“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

李巧玲

摘要：從2011年“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案提出至今，我國(guó)已經(jīng)大體上實(shí)現(xiàn)了稅收方式由營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的過(guò)程。建筑施工企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體中不可或缺的一部分，在與其他單位進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的過(guò)程中，自然而然受到了“營(yíng)改增”政策的影響。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅將導(dǎo)致稅收種類變更、征收方式改變等，施工企業(yè)為了自身發(fā)展，必須深入分析“營(yíng)改增”對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的影響，從而制定詳盡的可實(shí)施對(duì)策，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控力度以及完善現(xiàn)行稅收體系，我國(guó)于2011正式提出了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革方案，并在其后穩(wěn)步擴(kuò)大該政策的普及范圍。2016年中旬，國(guó)家已將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)，甚至提出百分之十一的低檔稅率。雖然目前建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”正處于試點(diǎn)階段，但仍應(yīng)受到理論研究和實(shí)務(wù)操作兩方面專家的重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，這次稅務(wù)改革必將貫徹到實(shí)踐中去。傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的稅種安排中可能會(huì)有重復(fù)項(xiàng)目，施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，這正是“營(yíng)改增”實(shí)施的必要性。與此同時(shí)“營(yíng)改增”也必將對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展產(chǎn)生重大影響，相關(guān)單位必須做好準(zhǔn)備工作，完成改革時(shí)期政策利用的平穩(wěn)過(guò)渡。

一、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響簡(jiǎn)述

（一）改變施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

建筑業(yè)不同于其他行業(yè)，其在施工過(guò)程中需要大量的勞動(dòng)力，這將產(chǎn)生高額的勞務(wù)費(fèi)用，包括全體人員的勞動(dòng)報(bào)酬以及保險(xiǎn)費(fèi)用等。而這部分費(fèi)用在“營(yíng)改增”背景下是無(wú)法將其抵扣的，因此無(wú)形中增加了施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。目前，大多數(shù)施工企業(yè)都是通過(guò)轉(zhuǎn)包、分包方式來(lái)承接業(yè)務(wù)。一些大規(guī)模、有資質(zhì)的施工單位可以通過(guò)流轉(zhuǎn)稅的方式將納稅款轉(zhuǎn)移到總承包企業(yè)的稅務(wù)中去，但某些小規(guī)模施工企業(yè)無(wú)論是向前還是向后轉(zhuǎn)移稅負(fù)都比較困難，所以將影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)流向。例如：有些企業(yè)會(huì)選擇銷(xiāo)減進(jìn)項(xiàng)的方式，而有些企業(yè)會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式。

（二）施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映結(jié)果偏差

施工企業(yè)資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)兩種，其中固定資產(chǎn)的價(jià)值起伏將會(huì)改變施工企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)價(jià)值?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表若保持不變，報(bào)表的反饋職能將受到影響。例如：在當(dāng)前背景下，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬金額將會(huì)降低，累計(jì)折舊值也會(huì)受到影響，而企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債比例將會(huì)提升。這種情況下，企業(yè)凈利潤(rùn)將會(huì)提升，但財(cái)務(wù)報(bào)表反饋結(jié)果可能顯示企業(yè)主營(yíng)收入降低。這是由于此時(shí)報(bào)表反饋的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入將不包括增值稅收入額，而營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目也會(huì)消失。這種情況下，企業(yè)就需要改革財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，進(jìn)而減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)核算方式與合同金額發(fā)生變化

稅收政策變動(dòng)后，施工單位的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生變化。在變動(dòng)之前，施工企業(yè)凡是用于購(gòu)買(mǎi)建筑原材料的花費(fèi)都將計(jì)入營(yíng)業(yè)稅核算范圍內(nèi)，包含了原材料的價(jià)內(nèi)稅，這將導(dǎo)致對(duì)于一種商品重復(fù)繳稅。而在“營(yíng)改增”后，原材料購(gòu)進(jìn)成本將分為商品實(shí)際價(jià)格和價(jià)外稅兩部分，會(huì)計(jì)人員將對(duì)這兩部分分開(kāi)核算?！盃I(yíng)改增”背景下的會(huì)計(jì)核算將大大降低施工企業(yè)建筑工程的成本。這也使施工企業(yè)的合同編制發(fā)生改變。例如：“營(yíng)改增”后，合同金額的確定將發(fā)生變化，由之前的全額收入變?yōu)閮r(jià)稅分離，以方便財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)收入金額與納稅稅額的核算。

（四）工程造價(jià)體系改變，發(fā)票開(kāi)具模式變革

國(guó)家推行“營(yíng)改增”稅收政策時(shí)，施工企業(yè)的工程造價(jià)將發(fā)生改變。以往的建筑原材料價(jià)格包含營(yíng)業(yè)稅部分，為價(jià)內(nèi)稅?！盃I(yíng)改增”后，建筑產(chǎn)品的造價(jià)將稅金剔除在外。這種價(jià)外稅模式，使該部分產(chǎn)品的納稅方由銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)買(mǎi)方身上，從而使工程招標(biāo)書(shū)內(nèi)容大變。招標(biāo)書(shū)編撰難度升高，給施工企業(yè)造成了阻礙。

“營(yíng)改增”使施工企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具模式也發(fā)生了變化。國(guó)家為建筑行業(yè)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。理論上表明施工企業(yè)只有在產(chǎn)品增值時(shí)才需要繳納稅款，不增值則不繳稅。但在實(shí)際運(yùn)行中，由于施工企業(yè)使用銀行貸款支付的費(fèi)用未包含在售價(jià)中，從而導(dǎo)致其不能在進(jìn)項(xiàng)稅款中被抵扣，無(wú)意間增加了施工單位的稅收負(fù)擔(dān)。

二、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體舉措

（一）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，選擇合適計(jì)稅方式

國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”政策的原始出發(fā)點(diǎn)是完善稅務(wù)體系，降低企業(yè)稅負(fù)。面對(duì)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的施工企業(yè)稅負(fù)流向不明的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)要精確核算企業(yè)稅負(fù)的平衡點(diǎn)，在設(shè)置增值稅稅率時(shí)，要全面考慮企業(yè)規(guī)模與盈利能力，使稅率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)，實(shí)際降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)自身則要從稅務(wù)內(nèi)容變革的角度出發(fā)，盡早完善企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)體系，使之適應(yīng)政策改革，緊跟國(guó)家步伐。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化信息反映功能

“營(yíng)改增”不僅涉及了繳納稅種的變化那么簡(jiǎn)單，也會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。企業(yè)要及時(shí)更替報(bào)表中的立項(xiàng)以及金額輸入，完善其信息反映職能。從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表角度來(lái)說(shuō)，無(wú)論營(yíng)業(yè)稅還是增值稅都屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，因此“營(yíng)改增”對(duì)其影響不大。而對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)表，財(cái)務(wù)部門(mén)則需要較大變動(dòng)，例如：剔除營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目、將銷(xiāo)項(xiàng)稅款從銷(xiāo)售收入中分離出來(lái)等。最后，分析現(xiàn)金流量表，“營(yíng)改增”使對(duì)外投資的資金流出量增加，固定資產(chǎn)的購(gòu)置金額將會(huì)提升。因此，只有通過(guò)更改財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)與改變報(bào)表分析方法，才能提高財(cái)務(wù)報(bào)表反饋信息的精確性。

（三）轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式，改革合同編制方式

施工企業(yè)改革會(huì)計(jì)核算方式，首先應(yīng)從電算化的核算科目進(jìn)行，財(cái)務(wù)部門(mén)要盡早清除營(yíng)業(yè)稅核算科目，增加增值稅的相關(guān)科目。除此之外，也要完善電算系統(tǒng)中的配套機(jī)制，例如設(shè)置盡可能多的增值稅核算提醒與限制屏障，防止財(cái)務(wù)人員在操作過(guò)程中出現(xiàn)人為失誤的損失。其次，施工企業(yè)要定期組織對(duì)財(cái)務(wù)人員的統(tǒng)一培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)基本的增值稅核算方式和改革后的電算系統(tǒng)操作有一定了解，能夠在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)體現(xiàn)出較高的合格性。最后，施工單位要將“營(yíng)改增”納入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，發(fā)揮系統(tǒng)的內(nèi)部控制職能，及時(shí)將合同金額以正確數(shù)目輸入核算科目中，從而為業(yè)務(wù)開(kāi)展提供反饋信息。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理

施工單位要完善發(fā)票開(kāi)具體制，主要應(yīng)從三方面入手。首先要提高稅務(wù)人員對(duì)于增值稅專用發(fā)票的鑒別能力。在增值稅抵扣時(shí)，不是所有的增值稅專用發(fā)票都可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。施工單位的納稅項(xiàng)目分為簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅兩種，其中只有一般計(jì)稅產(chǎn)生的成本可以在增值稅中抵扣，而簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的抵扣被視為違法行為。二是要選擇具有可靠資質(zhì)、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的供應(yīng)商，避免出現(xiàn)供應(yīng)商利用新舊納稅項(xiàng)目交替的時(shí)間差，僅開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，導(dǎo)致施工方對(duì)于部分簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不能抵扣稅款的現(xiàn)象。最后，施工方要加強(qiáng)對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理，針對(duì)不同的計(jì)稅方式開(kāi)具不同的發(fā)票。

（五）提高增值稅抵扣意識(shí)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，很大程度上是為了降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，拉動(dòng)消費(fèi)的。施工企業(yè)只有充分了解增值稅抵扣方式、提高增值稅抵扣意識(shí)，才能將增值稅抵扣合法地應(yīng)用于工程投標(biāo)、原材料采購(gòu)以及正式投產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅負(fù)。此外，稅務(wù)稽查部門(mén)也應(yīng)嚴(yán)厲打擊通過(guò)增值稅的違法抵扣來(lái)規(guī)避企業(yè)應(yīng)繳納稅款的行為，從而營(yíng)造良好的納稅氛圍。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)優(yōu)化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、改革稅制的必經(jīng)之路。其經(jīng)過(guò)六年的試點(diǎn)推行，逐漸貫徹落實(shí)于大多數(shù)行業(yè)。建筑業(yè)在2016年被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍后，政策經(jīng)驗(yàn)累積不是十分充足。本文通過(guò)施工領(lǐng)域“營(yíng)改增”政策的適用分析，提出了幾項(xiàng)具體舉措，希望能促進(jìn)施工企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的平穩(wěn)過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價(jià)值最大化。

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（作者單位：中鐵十五局集團(tuán)第二工程有限公司）endprint