建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析

王統(tǒng)晗/青海省人民防空工程設(shè)計(jì)研究院

建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析

王統(tǒng)晗/青海省人民防空工程設(shè)計(jì)研究院

對(duì)于建筑工程的稅務(wù)管理，向來(lái)備受關(guān)注，尤其是在稅收制度改革之后，對(duì)于建筑工程的造價(jià)工作帶來(lái)的影響十分巨大，并且緊隨而來(lái)的還有諸多的變動(dòng)，對(duì)造價(jià)工作的結(jié)果準(zhǔn)確性也有著相當(dāng)大的影響。本文針對(duì)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，希望對(duì)今后的行業(yè)發(fā)展有較大的幫助。

建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；工程造價(jià)

引言

當(dāng)前稅收制度已經(jīng)無(wú)法符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所需，需要對(duì)當(dāng)前稅收制度給予改革。營(yíng)改增指的是把營(yíng)業(yè)稅改成征增值稅，將過(guò)去反復(fù)征收的狀況進(jìn)行改變。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅變成增值稅雖然是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)進(jìn)行的，可是也會(huì)對(duì)建筑產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生影響。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)組織構(gòu)架和經(jīng)營(yíng)方式的影響

我國(guó)當(dāng)前在大型建筑行業(yè)中大多通過(guò)多級(jí)法人形式，通常均具有眾多子公司以及分公司，且在工程的項(xiàng)目承攬地創(chuàng)建項(xiàng)目部而對(duì)施工以及管理進(jìn)行負(fù)責(zé)。比如在中國(guó)鐵建方面，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部逐層分包的方式。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的模式而言，項(xiàng)目部代表公司的所有營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅的繳納方式是固定的，及時(shí)是項(xiàng)目逐層分包之后，也需要將各個(gè)項(xiàng)目的稅收逐層的相加，這種操作方式對(duì)于稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有一定程度上的提高，其主要原因是由于整個(gè)稅收操作的程序過(guò)于繁多，如此一來(lái)在犯錯(cuò)誤的幾率上就有了一定的提高，最終的結(jié)果也會(huì)出現(xiàn)較大的偏差。這種繁雜的增值稅程序在很多建筑企業(yè)中都十分常見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)增改管理工作造成了較大的障礙。

（二）營(yíng)改增在工程預(yù)算管理中的影響

工程的預(yù)算管理會(huì)對(duì)工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)形成影響，所以在企業(yè)承包工程中具有十分重要的意義。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，工程造價(jià)中具有稅金，而且綜合稅率較為固定，投標(biāo)報(bào)價(jià)較為簡(jiǎn)易。但是增值稅則為價(jià)外稅，營(yíng)改增之后的投標(biāo)報(bào)價(jià)會(huì)通過(guò)增值稅銷項(xiàng)稅額、工程造價(jià)分開(kāi)進(jìn)行，這則徹底轉(zhuǎn)變了原本建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成乃至計(jì)價(jià)規(guī)律，而在工程施工當(dāng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額并不能正確估量，并且營(yíng)改增之后的城建稅以及教育基數(shù)則成為需要繳納的增值稅稅金，所以，所有過(guò)程均較難正確評(píng)估工程的稅負(fù)狀況，這會(huì)對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)形成較大的影響，從而會(huì)對(duì)工程的任務(wù)承攬?jiān)斐奢^大的影響。

（三）營(yíng)改增對(duì)工程總承包的影響

依照工程的總承包特征，工程的總承包在建筑企業(yè)的工程中，包含了由設(shè)計(jì)到采購(gòu)最終到施工的所有過(guò)程，營(yíng)改增會(huì)對(duì)工程總承包具有兩點(diǎn)影響:

1.征稅依據(jù)的改變

施工中征收營(yíng)業(yè)稅，依照營(yíng)業(yè)稅與增值稅的暫行條例對(duì)建筑施工征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)自產(chǎn)的貨物進(jìn)行增值稅的收取，條例限定建筑業(yè)自產(chǎn)貨物是混合銷售，而計(jì)稅根據(jù)較為模糊，較難免除多次征稅狀況。而營(yíng)改增執(zhí)行后，工程的總承包則不會(huì)具有多次征稅的狀況發(fā)生。

2.加重稅負(fù)的負(fù)擔(dān)

當(dāng)前建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不斷增加，雖然在進(jìn)項(xiàng)增值稅方面可以抵扣，可是也會(huì)加大稅收的負(fù)擔(dān)，由于建筑物在水電費(fèi)、水泥、混凝土乃至施工人員等方面均加大了成本，令營(yíng)改增執(zhí)行后，較難獲取增值稅的專用發(fā)票。所以，在營(yíng)改增以后，令建筑業(yè)工程總承包的總體稅負(fù)水準(zhǔn)有所提升。

二、建筑工程造價(jià)對(duì)營(yíng)改增的方法

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，創(chuàng)建并完善企業(yè)內(nèi)部的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

隨著營(yíng)改增稅制的改變，令財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員均有所改變，進(jìn)行工程規(guī)劃和決策前應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行計(jì)劃。相較于原繳納營(yíng)業(yè)稅，工程計(jì)價(jià)從含稅價(jià)格成為不含稅價(jià)格，這也在本質(zhì)上轉(zhuǎn)變了建筑行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的工程計(jì)價(jià)規(guī)劃，并且對(duì)企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)具有直接的影響。對(duì)于參與報(bào)價(jià)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)掌握營(yíng)改增的內(nèi)容，打造符合本企業(yè)在增值稅制中的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系和管理制度。在預(yù)算的工程投標(biāo)價(jià)格方面，應(yīng)當(dāng)有效評(píng)估成本費(fèi)用可以獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程的中標(biāo)率以及進(jìn)項(xiàng)稅額的來(lái)源進(jìn)行考量，盡可能獲取最多的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，以便為企業(yè)的報(bào)價(jià)給予更多的競(jìng)爭(zhēng)條件。

（二）注重相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

通過(guò)上文的敘述，可以得出營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，而造價(jià)工作方面的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人物，也應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確的了解到這一點(diǎn)，然后在今后的造價(jià)工作管理方面，進(jìn)行徹底的改革，力求將造價(jià)工作的成效為企業(yè)做出更多的貢獻(xiàn)，針對(duì)從事造價(jià)工作的職員，需要進(jìn)行重新篩選和培訓(xùn)，由于稅務(wù)制度改革的關(guān)系，需要傳統(tǒng)的計(jì)算法被遺棄，需要員工及時(shí)掌握，同時(shí)對(duì)于工作的態(tài)度也需要進(jìn)行轉(zhuǎn)變。營(yíng)改增的相關(guān)理念隨時(shí)在變動(dòng)，企業(yè)高層也應(yīng)當(dāng)建立良好的渠道讓造價(jià)人員及時(shí)掌握最新消息，與時(shí)代前沿靠攏。財(cái)務(wù)人員需增加培訓(xùn)次數(shù)，了解增值稅的相關(guān)知識(shí)，以便有利于引導(dǎo)其他部門(mén)進(jìn)行工作。

（三）供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)慎重選擇

建筑工程成本中，有相當(dāng)一大部分是用于支付材料設(shè)施的，這在任何工程中都是正常的現(xiàn)象。但是收到營(yíng)改增的影響，在該方面的成本問(wèn)題也會(huì)影響企業(yè)的納稅情況，這就不得不認(rèn)真對(duì)于材料的采購(gòu)過(guò)程，確保所選擇的供應(yīng)商是有能力開(kāi)具增值稅發(fā)票，其目的是為了確保材料的價(jià)格能夠控制在合理范圍內(nèi)，建筑企業(yè)可以減少材料方面的成本。這些方面都應(yīng)當(dāng)在合同中體現(xiàn)出來(lái)。并且，假如供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)以及供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在購(gòu)銷以前洽談好交易的價(jià)格，而且，供應(yīng)商不能開(kāi)具增值稅發(fā)票而形成的價(jià)格優(yōu)惠和增值稅發(fā)票相抵的銷項(xiàng)稅額度相比較，獲取最大化利益。

（四）適時(shí)減少對(duì)建筑業(yè)征收的增值稅稅率

通過(guò)近些年建筑行業(yè)的發(fā)展可以發(fā)現(xiàn)，特別對(duì)于營(yíng)改增政策的執(zhí)行而言，建筑企業(yè)的發(fā)展會(huì)由于增值稅率的提升而令稅負(fù)平衡有所降低，假如長(zhǎng)期以來(lái)就此發(fā)展，則會(huì)形成稅負(fù)平衡點(diǎn)較低的狀況，如果超出增值稅的平衡點(diǎn)，則會(huì)發(fā)生增值稅稅負(fù)超出營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的狀況，從而影響到建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。依照建筑業(yè)的發(fā)展角度而言，這一狀況將無(wú)法有效激勵(lì)建筑業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)營(yíng)改增的新政策出臺(tái)，對(duì)于建筑行業(yè)的日常運(yùn)作產(chǎn)生了較大的沖擊，各個(gè)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)采取應(yīng)對(duì)的措施，保證在政策限定下，謀求更好的發(fā)展。

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