公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架及關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)計(jì)

張勇志?張宇萌

摘要：內(nèi)部控制指企業(yè)為保證信息、資產(chǎn)的真實(shí)性、可靠性，在企業(yè)內(nèi)部制定規(guī)范性措施的總稱。當(dāng)前，公立醫(yī)院內(nèi)部控制中仍存在各種問題，阻礙醫(yī)院發(fā)展。因此，需構(gòu)建合理、有效的內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)，并重視關(guān)鍵點(diǎn)的研究，以提高內(nèi)部控制效果。下面，本文從公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀、意義出發(fā)，總結(jié)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)及設(shè)計(jì)措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制框架；關(guān)鍵點(diǎn)

在國家非營利性的組織中，公立醫(yī)院是最為典型的代表。和其他企業(yè)相比，公立醫(yī)院有政府扶持，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)低，正是因?yàn)樵搩?yōu)勢的存在，為日后財(cái)務(wù)問題的滋生創(chuàng)造條件?；诖?，構(gòu)建內(nèi)部控制框架，加大內(nèi)部控制力度，成為規(guī)避公立醫(yī)院經(jīng)營、管理問題的主要手段[1]。并且，內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，還需明確控制目標(biāo)、工作流程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，為內(nèi)控工作的正常開展提供保障。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀及意義

（一）內(nèi)部控制現(xiàn)狀

當(dāng)前，公立醫(yī)院內(nèi)部控制中仍存在無法解決的問題，降低工作質(zhì)量。比如：內(nèi)部控制工作存在盲區(qū)，發(fā)生原因?yàn)獒t(yī)院目的不是盈利。因其是政府出資建立的，故工作人員不夠重視收入、預(yù)算的支配，無法根據(jù)醫(yī)院特征開展成本控制工作，影響工作效率；公立醫(yī)院的實(shí)際工作中，內(nèi)部控制人員未認(rèn)真分析市場情況，導(dǎo)致無法及時(shí)開展控制工作。雖能某種程度上打破相對傳統(tǒng)的管理、經(jīng)營方式，但在多元化的市場背景下，仍存在系列問題，降低工作質(zhì)量。例如，未做好醫(yī)院人才的管理工作，造成優(yōu)秀人才大量流失；內(nèi)部控制制度不合理，不存在相對完善的控制結(jié)構(gòu)，降低資源利用率，阻礙公立醫(yī)院發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制意義

雖公立醫(yī)院是非營利性的組織，經(jīng)營管理中幾乎不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際管理中仍存在無法忽視的問題。比如：國家審計(jì)部門2003年對浙江醫(yī)院的調(diào)查中，曾查處5.2億元的違法案件金額。由此可見，強(qiáng)化公立醫(yī)院的體制改革，加大內(nèi)部控制力度，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制框架是非常重要的。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

公立醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部控制框架前，需全面了解框架內(nèi)容，并分析控制目標(biāo)，以設(shè)計(jì)出相對完善的控制框架。

（一）分析內(nèi)部控制目的

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制目的，多以服務(wù)人民為主，有效解決看病難問題，樹立正確、合理的服務(wù)理念，保證內(nèi)部控制工作的可行性、真實(shí)性，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益[2]。

（二）明確內(nèi)部控制目標(biāo)

一般來講，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制目標(biāo)多分為這樣幾個(gè)：第一，醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量。內(nèi)部控制人員需全面把控服務(wù)質(zhì)量，科學(xué)、合理的設(shè)置醫(yī)院硬件、軟件，提高服務(wù)意識。同時(shí)，根據(jù)患者生理、心理需求及就醫(yī)需求，為其提供各式各樣的服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量；第二，遵循法律法規(guī)。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制中，相關(guān)控制人員需嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，保證依法從醫(yī)，制定相對完善、合理的控制制度，并使用該制度開展內(nèi)部控制工作，提高工作效率[3]；③完善資產(chǎn)管理。為提高醫(yī)院的工作質(zhì)量，內(nèi)部控制人員需嚴(yán)格管理醫(yī)院資產(chǎn)，制定科學(xué)、合理的管理制度，創(chuàng)新管控手段和方式，以在規(guī)避資產(chǎn)流失問題的同時(shí)，保證資產(chǎn)的穩(wěn)定性；④保證會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。公立醫(yī)院在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。早期控制工作開展時(shí)，需安排專業(yè)人員認(rèn)真核對會(huì)計(jì)賬目，保證會(huì)計(jì)工作的合理性。中期控制中，做好財(cái)務(wù)管控工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有效性，明確內(nèi)部控制重心，保證會(huì)計(jì)信息的有效性，提升服務(wù)質(zhì)量。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制工作正常開展的關(guān)鍵，只有適當(dāng)優(yōu)化該環(huán)境，才能保證工作質(zhì)量，提高工作效率。首先，建立法人治理機(jī)構(gòu)。公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制工作期間，需明確法人地位，提高法人對內(nèi)部控制工作的重視度，提高內(nèi)部控制工作的真實(shí)性；其次，建立會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。要想保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)需強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，根據(jù)實(shí)際情況拓展信息渠道，及時(shí)整理、分享會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、信息，并按照相關(guān)需求開展會(huì)計(jì)工作，選用最為高效、合理的手段完成控制工作[4]。同時(shí)，加大內(nèi)部控制人員的交流力度，善用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收集意見，提高工作效率；再次，設(shè)計(jì)規(guī)范化的文化系統(tǒng)。重視文化系統(tǒng)的建設(shè)，因文化系統(tǒng)建設(shè)是證實(shí)醫(yī)院軟實(shí)力的重要指標(biāo)，只有經(jīng)營、管理中建立良好的文化系統(tǒng)，才能激發(fā)員工的工作熱情，增強(qiáng)員工凝聚力，培養(yǎng)更多復(fù)合型的優(yōu)秀人才；最后，建立人力資源管理系統(tǒng)。想要進(jìn)一步提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部控制人員需構(gòu)建高素質(zhì)的工作團(tuán)隊(duì)，一方面，制定完善、系統(tǒng)的人力資源管理體系，科學(xué)、合理的分配崗位職責(zé)，借助各種競爭方式開展工作，提高員工的工作主動(dòng)性；另一方面，明確公立醫(yī)院內(nèi)部控制人員的工作職責(zé)，提升人力資源的管理效果。

（二）建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

公立醫(yī)院應(yīng)建設(shè)相對完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證相應(yīng)工作滿足內(nèi)控需求，提高工作質(zhì)量。首先，內(nèi)部控制部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況開展評價(jià)活動(dòng)，及時(shí)評估監(jiān)控重點(diǎn)。內(nèi)部控制工作的全面審查中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在性的控制問題，并通過對相關(guān)問題的分析找尋發(fā)生原因，制定有效措施保證內(nèi)部控制工作的正常開展，以提高內(nèi)部控制工作的真實(shí)性；其次，強(qiáng)化內(nèi)部控制部門反饋，在分析、反饋工作中，提高內(nèi)控工作的可靠性。另外，將評估數(shù)據(jù)反饋至醫(yī)院的管理層中，由管理層落實(shí)改進(jìn)措施，完善內(nèi)部控制形式，創(chuàng)新工作理念、工作方式，構(gòu)建先進(jìn)性的內(nèi)控制度，提高工作效率。

（三）合理設(shè)置內(nèi)部控制活動(dòng)

公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制工作時(shí)，需格外重視內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)置，這是構(gòu)建內(nèi)部控制框架的核心，對識別控制工作風(fēng)險(xiǎn)、提高工作質(zhì)量意義重大。和其他企業(yè)一樣，公立醫(yī)院也面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)[5]。在明確內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立針對性的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，通過對控制目標(biāo)的識別，判斷經(jīng)營活動(dòng)中的潛在性風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部控制工作的正常開展提供保障。首先，嚴(yán)格把控醫(yī)院費(fèi)用，及時(shí)處理醫(yī)院入賬，禁止出現(xiàn)漏報(bào)、虛報(bào)現(xiàn)象；其次，及時(shí)聽取領(lǐng)導(dǎo)意見，盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作問題，制定有效措施進(jìn)行解決，提高內(nèi)部控制工作效率，促進(jìn)公立醫(yī)院發(fā)展。endprint

此外，還需從這樣幾點(diǎn)管控內(nèi)部控制工作：①收費(fèi)控制。多指對醫(yī)院門診、住院費(fèi)用的管控，簽字確認(rèn)日常收費(fèi)票據(jù)，遵循每日結(jié)算、及時(shí)入賬的原則。部分醫(yī)院普遍存在漏報(bào)、虛報(bào)現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)金滯留私人手中，影響收費(fèi)的控制結(jié)果。針對這種情況，需強(qiáng)化公立醫(yī)院的收費(fèi)控制，并按時(shí)核對、抽檢。針對所出現(xiàn)的退費(fèi)現(xiàn)象，詳細(xì)填寫退費(fèi)通知，闡述退費(fèi)原因，上交各部門簽字、確認(rèn)；②采購控制。部分醫(yī)院未按規(guī)定采購資產(chǎn)，導(dǎo)致徇私舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，降低資產(chǎn)利用率?；诖?，需建立專門的采購部門開展采購工作，凡是滿足政府采購需求的，都上報(bào)至政府。同時(shí)，政府允許醫(yī)院可自行采購的項(xiàng)目，應(yīng)參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范自行采購；③預(yù)算控制。公立醫(yī)院所編制的預(yù)算報(bào)告需滿足實(shí)際，禁止虛報(bào)。預(yù)算部門分析、比對預(yù)算完成度，形成適合各部門的考核體系。實(shí)施專款專用制度，預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生[6]。但從實(shí)際看，部分醫(yī)院過多重視收入，忽視支出，未詳細(xì)規(guī)定支出明細(xì)，缺乏強(qiáng)有力的成本管控意識，影響預(yù)算控制質(zhì)量。因此，公立醫(yī)院應(yīng)安排專業(yè)的財(cái)務(wù)人員調(diào)查預(yù)算的使用情況，若發(fā)現(xiàn)需調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，應(yīng)立即上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)處理。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

公立醫(yī)院的自監(jiān)管、控制多以內(nèi)部控制、監(jiān)督為主，由評價(jià)、反饋體系構(gòu)成，反映內(nèi)部控制框架的應(yīng)用效果。建立內(nèi)部控制框架，全面監(jiān)測醫(yī)院的經(jīng)營管理活動(dòng)，一旦出現(xiàn)偏離內(nèi)部控制目標(biāo)的行為，立即制定有效措施更正。針對公立醫(yī)院的內(nèi)部控制漏洞、問題等，制定科學(xué)、合理的措施進(jìn)行解決，保證內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、完整性。首先，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作評估。通過公立醫(yī)院所開展的自我評估工作，能在全面了解內(nèi)部控制框架實(shí)施結(jié)果的基礎(chǔ)上，找尋該工作的薄弱環(huán)節(jié)，為日后工作的開展提供保障[7-8]。公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的評價(jià)多在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，將內(nèi)部審計(jì)部門作為中心，從不同層次、不同角度開展工作。通過對內(nèi)部控制框架實(shí)施結(jié)果的判斷，完善內(nèi)控制度，從而提高公立醫(yī)院的內(nèi)部控制結(jié)果，提升工作質(zhì)量；其次，做好內(nèi)部控制信息的反饋管理。評價(jià)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制結(jié)果后，及時(shí)將評價(jià)結(jié)果反饋至單位領(lǐng)導(dǎo)，這是內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)。通過對信息的反饋，不但能改進(jìn)內(nèi)部控制工作，還能提高工作效率，促進(jìn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

四、小結(jié)

綜上所述，隨著近年醫(yī)療水平的提高，公立醫(yī)院更加重視內(nèi)部控制，其工作質(zhì)量直接決定著公立醫(yī)院的發(fā)展情況。本文通過對公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，未分析市場情況、內(nèi)部控制工作存在盲區(qū)等是內(nèi)部控制工作開展中的常見問題，間接降低醫(yī)院的服務(wù)水平，阻礙發(fā)展。因此，需重視公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的研究，明確內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵點(diǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況，協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，制定有效的管理制度，以在滿足公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作需求的同時(shí)，提高工作效率。

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（作者單位：張勇志 內(nèi)蒙古包頭市九原區(qū)醫(yī)院；張宇萌 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)信息管理學(xué)院）endprint