基于營改增的增值稅會計(jì)核算問題研究

李文洋

摘要："營改增"的增值稅是我國在稅收上的一項(xiàng)重要舉措，增值稅也更具有國際化，對我國市場經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)接軌有重要意義。"營改增"的增值稅在實(shí)際推行過程中也遇到了很多難點(diǎn)，尤其在會計(jì)核算問題上出現(xiàn)了理論與實(shí)際的差異。"營改增"的增值稅是我國最主要的稅收來源，會計(jì)核算體系出現(xiàn)的問題，阻礙增值稅的進(jìn)一步推進(jìn)，影響我國市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。因此改進(jìn)"營改增"的增值稅會計(jì)核算問題，對開展增值稅改革的核心問題。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；會計(jì)核算；

前言："營改增"的增值稅是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措，也是我國今后稅收制度的主體，增值稅科學(xué)健全的發(fā)展是稅收制度的主要目標(biāo)，通過消除重復(fù)征稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

1.營改增的增值稅概述

增值稅是國家稅務(wù)部門只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，將以前的營業(yè)稅改為增值稅，簡單定義就是"營改增"。"營改增"的增值稅擯棄了重復(fù)納稅的陋習(xí)，使用"道道征收、層層抵扣"的模式進(jìn)行稅務(wù)征收，減輕了稅負(fù)，"營改增"的增值稅稅務(wù)制度可以有效避免偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生，為企業(yè)提供公平的競爭環(huán)境，促進(jìn)了企業(yè)的良性發(fā)展。

2.增值稅目前出現(xiàn)的會計(jì)核算問題

2.1扣稅憑證不完善

我國稅務(wù)實(shí)施"營改增"的增值稅后，為保證稅收機(jī)制的順利推行，及保障社會市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，制定了專門用于增值稅收的專用發(fā)票。但在"營改增"的增值稅實(shí)際稅收工作中，普遍企業(yè)的扣稅憑證都存在問題。企業(yè)提供的扣稅憑證不僅有專業(yè)的增值稅發(fā)票，還混有普通的發(fā)票或者收購發(fā)票，企圖蒙混稅收人員將不符合規(guī)定的發(fā)票加進(jìn)稅收會計(jì)核算中進(jìn)行稅額的抵扣。例如一部分人在超市門口回收的購物小票，就是為能用于納稅抵扣?？鄱悜{證的不規(guī)范為稅收秩序帶來混亂，同時增加稅收工作人員的工作負(fù)擔(dān)，并且對國家"營改增"的增值稅推行和擴(kuò)展造成不良影響。

2.2實(shí)際成本與增值稅存在差異

我國將稅收機(jī)制改為"營改增"的增值稅后，對征稅的對象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在增值稅的會計(jì)核算上使用價、稅分離的核算方式。實(shí)際操作時出現(xiàn)成本差異性。一般納稅人采購進(jìn)貨時，采購費(fèi)用和實(shí)際的物品賣價構(gòu)成存貨成本，這時取得的增值稅發(fā)票不包括已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額?？扇绻话慵{稅人貨物采買時不能取得增值稅發(fā)票，則已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，將一同算入存貨成本。換言之，征收增值稅時，只是征收所有成本中一部分的稅額。但企業(yè)在采購時，沒能按規(guī)定開具有效的專用增值稅發(fā)票，致使需要繳納全部成本的稅額。對小規(guī)模納稅人則是不管是否持有專用增值稅發(fā)票，繳納的稅金必須包括已納增值稅。例如企業(yè)增值稅的會計(jì)核算需要根據(jù)所有資產(chǎn)進(jìn)行核算后繳納稅金，所有的資產(chǎn)就包含了所有的成本，因此企業(yè)內(nèi)部在所要繳納的增值稅與應(yīng)交稅費(fèi)，在會計(jì)核算上存在差異，出現(xiàn)會計(jì)核算上的混亂，使會計(jì)人員無法有效工作。

2.3會計(jì)的數(shù)據(jù)核算與科目有待完善

增值稅稅收的征稅對象不同，則所需要制作的財(cái)務(wù)報(bào)表類型也不同。同一企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)增值稅的會計(jì)核算不同，而且企業(yè)都是在不斷發(fā)展壯大的，企業(yè)在不同階段，會計(jì)信息也會跟隨相應(yīng)改變，財(cái)務(wù)報(bào)表在數(shù)據(jù)上缺乏可比性，增加了會計(jì)核算的難度。增值稅的改變使會計(jì)科目也有了變更。國家在與增值稅相關(guān)的三個會計(jì)科目里又進(jìn)行了細(xì)化設(shè)置，目的達(dá)到可以層層抵扣的效果。例如"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬中加入"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"等科目，但明細(xì)后的科目不適用所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)核算上依然無法有序進(jìn)行。例如在"進(jìn)項(xiàng)稅額"這一項(xiàng)上，稅法規(guī)定企業(yè)必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣，這可能對使用分期付款的企業(yè)陷入資金周轉(zhuǎn)困難的局面，稅收沒有達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。

2.4.增值稅的核算原則不一致

不同企業(yè)在增值稅的基礎(chǔ)計(jì)稅上采用不同的核算原則。例如在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時，商業(yè)企業(yè)是在貨款結(jié)清后進(jìn)行抵扣，屬于收付實(shí)現(xiàn)制原則，工業(yè)企業(yè)是貨物進(jìn)入倉庫驗(yàn)收之后進(jìn)行抵扣，沒有體現(xiàn)任何原則，讓增值稅的會計(jì)核算原則不一致。還有企業(yè)在同一時間采購回來的物品，不一定全部消化掉，可能留著下一階段進(jìn)行繼續(xù)消耗，所以企業(yè)在同一階段申報(bào)的增值稅，未必是同一階段的增值全部。

2.5會計(jì)人員對增值稅認(rèn)識不充分

會計(jì)人員對"營改增"的新型增值稅體系認(rèn)識不充分，致使對增值稅的核算不正確。例如申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表類型不正確、財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容不完善等等，時增值稅在核算問題上困難重重。"營改增"的增值稅在會計(jì)核算上采取"價稅分離"方式，那如何分離兩者之間的關(guān)系，就要明白增值稅的核算內(nèi)涵，才能正確應(yīng)用增值稅的核算方式。

3.增值稅在會計(jì)核算上的改革措施

3.1進(jìn)一步規(guī)范扣稅憑證

對增值稅的扣稅憑證規(guī)范統(tǒng)一，首先需要國家相關(guān)政策的支持。稅務(wù)部門或者相關(guān)法律部門對于增值稅的扣稅憑證建立相關(guān)條文，明確規(guī)定禁止使用普通發(fā)票或者收購發(fā)票作為扣稅憑證。對沒有按照條文使用正確扣稅憑證的企業(yè)給予處罰，才能對扣稅憑證的使用起到有效監(jiān)督作用。其次要加強(qiáng)納稅人對改革后增值稅的深層次認(rèn)知，才能使納稅人自覺遵守稅收的相關(guān)規(guī)定。

3.2增值稅統(tǒng)一存貨成本的會計(jì)核算方式

價稅分離的會計(jì)核算方式，是與增值稅的會計(jì)核算內(nèi)涵相符的，所以價稅分離的會計(jì)核算方式適用于增值稅的稅收。只是在具體的實(shí)施中可以不區(qū)分征收對象，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用相同的價稅會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，同時對存貨成本必須具有專用增值稅發(fā)票的要求降低或者設(shè)立專門的有效憑證，使存貨成本有可比性，簡化會計(jì)核算流程。

3.3合理設(shè)置會計(jì)科目

增值稅在會計(jì)核算的會計(jì)科目上分為三級科目，對稅收的內(nèi)容更為細(xì)化，就是為避免重復(fù)納稅，但過于細(xì)化的科目在部分企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上使用不上或者不確定需要填在哪一項(xiàng)上，讓會計(jì)核算工作出現(xiàn)困難，因此對于一些很少用到的會計(jì)科目予以取消，優(yōu)化會計(jì)核算流程。

3.4增值稅的核算原則一致

現(xiàn)階段國際稅務(wù)制度在會計(jì)核算同一基礎(chǔ)計(jì)稅上大部分施行收付實(shí)現(xiàn)制，我國"營改增"的增值稅稅務(wù)制度也是為與國際稅務(wù)制度接軌，因此在增值稅的核算原則也應(yīng)該盡量使用收付實(shí)現(xiàn)制，削弱對"貨到扣稅法"的應(yīng)用，或者不適用"貨到扣稅法"。

3.5加強(qiáng)相關(guān)會計(jì)人員對增值稅的認(rèn)識

會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力是會計(jì)核算的基礎(chǔ)。"營改增"的增值稅體制出現(xiàn)以后，會計(jì)從業(yè)人員首先要對增值稅有新的認(rèn)識，才能熟練增值稅的核算流程。因此要對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其分清"營改增"的增值稅與傳統(tǒng)的增值稅有哪些差別，對于新型的增值稅在會計(jì)核算上需要做出什么改變，通過學(xué)習(xí)盡快掌握新的增值稅核算方式。會計(jì)核算業(yè)務(wù)能力的提升，可以促進(jìn)"營改增"增值稅的有效推進(jìn)。

結(jié)論：我國營改增的增值稅稅務(wù)制度，還處于起步階段，在增值稅的會計(jì)核算方面存在很多問題，應(yīng)施行相應(yīng)對策進(jìn)行解決。完善"營改增"的增值稅稅收制度，可以有效規(guī)范增值稅會計(jì)核算的相關(guān)憑證。"營改增"的增值稅應(yīng)該統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使存貨成本差異性減小。因此加強(qiáng)對增值稅會計(jì)核算方面的研究，對存在的差異性及時進(jìn)行改變，優(yōu)化增值稅的會計(jì)核算工作，為"營改增"的增值稅稅收制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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