淺議應(yīng)收賬款賬齡分析

戴彥婷

【摘要】應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)和債權(quán)的重要組成內(nèi)容，當(dāng)進(jìn)行銷售環(huán)節(jié)時向購貨和接受勞務(wù)單位收取的款項，本文通過分析應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和弊端來對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，確保企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，降低壞賬損失和風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 賬齡分析 壞賬成本

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)和債權(quán)的重要組成內(nèi)容，當(dāng)進(jìn)行銷售環(huán)節(jié)時向購貨和接受勞務(wù)單位收取的款項，當(dāng)外部的發(fā)展環(huán)境較為惡劣時，公司一般會采用應(yīng)收賬款作為促銷方式，雖然有可能會造成壞賬影響到企業(yè)的財務(wù)狀況和正常生產(chǎn)經(jīng)營，對應(yīng)收賬款加強管理和控制能夠有效降低運營風(fēng)險和提高資金使用率。

首先，企業(yè)的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因在于市場激烈的競爭環(huán)境，但企業(yè)的發(fā)展理念并沒有進(jìn)行創(chuàng)新，產(chǎn)品在這種環(huán)境下的更新速度非?？?，要提高企業(yè)的生存能力和產(chǎn)生較多的經(jīng)濟(jì)收益就需要提高對市場的占有率，在參與市場競爭的過程中企業(yè)采取降低價格、現(xiàn)金折扣的方式來提高自身的競爭力，在一定程度上沒有對資金進(jìn)行較好的管控從而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

其次，在企業(yè)的內(nèi)部管理過程中缺乏完善的管理和監(jiān)督機制，當(dāng)由于應(yīng)收賬款而產(chǎn)生損失時無法確定直接責(zé)任，沒有建立起一個完善的資金回收工作獎懲體系，導(dǎo)致各部門和員工對應(yīng)收賬款的清算工作不重視甚至是忽略的態(tài)度。

第三，企業(yè)在處理應(yīng)收賬款的問題時缺乏維權(quán)意識和力度，需要投入大量的人力和物力成本，包括起訴、收集證據(jù)、受理、開庭審理到裁決，需要消耗較長的時間，即時追回應(yīng)收賬款的損失也與投入的成本不成正比，許多企業(yè)在面臨損失時也沒有充足的勇氣來使用法律手段維護(hù)自身的應(yīng)得利益。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營夜壺款項與貨款收到時間具有差異，也會出現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款的弊端

（一）降低效率

企業(yè)的應(yīng)收賬款是由于收入和資金流有所差異，當(dāng)貨品發(fā)出時卻無法將貨款收回，造成了現(xiàn)金流的缺失，也影響到了所得稅的繳納情況，當(dāng)稅金上繳時使用流動資金來墊付，必然會不利于企業(yè)的正常運營和資金周轉(zhuǎn)，降低了企業(yè)的工作效率和資金使用效率，無法反饋出企業(yè)的真實經(jīng)營情況，企業(yè)無法獲得正常的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）增加風(fēng)險

在企業(yè)中一般采取權(quán)責(zé)發(fā)生制在賬薄上進(jìn)行賬目的記錄，當(dāng)期收入會將當(dāng)期賒銷記入賬內(nèi)，在賬目上呈現(xiàn)的利潤情況并不能真實反應(yīng)企業(yè)的真實效益和現(xiàn)金流入狀況，當(dāng)存在大量的應(yīng)收賬款時會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）額外損失

如果企業(yè)中存在大量的應(yīng)收賬款賬戶，進(jìn)行核算時會較為復(fù)雜，如果出現(xiàn)誤差并沒有及時發(fā)現(xiàn)，就會對應(yīng)收賬款的動態(tài)狀況缺乏了解，也沒有對交易企業(yè)和客戶的狀態(tài)進(jìn)行正確的認(rèn)識，應(yīng)收賬款的責(zé)任就無法明確，在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)中，包括合同合約的簽訂、審批手續(xù)等資料非常重要，如果這些資料缺失就會導(dǎo)致企業(yè)無法將應(yīng)收賬款按照規(guī)定時間收回，造成企業(yè)現(xiàn)金流上的損失和資產(chǎn)上的損失。

（四）提高成本

應(yīng)收賬款的成本包括三方面：一是機會成本，指的是在應(yīng)收賬款產(chǎn)生過程中現(xiàn)金流的投入導(dǎo)致資金沒有投入到其他環(huán)節(jié)中而喪失了部分利潤，例如資金原本可以投入到有價證券中而獲得利益收入；二是管理成本，企業(yè)需要對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費的人力物力資源，包括對賬目進(jìn)行整理和記錄的成本，對客戶資信調(diào)查的成本和收賬成本等；三是壞賬成本，指的是企業(yè)的應(yīng)收賬款無法按照規(guī)定時間回收而產(chǎn)生的損失，壞賬成本與應(yīng)收賬款的數(shù)量具有直接聯(lián)系，不利于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的穩(wěn)定性。

三、應(yīng)收賬款賬齡分析

當(dāng)財務(wù)人員對企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行整理時，對應(yīng)收賬款的賬齡分析是重要內(nèi)容，能夠及時分析出企業(yè)流動資產(chǎn)的狀況、存在的風(fēng)險等，有利于保全企業(yè)的流動資產(chǎn)和加強企業(yè)的財務(wù)管理從而推動企業(yè)做出正確的決策和措施。賬齡分析通常存在較多的問題，主要包括三方面：一是企業(yè)的經(jīng)營時間較長，產(chǎn)生的應(yīng)收賬款較多，涉及到的賬款數(shù)目較大；二是債務(wù)單位的欠款在多年累計下持續(xù)滾動；三是企業(yè)的賬齡分析工作中斷過并且沒有實現(xiàn)會計電算化。所以在會計對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析時，較難分析出不同時間段應(yīng)收賬款的絕對額和占總余額的比例。

企業(yè)在進(jìn)行審計和資產(chǎn)評估時都會進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析，對賬齡較大和數(shù)目較大的賬款需要對其的可收回性作出風(fēng)險評估，因為催收賬款不利的情況或者隨著時間流逝弱化了對應(yīng)收賬款的關(guān)注都會使企業(yè)產(chǎn)生一定的風(fēng)險從而推動企業(yè)作出科學(xué)合理的收款方案。要采取較為合理的應(yīng)收賬款賬齡分析方法，首先要按分析的要求列出不同時間段中的應(yīng)收賬款余額，再將不同時間段內(nèi)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額進(jìn)行記錄和統(tǒng)計，借方發(fā)生額與基準(zhǔn)日余額一年內(nèi)的數(shù)目進(jìn)行比較，如果基準(zhǔn)日余額少于應(yīng)收賬款借方發(fā)生額，那么基準(zhǔn)日余額就是這一年中的應(yīng)收賬款，如果基準(zhǔn)日余額大于應(yīng)收賬款借方發(fā)生額，就將借方發(fā)生額記入到應(yīng)收賬款中再進(jìn)行差額分析。將一到兩年內(nèi)的借方發(fā)生額與待分析的差額相對比，如果差額小于應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額，那么差額就是這一到兩年內(nèi)的應(yīng)收賬款額度，如果差額大于借方發(fā)生額，那么借方發(fā)生額是這一到兩年內(nèi)的一個收賬款額度。

這種計算分析方法實際上是在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，假設(shè)每一次的應(yīng)收賬款都是還舊欠新，不考慮時間較長的應(yīng)收賬款數(shù)目，大大降低了企業(yè)存在的壞賬風(fēng)險，但如果應(yīng)收賬款涉及到的款項和數(shù)目過于龐大就會使得分析結(jié)果與實際數(shù)據(jù)存在一定的誤差，將所有欠款方的基準(zhǔn)日欠款余額進(jìn)行分析和對比，就能使得分析結(jié)果更加符合實際情況。通過對應(yīng)收賬款的賬齡分析，推動會計人員和財務(wù)管理人員對企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)狀況進(jìn)行了解和管理，制定出更有效的催款方案和風(fēng)險降低方案，根據(jù)實際情況來幫助企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

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