促進與各業(yè)務(wù)部門的溝通交流和協(xié)調(diào)互動，使內(nèi)部控制得到業(yè)務(wù)部門的認可和支持，逐漸形成內(nèi)控建設(shè)的工作合力，共同促進以后同級審計工作的開展。

參考文獻：

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