“營(yíng)改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃

李婷

[摘要]我國(guó)自2014年以來逐步開始實(shí)施“營(yíng)改增”政策，至2016年5月，原先的三大稅種之一營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)徹底退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)我國(guó)的許多行業(yè)的實(shí)體企業(yè)產(chǎn)生了廣泛并且深遠(yuǎn)的影響，文章以我國(guó)的電力企業(yè)，簡(jiǎn)單分析一下我國(guó)電力企業(yè)的增值稅納稅籌劃問題。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”政策；電力企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736076

1“營(yíng)改增”政策概述

“營(yíng)改增”的主要政策目標(biāo)是解決各個(gè)行業(yè)普遍存在的重復(fù)征稅問題，減輕相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，完善稅收征收和管理制度。從2011年起，我國(guó)就開始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)探索，直到2013年2月，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行進(jìn)一步完善，并對(duì)適用“營(yíng)改增”政策的行業(yè)和企業(yè)做出了詳細(xì)的規(guī)范。隨著相關(guān)政策的不斷出臺(tái)，不少企業(yè)不可避免地將受到稅收政策變更帶來的影響，這對(duì)企業(yè)而言，不僅是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，如何恰當(dāng)理解并運(yùn)用新政策，給企業(yè)帶來額外的財(cái)務(wù)收益，是相關(guān)企業(yè)值得研究的重要議題，因此本文就電力企業(yè)的增值稅納稅籌劃進(jìn)行分析。

所謂的“營(yíng)改增”政策，即原先適用營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅企業(yè)改征增值稅，主要涉及的“營(yíng)改增”行業(yè)有金融業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)等，適用的新的增值稅率有零稅率、6%、11%、13%和17%共計(jì)5檔，適用的征收率則有3%和5%兩檔。對(duì)于一般納稅人而言，以建筑業(yè)為例，原先的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅率修改為11%，雖然稅率有較大幅度的增加，但是稅基明顯降低。譬如，某原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)年度營(yíng)業(yè)額是1000萬元，成本是6000萬元，在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的稅基是1000萬元，但是營(yíng)改增之后變?yōu)樵鲋刀惣{稅企業(yè)，則稅基變?yōu)?000萬元。這種納稅政策的調(diào)整，意味著，企業(yè)在沒有發(fā)生增值的情況下，可以不納稅，虧損額度還可以留抵以后會(huì)計(jì)期間調(diào)整應(yīng)納增值稅額。

2“營(yíng)改增”政策對(duì)電力企業(yè)的稅務(wù)造成的影響

對(duì)于電力企業(yè)而言，營(yíng)改增政策帶來的主要機(jī)遇與挑戰(zhàn)體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

首先是整體上應(yīng)納稅額略有下降。電力企業(yè)的主要業(yè)務(wù)成本是燃料成本，這部分稅率營(yíng)改增前后沒有變化。其他成本方面，由于很多成本費(fèi)用原來無法抵扣，全額作為成本費(fèi)用列支，營(yíng)改增之后一些與電廠經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本項(xiàng)目，如建筑、裝修、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、收費(fèi)金融服務(wù)等在取得增值稅專用發(fā)票后均可抵扣，一定程度上降低了整體稅負(fù)。

其次是實(shí)務(wù)工作操作難度加大。由于實(shí)施全面營(yíng)改增政策后，增值稅成為流轉(zhuǎn)稅中的“巨無霸”，在確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅目、稅基的確定、稅率的確定、進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、如何抵扣等都是實(shí)務(wù)工作人員面臨的新問題，需要比較專業(yè)的財(cái)會(huì)人士進(jìn)行操作。

此外，還存在抵扣難的問題，因?yàn)閷?shí)務(wù)工作中，很多業(yè)務(wù)難以取得增值稅專用發(fā)票。如果交易對(duì)方是小規(guī)模納稅人，又不愿意去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，則無法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；還有其他如勞務(wù)成本、基建成本等想要取得相應(yīng)的抵扣憑證也比較困難。

3“營(yíng)改增”后電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律允許的框架下，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理安排應(yīng)納稅的稅種、時(shí)間，充分合理利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)資源的目標(biāo)。特別地，對(duì)于增值稅納稅籌劃而言，要遵循整體性原則，充分利用《稅收征管法》和《增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則》政策，再結(jié)合與之相關(guān)的關(guān)聯(lián)稅種（消費(fèi)稅、所得稅以及附加稅），從整體上進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，防止“丟了西瓜，撿了芝麻”現(xiàn)象的發(fā)生。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)稅人員的基本職業(yè)素養(yǎng)提出了較高的要求；此外，由于很多企業(yè)都存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)，或者兼營(yíng)活動(dòng)，涉及的增值稅稅目種類繁多，相應(yīng)的稅率和稅收優(yōu)惠政策也不一樣，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)，是每家公司的經(jīng)營(yíng)人員和管理人員值得花時(shí)間進(jìn)行深入研究的問題。

31做好經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)會(huì)系統(tǒng)的構(gòu)建工作

由于實(shí)務(wù)工作中，電力企業(yè)在增值稅納稅過程中面臨的一個(gè)重要問題是無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，從而喪失了一部分應(yīng)享有的稅務(wù)權(quán)利。因此在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃中，在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)加大與可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商之間的合作，而減少與無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人之間的合作，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作，實(shí)行專票專管，并加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

另外，可以考慮搭建完善的稅務(wù)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，嵌入相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠等，方便財(cái)稅人員及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，確保應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠都能夠?qū)崿F(xiàn)，有助于企業(yè)增加財(cái)務(wù)資源。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，定期外聘財(cái)稅領(lǐng)域的專家到企業(yè)為相關(guān)工作人員進(jìn)行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標(biāo)之一，通過納稅籌劃的政策，給企業(yè)節(jié)省了較大金額的稅額的，應(yīng)當(dāng)增加其績(jī)效工資。32做好納稅籌劃的策劃工作

在具體的稅務(wù)籌劃層面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本原則，和增值稅的基本原理，降低增值稅的銷項(xiàng)稅額，增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，常見的譬如在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以及交易對(duì)方允許的情況下，盡量拖延收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，即延長(zhǎng)增值稅銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，獲取時(shí)間上的財(cái)務(wù)利益；反過來，要求供應(yīng)商盡早開具增值稅專用發(fā)票，及時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。與之相配套的，是在進(jìn)行原材料采購(gòu)、聘請(qǐng)員工、采用發(fā)包方式進(jìn)行基礎(chǔ)工程建設(shè)的時(shí)候，強(qiáng)化發(fā)票的管理。此外，還應(yīng)當(dāng)尋找政策優(yōu)惠措施，現(xiàn)在還處于“營(yíng)改增”政策剛開始全面試行的階段，在政策制定方面和政策的具體落實(shí)方面，還存在很多不規(guī)范的漏洞，在這樣一個(gè)初期發(fā)展階段，某些行業(yè)、某些地區(qū)的某些特殊情況下，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)出臺(tái)一些相關(guān)的文件，給予一些事項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，特別是施工周期較長(zhǎng)的基礎(chǔ)建設(shè)工程，相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施力度可能還比較大。

33做好“營(yíng)改增”后納稅籌劃的輔助工作

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部管理組織架構(gòu)和內(nèi)部控制建設(shè)工作，確保企業(yè)能夠熟練應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果，加強(qiáng)與分包商和供應(yīng)商之間的協(xié)商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開。

其次，是要加強(qiáng)對(duì)分包商的管理工作。在與相關(guān)的分包商簽訂基礎(chǔ)工程設(shè)施建設(shè)的合同過程中，應(yīng)當(dāng)明確各自的權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與權(quán)限、對(duì)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)人、納稅時(shí)間、貨款支付結(jié)算要求都作出詳盡的規(guī)范，避免在納稅的時(shí)候出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、互相推諉、扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，另外加強(qiáng)與分包商之間的合作與協(xié)商，在必要的時(shí)候，如果不同的納稅主體進(jìn)行納稅可以節(jié)省稅務(wù)資源，則應(yīng)當(dāng)靈活機(jī)動(dòng)地進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

4結(jié)論

增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是大勢(shì)所趨，在制定相應(yīng)的納稅籌劃政策的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全局的角度出發(fā)，在現(xiàn)行法律法規(guī)允許的框架范圍內(nèi)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，切勿為了局部利益的最優(yōu)化，而增加企業(yè)整體的應(yīng)納稅額，避免急功近利和“撿了芝麻丟了西瓜”的現(xiàn)象發(fā)生，管理層應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略層面，制訂相應(yīng)的計(jì)劃和方針，立足于可持續(xù)發(fā)展的思想，制定宏觀的政策來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

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