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    納稅熱點(diǎn)問題解答

    2017-12-09 22:58:20天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局
    天津經(jīng)濟(jì) 2017年3期
    關(guān)鍵詞:車船稅征收率納稅

    納稅熱點(diǎn)問題解答

    問:某非上市公司授予部分員工股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),請問員工獲得這部分股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)繳納個(gè)稅能否適用遞延納稅政策?

    答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅 〔2016〕101號)第一條第一項(xiàng)的規(guī)定,非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

    第一條第二項(xiàng)規(guī)定,享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),下同)須同時(shí)滿足以下條件:

    1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

    2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設(shè)股東(大)會的國有單位,經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

    3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對象的股票(權(quán))。

    4.激勵(lì)對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員,激勵(lì)對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

    5.股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年,且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

    6.股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

    7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于 《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍(見附件)。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

    問:消費(fèi)者在通訊公司買手機(jī)的時(shí)候獲贈話費(fèi),受贈話費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅?

    答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50)第一條第二款規(guī)定,企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品,如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購話費(fèi)贈手機(jī)等,不征收個(gè)人所得稅。

    因此,對消費(fèi)者受贈的話費(fèi)不征收個(gè)人所得稅。

    問:商業(yè)銀行給顧客發(fā)放印有公司標(biāo)志的紀(jì)念品,需要替顧客代扣個(gè)人所得稅嗎?

    答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)第二條規(guī)定,企業(yè)向個(gè)人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳:1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,對個(gè)人取得的禮品所得,按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

    問:查封車輛如何繳納車船稅?

    答:根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第一條在中華人民共和國境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人,為車船稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法繳納車船稅。

    第三條下列車船免征車船稅:

    (一)捕撈、養(yǎng)殖漁船;

    (二)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船;

    (三)警用車船;

    (四)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

    第四條 對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅;對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的,可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定,并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。第五條 省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,可以對公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

    因此,對于查封車輛,不屬于可以減免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)由車輛的所有人或者管理人繳納車船稅。

    問:發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、集中供熱補(bǔ)貼以及冬季取暖費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅?

    答:一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放享受集中供熱職工的集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、集中供熱補(bǔ)貼以及冬季取暖費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅,超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,并入當(dāng)月工資薪金所得,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

    目前的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為:

    (一)集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi):每人每年185元。

    (二)冬季取暖補(bǔ)貼:每人每年335元。

    (三)集中供熱補(bǔ)貼:

    1.公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位人員:科員及以下111元,副科級及25年(含)以上工作年限的科員119元,正科級136元,副處級153元,正處級186元,副司(局)級219元,正司(局)級265元。

    2.事業(yè)單位管理人員:聘用在九、十級職員崗位的人員111元,聘用在八級職員崗位的人員和25年(含)以上工作年限聘用在九、十級職員崗位的人員119元,聘用在七級職員崗位的人員136元,聘用在六級職員崗位的人員153元,聘用在五級職員崗位的人員186元,聘用在四級職員崗位的人員219元,聘用在三級職員崗位的人員265元。

    3.事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人員:聘用在十一至十三級崗位的人員111元,25年(含)以上工作年限聘用在十一至十三級崗位的人員119元,聘用在八至十級崗位的人員136元,聘用在五至七級崗位的人員186元,聘用在二至四級崗位的人員219元。

    4.機(jī)關(guān)及事業(yè)單位工勤人員:初、中級工和普通工人111元,高級工和25年(含)以上工作年限的初、中級工和普通工人119元,技師136元,高級技師153元。

    5.企業(yè):企業(yè)單位對享受集中供熱的職工,可參照以上標(biāo)準(zhǔn)自行制定補(bǔ)助辦法。

    二、發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)屬于工資薪金所得,并入當(dāng)月工資薪金所得,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

    問:在企業(yè)所得稅中研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是如何規(guī)定的?

    答:企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

    1.對于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè)),所稱研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

    創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

    2.企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

    (1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

    (2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

    (3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

    (4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

    (5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

    (6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

    (7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

    (8)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

    同時(shí),企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出,可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍:

    (1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

    (2)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

    (3)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

    (4)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

    (5)研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

    3.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

    4.對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

    對委托開發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

    5.企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:

    (1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

    (2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

    6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

    7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。

    8.企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

    企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。

    問:營改增后,個(gè)人出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)如何計(jì)算?

    答:個(gè)人出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù),不包含增值稅,若未到增值稅起征點(diǎn),計(jì)算公式為應(yīng)納房產(chǎn)稅=租金收入*房產(chǎn)稅稅率(個(gè)人出租住房房產(chǎn)稅稅率為4%或出租非住房房產(chǎn)稅稅率為12%);當(dāng)超過增值稅起征點(diǎn)時(shí),價(jià)稅未分列的,按如下公式計(jì)算:不含稅租金收入=租金收入-增值稅稅額,應(yīng)納房產(chǎn)稅=不含稅租金收入*房產(chǎn)稅稅率 (個(gè)人出租住房房產(chǎn)稅稅率為4%或出租非住房房產(chǎn)稅稅率為12%)。

    增值稅征收率:個(gè)人、個(gè)體工商戶出租住房1.5%(征收率)。個(gè)人、個(gè)體工商戶出租非住房5%(征收率)。

    問:土地增值稅的核定征收率是多少?

    答:按照《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算問題的有關(guān)問題公告》(天津市地方稅務(wù)局公告2015年9號)第十三款之規(guī)定:關(guān)于確定房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目核定征收率的問題:

    (一)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的核定征收率為6%;

    (二)非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他類型房地產(chǎn)的核定征收率為8%。

    (三)無法準(zhǔn)確區(qū)分不同房地產(chǎn)類型的,核定征收率為8%。

    按照《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策的公告》(天津市地方稅務(wù)局公告2015年8號)第十一款之規(guī)定:納稅人在存量房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),無法按照天津市地方稅務(wù)局公告2015年8號第九條據(jù)實(shí)征收土地增值稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按8%的核定征收率計(jì)算征收,并出具《存量房土地增值稅核定征收通知書》。

    (供稿:天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局)

    責(zé)任編輯:傅延懌 曲 寧

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