關(guān)于地方稅收體系構(gòu)建和發(fā)展的思考

◎文/薛燕

關(guān)于地方稅收體系構(gòu)建和發(fā)展的思考

◎文/薛燕

本文從現(xiàn)行地方稅征管存在問(wèn)題層面進(jìn)行了分析，地稅部門(mén)應(yīng)立足現(xiàn)狀，注重發(fā)展，提高現(xiàn)存地方稅種精細(xì)化征管程度；加強(qiáng)調(diào)研，依法推進(jìn)，探索地方稅收改革與發(fā)展新思路。提出今后的地稅部門(mén)工作重點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)做法，提出促進(jìn)地方稅收改革與發(fā)展的相關(guān)建議。

地方稅；土地增值稅；房地兩稅專業(yè)控管

2016年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(shū)》發(fā)布暨中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)報(bào)告會(huì)在北京召開(kāi)。針對(duì)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)，專家建議加快構(gòu)建新的地方稅體系，適度擴(kuò)大地方財(cái)政稅源。面臨財(cái)稅改革的一步步深化，當(dāng)前，構(gòu)建地方稅體系的緊迫性比任何時(shí)候都更為突出，時(shí)機(jī)也日漸適宜。地稅部門(mén)應(yīng)立足現(xiàn)有稅種向縱深拓展，同時(shí)研究思考地方稅收體系的全面建設(shè)，為促進(jìn)地方財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)做出努力。2016年5月1日，在全面實(shí)行營(yíng)改增稅收政策后，地方稅收體制發(fā)生重大變革，主稅的消失給地方稅收收入的增長(zhǎng)帶來(lái)了難度，而且隨著營(yíng)改增企業(yè)向國(guó)稅部門(mén)的過(guò)渡，原來(lái)在地稅部門(mén)管轄的企業(yè)所得稅部分也有向國(guó)稅部門(mén)劃轉(zhuǎn)的可能，這都對(duì)今后地方稅收收入的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生很大影響。以天津市為例，2016年?duì)I改增政策實(shí)施前后財(cái)政數(shù)據(jù)收入對(duì)比如下：2016年上半年，全市一般公共財(cái)政收入1487.8億元，其中：地方稅收收入922.6億元，同比增長(zhǎng)16.8%；非稅收入565.3億元，增長(zhǎng)10.8%。從主要稅種看：增值稅164.8億元，同比增長(zhǎng)17.5%；營(yíng)業(yè)稅252.1億元，同比增長(zhǎng)4.7%；企業(yè)所得稅154.8億元，同比增長(zhǎng)10.7%；個(gè)人所得稅54億元，同比增長(zhǎng)18.7%。全市一般公共財(cái)政支出1773.7億元，同比增長(zhǎng)23.7%。營(yíng)改增后，2016年1至11月份數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，全市一般公共財(cái)政收入2555.8億元，其中：地方稅收收入1526.6億元，同比增長(zhǎng)9.2%；非稅收入1029.2億元，增長(zhǎng)11.6%。分主要稅種看：增值稅405億元，同比增長(zhǎng)34.3%；企業(yè)所得稅275.9億元，增長(zhǎng)13.4%；個(gè)人所得稅88.2億元，同比增長(zhǎng)18.6%；全市一般公共財(cái)政支出3183.8億元，同比增長(zhǎng)14.2%。營(yíng)業(yè)稅由于全面實(shí)施營(yíng)改增，至2016年底收入規(guī)模維持在253億元，對(duì)比上半年?duì)I業(yè)稅收入252.1億元，全面減稅明顯，下半年地方稅增長(zhǎng)比例也由上半年的16.8%下降至9.2%。從全市地稅收入和財(cái)政支出對(duì)比來(lái)看，收入減少的同時(shí)，各項(xiàng)財(cái)政類支出卻不能僅通過(guò)壓縮來(lái)實(shí)現(xiàn)，而要使財(cái)政收入平衡平穩(wěn)，則要從增加地方財(cái)政收入入手，就目前地稅部門(mén)管轄的稅種而言，任何一個(gè)單一稅種都無(wú)法承擔(dān)支撐地方財(cái)力的現(xiàn)實(shí)要求，按照“系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性”改革的總體要求，構(gòu)建多稅種相配合的地方稅體系成為當(dāng)前的必然選擇。

一、立足現(xiàn)狀，注重發(fā)展，提高現(xiàn)存地方稅種精細(xì)化征管程度

營(yíng)改增后由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管的其他稅種小而分散，以前對(duì)營(yíng)業(yè)稅這個(gè)主稅征管的精細(xì)化程度較高，而其他地方小稅的征管水平和精細(xì)化程度還有很大的提升空間，現(xiàn)階段正是抓緊深化現(xiàn)存地方稅種征管的有利時(shí)機(jī)，在梳理征管漏洞的同時(shí)提出積極有效的應(yīng)對(duì)措施，以使現(xiàn)有地方稅種應(yīng)征盡征。

（一）強(qiáng)化所得稅征管向縱深發(fā)展

個(gè)人所得稅方面：一是加大宣傳力度，推行個(gè)人自行申報(bào)和源泉扣繳雙軌制。據(jù)行業(yè)和收入等級(jí)選取有代表性的高收入階層，廣泛推行自行申報(bào)；二是掌握重點(diǎn)稅源情況，讓代扣代繳工作不留死角。繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。三是定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督。廣泛開(kāi)展自查和不定期檢查，對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的重罰，還要依法追究法律責(zé)任。四是規(guī)范征管手段，加強(qiáng)征管力量。針對(duì)目前個(gè)人所得稅征管手段不夠完善，征管力量相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，要適時(shí)充實(shí)個(gè)人所得稅征管人員，嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為，處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，保證源頭控管不出問(wèn)題。

企業(yè)所得稅方面：一是對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅仍在地稅征管的企業(yè)進(jìn)行全面自查，召開(kāi)培訓(xùn)會(huì)議，分行業(yè)下發(fā)自查提綱，針對(duì)自查結(jié)果做深入分析，對(duì)仍有疑點(diǎn)的企業(yè)再開(kāi)展檢查；二是對(duì)年收入較高、企業(yè)所得稅申報(bào)較少或虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，關(guān)注其收入和成本列支真實(shí)性問(wèn)題，最大程度地挖掘收入、堵漏增收；三是搞好每年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，做到應(yīng)征盡征。

（二）將土地增值稅管理及清算工作做深做細(xì)

2016年，我市武清區(qū)地稅局在全面落實(shí)營(yíng)改增政策的同時(shí)，已將工作重心向各地方稅種轉(zhuǎn)移，并將土地增值稅清算復(fù)核作為一項(xiàng)既強(qiáng)化干部業(yè)務(wù)，又增加稅收收入的工作來(lái)抓，并成立了土地增值稅清算小組，專司土地增值稅的清算復(fù)核工作。經(jīng)過(guò)近半年的工作，共復(fù)核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目7個(gè)，減少土地增值稅退稅和補(bǔ)繳稅款共計(jì)1187.45萬(wàn)元。這次的土地增值稅清算復(fù)核相比以往年度投入了更多的精力，取得了較好的成效，同時(shí)通過(guò)工作實(shí)踐，總結(jié)出土地增值核查中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題點(diǎn)：一是利用普通標(biāo)準(zhǔn)住宅形式偷逃土地增值稅。各地在制定并對(duì)外公布普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)中，都是以同時(shí)滿足住宅小區(qū)建筑容積率、單套建筑面積、實(shí)際成交價(jià)格與同級(jí)別土地住房平均成交價(jià)格三個(gè)條件為標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際核算時(shí)，許多開(kāi)發(fā)商只以建筑面積是否達(dá)到普通標(biāo)準(zhǔn)住宅規(guī)定作為是否免征的界線，忽視其他幾個(gè)限定條件，出現(xiàn)不應(yīng)免征土地增值稅項(xiàng)目而違規(guī)免征的現(xiàn)象；二是采取各種手段少計(jì)營(yíng)業(yè)收入偷逃稅款。比如：利用銀行按揭貸款銷售方式不記收入，將按揭款項(xiàng)記入往來(lái)科目不做營(yíng)業(yè)收入處理；以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵建安工程款不記收入偷逃土地增值稅；將評(píng)估增值的土地成本直接記入開(kāi)發(fā)成本，減少土地增值稅稅基；三是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷逃稅款。比如：從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)土地，讓關(guān)聯(lián)方多開(kāi)土地補(bǔ)償費(fèi)發(fā)票，虛增土地取得成本；利用建安公司、銷售公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)多計(jì)開(kāi)發(fā)成本偷逃土地增值稅，通過(guò)與這些關(guān)聯(lián)企業(yè)訂立假合同等手段，調(diào)控開(kāi)發(fā)成本和收入，以達(dá)到偷逃土地增值稅的目的；四是清算政策執(zhí)行不到位?；鶎佣悇?wù)人員對(duì)現(xiàn)行土地增值稅政策的了解和掌握相對(duì)不足，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算知識(shí)較為生疏，許多達(dá)到土地增值稅清算條件的不清算，造成土地增值稅依法清算政策落實(shí)不到位。

針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為強(qiáng)化土地增值稅清算核查要與日常的稅收征管相結(jié)合，一是加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)控，與土地管理、城市規(guī)劃、房產(chǎn)管理等部門(mén)建立長(zhǎng)效聯(lián)系。及時(shí)掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅資料，建立信息傳遞檔案，全程跟蹤，獲取企業(yè)涉稅信息，驗(yàn)證房地產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性，防止房地產(chǎn)企業(yè)超范圍享受稅收優(yōu)惠和少計(jì)增值額問(wèn)題的發(fā)生；二是改進(jìn)稅收征管手段，提高管理效率。加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅人的登記、申報(bào)管理，實(shí)行全程跟蹤管理；加大對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本、收入的審核和管理力度，保證建安成本、土地成本等開(kāi)發(fā)成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止利用假合同、假信息虛增開(kāi)發(fā)成本。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銷售環(huán)節(jié)的監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)銷售票據(jù)、視同銷售的管理，掌握收入實(shí)現(xiàn)情況，防止少申報(bào)土地增值稅現(xiàn)象的發(fā)生；三是加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的管理。建議盡快出臺(tái)房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理辦法，建立同類地域、同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用、銷售價(jià)格信息庫(kù)，以形成動(dòng)態(tài)的、分地域的收入、成本、費(fèi)用等要素指標(biāo)信息庫(kù)，作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的參照標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，徹底治理利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入、虛增成本等惡意偷逃土地增值稅行為，保護(hù)土地增值稅稅基的完整，遏制房地產(chǎn)行業(yè)不合法的“避稅”行為；四是建立土地增值稅征管考核機(jī)制。針對(duì)土地增值稅業(yè)務(wù)復(fù)雜、管理人員素質(zhì)參差不齊、整體素質(zhì)亟待提高的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在調(diào)研的基礎(chǔ)上，逐步制訂出完善的土地增值稅征管質(zhì)量考核辦法，主要考核一線稅務(wù)人員的征管質(zhì)量，實(shí)行土地增值稅清算的抽評(píng)、復(fù)評(píng)和抽審、復(fù)審，同時(shí)結(jié)合稅收檢查反饋信息，印證征管工作質(zhì)量，形成稅收征管和稅收檢查良性互動(dòng)機(jī)制。

（三）抓好房產(chǎn)、土地兩稅的申報(bào)入庫(kù)和分析工作

深入研究“金三”上線后房產(chǎn)、土地兩稅管理與現(xiàn)行管理的差異，強(qiáng)化房地兩稅專業(yè)化控管水平。就目前來(lái)看，兩稅征管中存在如下問(wèn)題：私房出租、房產(chǎn)轉(zhuǎn)租、門(mén)面承租權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面信息隱蔽，地稅機(jī)關(guān)難以掌控。有的將已竣工使用的房產(chǎn)長(zhǎng)期掛“在建工程”賬戶，拖延計(jì)稅時(shí)間；有的無(wú)償使用免稅單位房產(chǎn)未申報(bào)；有的故意混淆房產(chǎn)使用性質(zhì)，將租賃房產(chǎn)申報(bào)為自營(yíng)房產(chǎn)；有的集貿(mào)市場(chǎng)商戶因長(zhǎng)期無(wú)其他涉稅行為，對(duì)申報(bào)繳納“兩稅”抵觸情緒較大，存在不申報(bào)、少申報(bào)、假申報(bào)現(xiàn)象；“兩稅”稅源點(diǎn)多面廣、分散隱蔽、變動(dòng)性大，房產(chǎn)租賃多為雙方現(xiàn)金交易，沒(méi)有索取和開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣，地稅機(jī)關(guān)缺乏“兩稅”監(jiān)控的硬手段。

針對(duì)上述問(wèn)題筆者提出如下對(duì)策建議：一是完善稅收政策。房產(chǎn)稅和土地使用稅既是純粹的地方性稅種，也是調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入的重要杠桿，還是新一輪稅改的重要內(nèi)容。關(guān)鍵要從均衡稅負(fù)、簡(jiǎn)化操作、便于征收等方面入手；二是對(duì)流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)以下稅戶的自營(yíng)房產(chǎn)實(shí)行“兩稅”與流轉(zhuǎn)稅或個(gè)人所得稅同征同免。既體現(xiàn)稅制一體化原則，惠民取向、又降低征收成本、還有利于化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)納稅評(píng)估。充分運(yùn)用納稅評(píng)估軟件、稅收征管數(shù)據(jù)和第三方稅源信息，扎實(shí)組織“兩稅”稅源信息比對(duì)和評(píng)估分析。根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分別采取問(wèn)詢調(diào)查、稅務(wù)約談、實(shí)地核查等方式，督促納稅人自查自糾，對(duì)個(gè)別確有困難的企業(yè)，依法辦理減免緩手續(xù)，以優(yōu)惠促遵從；四是拓展管稅途徑。搭建地方政府綜合治稅平臺(tái)，加強(qiáng)與國(guó)土、房產(chǎn)、工商等單位聯(lián)系，建立房產(chǎn)土地取得、變更、租售等方面信息動(dòng)態(tài)共享機(jī)制，對(duì)街道門(mén)面房和住房出租以及集貿(mào)小戶“兩稅”，要用好社區(qū)、公安、物業(yè)、工商等部門(mén)“直管”優(yōu)勢(shì)，積極探索建立委托街道（社區(qū)）或物管單位代收“兩稅”新模式，在房產(chǎn)和土地權(quán)屬變更登記之前，增加房地產(chǎn)存續(xù)期間“兩稅”繳納情況核查環(huán)節(jié)，把好“兩稅”征管最后關(guān)口。

（四）強(qiáng)化代征類稅種和基金的管控

一是實(shí)施契稅信息網(wǎng)絡(luò)化管理，建立完整的信息檔案，開(kāi)發(fā)商與購(gòu)房者簽訂的合同要有真實(shí)備案，能如實(shí)顯示購(gòu)房成交價(jià)格。同時(shí)建立科學(xué)合理的二手房信息交換平臺(tái)，取得房屋中介公司二手房實(shí)際交易價(jià)格資料，會(huì)同房管局、物價(jià)局在調(diào)查、測(cè)算的基礎(chǔ)上聯(lián)合公布各住宅小區(qū)二手房市場(chǎng)平均交易價(jià)格，以此作為計(jì)稅價(jià)格核定的參考依據(jù)，按照一定的浮動(dòng)幅度和樓層系數(shù)核定某小區(qū)的最低計(jì)稅價(jià)格，凡低于最低計(jì)稅價(jià)格的一律按核定的最低計(jì)稅價(jià)格納稅，防止二手房交易中低于交易價(jià)格簽約導(dǎo)致的契稅稅款流失現(xiàn)象；二是做好房屋出租和二手房交易增值稅代征工作；三是做好殘保金和社?；鸫鞴ぷ?。

二、加強(qiáng)調(diào)研，依法推進(jìn)，探索地方稅收改革與發(fā)展新思路

稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿,其作用點(diǎn)在于處理政府與市場(chǎng)、與企業(yè)的關(guān)系上。如何規(guī)范政府的征稅行為?如何保障市場(chǎng)主體的合法權(quán)益?如何建立有利于公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境?靠市場(chǎng)機(jī)制本身和政府的行政權(quán)力及一般性的政策規(guī)定等,顯然是不夠的,一定要有一整套的法律制度體系作為保障。探索地方稅收的改革與發(fā)展，必須要走法治化的道路，作為立法部門(mén)的各級(jí)人大組織要充分發(fā)揮職能作用，將地方稅體系的構(gòu)建完全置于法治規(guī)范下，切實(shí)體現(xiàn)稅收法定原則。地稅部門(mén)要立足國(guó)家政策與地方實(shí)際情況，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外一些地方稅體系改革的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)補(bǔ)充并開(kāi)征一些適宜地方管控的稅種，促進(jìn)地方財(cái)政收入持久穩(wěn)定。以較早實(shí)行分稅制為稅收管理體制核心的美國(guó)、德國(guó)、日本為參考模型，這三個(gè)國(guó)家均建立了相對(duì)完善的地方稅體系，主要特點(diǎn)是以財(cái)產(chǎn)稅為地方稅的主體稅種且為專享稅種，主要包括房產(chǎn)稅、車船稅等。以美國(guó)為例，美國(guó)房產(chǎn)稅收入占地方財(cái)政收入的45%，占地方稅收收入的72%，成為地方政府最大和最穩(wěn)定的收入來(lái)源。在美國(guó)，州政府以消費(fèi)稅為主體稅種，其收入占州政府稅收收入的50%以上，形成了合理的地方稅收入規(guī)模。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)中央稅權(quán)的主導(dǎo)地位同時(shí)，賦予地方一定的稅收自主權(quán)，并將其置于中央的監(jiān)督和制衡之下，以美國(guó)為例，其聯(lián)邦、州、地三級(jí)政府均有各自相對(duì)獨(dú)立的稅收體系，并擁有各自的稅收立法權(quán)。在日本，中央稅和地方稅均由國(guó)會(huì)統(tǒng)一立法，地方政府的立法權(quán)相對(duì)較小，但中央還是授予地方一定的權(quán)限，如在中央訂立稅法原則大綱，由地方規(guī)定征收的具體規(guī)程。

（一）加快完善能源領(lǐng)域稅收制度

目前，我國(guó)對(duì)污染物排放主要采取收費(fèi)方式，資源稅的征稅范圍過(guò)窄、稅率偏低，所得稅優(yōu)惠對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目覆蓋范圍較窄、要求過(guò)高，應(yīng)繼續(xù)深化資源稅改革。一是擴(kuò)大資源稅征稅范圍。一方面，將收費(fèi)形式的資源如水資源（水費(fèi)）、森林資源（森林植被恢復(fù)費(fèi)）、草原資源（草原補(bǔ)償費(fèi)）、海洋資源（海洋工程排污費(fèi)）改為征收資源稅，并將資源稅征收環(huán)節(jié)前移至開(kāi)采環(huán)節(jié)；另一方面，將一些已大規(guī)模開(kāi)采、取得經(jīng)濟(jì)效益但尚未征稅和收費(fèi)的資源納入征稅范圍，如地?zé)豳Y源二是優(yōu)化資源稅計(jì)征方法。實(shí)行從價(jià)與從量相結(jié)合的方法，對(duì)價(jià)格波動(dòng)不大、核算復(fù)雜的仍采取從量計(jì)征，深化對(duì)煤碳資源、磷礦石等資源實(shí)行從價(jià)定率征收的改革進(jìn)程；三是設(shè)置資源稅稅率水平。目前，油氣資源實(shí)行5%的基準(zhǔn)稅率，加上綜合減征率后，實(shí)際稅率低于5%，處于油氣企業(yè)的利潤(rùn)水平和負(fù)擔(dān)范圍之內(nèi)，未來(lái)資源稅稅率可以考慮在2%到10%的稅率區(qū)間，總體保持向上提高趨勢(shì)，以緩解日益嚴(yán)重的資源短缺和環(huán)境污染問(wèn)題；四是完善對(duì)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠措施，拓寬優(yōu)惠范圍，降低優(yōu)惠門(mén)檻，降低相關(guān)行業(yè)和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）調(diào)整消費(fèi)稅征收制度

建議把消費(fèi)稅培育成地方稅體系的一部分，地方財(cái)力與事權(quán)不匹配的問(wèn)題將得到極大改善。一是擴(kuò)大征稅范圍。將更多的高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍，增加“高污染、高能耗、高檔消費(fèi)品”稅目，如電池、塑料制品、一次性包裝物等消費(fèi)品；二是調(diào)整稅率設(shè)計(jì)。適當(dāng)提高私人飛機(jī)、游艇等超級(jí)奢侈品的稅率，在富有階層體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，增加煙類、酒類等消費(fèi)品稅率檔次。鑒于國(guó)外的成品油消費(fèi)稅稅率遠(yuǎn)高于我國(guó)，可以適當(dāng)提高成品油消費(fèi)稅稅率，以減少環(huán)境污染，提高能源利用率；三是改革征稅環(huán)節(jié)。將消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，強(qiáng)化消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)行為的功能。消費(fèi)稅在稅率、征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)方面進(jìn)行改革之后，消費(fèi)稅收入如果能達(dá)到稅收總收入的15%時(shí)，地方政府正好可以彌補(bǔ)因營(yíng)改增造成的財(cái)力損失。

（三）推進(jìn)房地產(chǎn)稅全面實(shí)行

總結(jié)上海重慶房地產(chǎn)稅試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。一是盡快研究較為穩(wěn)妥的房地產(chǎn)稅實(shí)施方案，對(duì)增量房開(kāi)征房地產(chǎn)稅。由全國(guó)人大制定房地產(chǎn)稅的基本法律，國(guó)務(wù)院根據(jù)人大授權(quán)和房地產(chǎn)稅法的原則精神制定實(shí)施細(xì)則，省、自治區(qū)、直轄市政府可以在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，制定適用本地區(qū)的行政規(guī)章，并報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門(mén)備案；二是加快建立和完善不動(dòng)產(chǎn)登記制度，保證對(duì)增量房開(kāi)征房地產(chǎn)稅的信息支持。加強(qiáng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)，利用信息化平臺(tái)，先實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)信息同省聯(lián)網(wǎng)，為在保有環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅創(chuàng)造條件、做好準(zhǔn)備；三是允許省級(jí)政府在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定相關(guān)稅率標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)幅員遼闊，人文條件、社會(huì)結(jié)構(gòu)千差萬(wàn)別，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不均衡、地區(qū)間情況迥異，各地房地產(chǎn)稅稅源也各具特殊性，因此，在保證房地產(chǎn)稅制簡(jiǎn)單透明的基礎(chǔ)上，允許省、自治區(qū)、直轄市政府，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地適用稅率、免稅面積等，有利于地方政府因地制宜地采取措施，挖掘稅收潛力，增加地方財(cái)政收入；四是保障房地產(chǎn)稅稅基評(píng)估方法的一致。考慮到房地產(chǎn)稅征收成本高、征管難度大的特點(diǎn)，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)省級(jí)及以下地方政府在房地產(chǎn)稅征收管理方面的積極性，由中央政府制定房地產(chǎn)稅稅基評(píng)估方法和流程規(guī)范，省級(jí)及以下地方政府選擇適合本地的評(píng)估方法，成立評(píng)估機(jī)構(gòu)，落實(shí)評(píng)估責(zé)任，完善申訴機(jī)制，在加快培養(yǎng)高素質(zhì)評(píng)估人才隊(duì)伍建設(shè)的同時(shí)，研究制定適應(yīng)本區(qū)域的科學(xué)評(píng)估方法；五是采取產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓核稅制度進(jìn)行源頭控管。與房管部門(mén)建立合作機(jī)制，凡涉及房屋產(chǎn)權(quán)變更情況，必須提供房屋持有期間各年度房產(chǎn)稅完稅憑單，無(wú)法提供的，不為其辦理任何情況下的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，從源頭上遏制不按期繳納房地產(chǎn)稅的行為。

（四）為開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅做足準(zhǔn)備

走過(guò)6年立法之路、歷經(jīng)兩次審議，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)法》）于2016 年12月25日獲全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)，將于2018 年1月1日起實(shí)施。中央提出落實(shí)稅收法定原則要求后，最高立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)的第一部稅法，《環(huán)境保護(hù)法》確認(rèn)了地方可以參與稅法要素的確定?；诹⒎ǚìF(xiàn)有的框架，稅權(quán)只能集中于中央，但是，中國(guó)幅員遼闊、資源條件差異大、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，統(tǒng)一立法未必適合地方的實(shí)際情況。因此，《環(huán)境保護(hù)法》允許省級(jí)政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在法定幅度內(nèi)確定或調(diào)整適用稅額。將要執(zhí)行的《環(huán)境保護(hù)法》立足于“排污費(fèi)改稅”，對(duì)排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類污染物原則上按排放量定額征稅。但目前未對(duì)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅管理部門(mén)作出明確，建議將其劃為地方稅收體系，以有利于促進(jìn)地方環(huán)保建設(shè)，利于在當(dāng)?shù)亟⑴c環(huán)保部門(mén)的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，為地方治理環(huán)境籌集財(cái)政資金。環(huán)境保護(hù)稅的征收需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和環(huán)境保護(hù)部門(mén)的監(jiān)測(cè)管理共同發(fā)揮作用，建議構(gòu)建“納稅人自行申報(bào)—環(huán)保與稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息共享—稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人申報(bào)資料與環(huán)保部門(mén)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)比對(duì)—異常數(shù)據(jù)交送環(huán)保部門(mén)復(fù)核—稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)復(fù)核意見(jiàn)調(diào)整納稅”的征管機(jī)制和協(xié)稅保障機(jī)制。這一征管模式突出了納稅人自主如實(shí)申報(bào)納稅的義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收主體責(zé)任、環(huán)保部門(mén)的污染監(jiān)測(cè)管理主體責(zé)任和納稅人的自行申報(bào)主體責(zé)任得到有機(jī)統(tǒng)一。

三、積極引導(dǎo)，凝心聚力，重拾地稅干部干事創(chuàng)業(yè)信心

（一）注重宣傳導(dǎo)向，杜絕干部思想波動(dòng)保穩(wěn)定

營(yíng)改增后，明顯感覺(jué)到地稅部門(mén)的業(yè)務(wù)一下子減少了很多，征收廳里不再出現(xiàn)以往開(kāi)票人流不斷，零售票窗口不閑的情形，部分干部工作上的壓力也沒(méi)以前大了，事情少了，精神上就容易渙散，而且感覺(jué)權(quán)力小了，心里落差大了，往往就會(huì)沒(méi)有積極性，工作中也容易出現(xiàn)懈怠。這個(gè)時(shí)期，人員思想波動(dòng)較大，組織上應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)干部們進(jìn)行宣傳引導(dǎo)，消除思想波動(dòng)情緒，在現(xiàn)有工作中繼續(xù)干事創(chuàng)業(yè)，將現(xiàn)存稅種的管理向精細(xì)化方向推進(jìn)，把小事做大，做出影響，成為現(xiàn)有稅種的行家里手。

（二）利用時(shí)間結(jié)點(diǎn)，抓好干部練兵比武強(qiáng)素能

目前，正值地方稅收改革與發(fā)展的時(shí)間結(jié)點(diǎn)，很多政策層面的確立需要時(shí)間和立法進(jìn)程，地稅部門(mén)只是現(xiàn)階段工作量少了，但從通過(guò)對(duì)現(xiàn)存稅種征管存在問(wèn)題來(lái)看，需要做的工作還很多，應(yīng)把工作重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移，一方面加強(qiáng)征管工作，通過(guò)堵漏增收來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)任務(wù)的完成；另一方面要強(qiáng)化現(xiàn)存稅種管理水平，在系統(tǒng)內(nèi)或各專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)展練兵比武活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有稅種征管問(wèn)題的深入挖掘，集思廣義，找出解決的辦法和途徑，實(shí)現(xiàn)征管查水平的大步提高。

（三）強(qiáng)化服務(wù)理念，提升地稅部門(mén)服務(wù)水平

業(yè)務(wù)少了，服務(wù)水平不能降低，應(yīng)更好地利用事務(wù)性工作少的契機(jī)，在提高服務(wù)水平上多下功夫，研究更便捷的納稅服務(wù)方式，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，能一次性提交和辦理的，絕不讓納稅人跑兩次，樹(shù)立地稅部門(mén)的優(yōu)良形象，在納稅人中建立良好口碑。

（四）緊跟政策導(dǎo)向，為地方稅制改革做好準(zhǔn)備

要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家層面對(duì)地方稅收體系構(gòu)建上的消息面和立法進(jìn)程，在政策層面已確定實(shí)施的前提下，貫徹落實(shí)上級(jí)精神，研究具體落實(shí)辦法，調(diào)研并思考實(shí)施中可能會(huì)遇到的問(wèn)題，找出解決的辦法并提前采取有效措施，思維前置，避免政策一旦施行時(shí)手忙腳亂理不出頭緒。要最大程度地為國(guó)家政策施行做足工作，時(shí)刻保有擼起袖子加油干的心里準(zhǔn)備，在為地方財(cái)政保駕護(hù)航的征程中切實(shí)發(fā)揮好地稅部門(mén)的作用。

責(zé)任編輯：解忠艷

孟力

F812.42

A

1006－1255－（2017）06－0041-07

薛燕（1978—），天津市武清區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：301700