基層人民銀行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)探析

■梅 強(qiáng)

基層人民銀行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)探析

■梅 強(qiáng)

近年來，財(cái)經(jīng)法規(guī)不斷健全，外部審計(jì)檢查日趨嚴(yán)格，對人民銀行各基層行會計(jì)財(cái)務(wù)工作提出了科學(xué)規(guī)范理財(cái)?shù)囊?。?nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)新形勢，充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用，推動財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、精細(xì)化是當(dāng)前審計(jì)工作面臨的重要課題。本文針對基層行會計(jì)財(cái)務(wù)工作，探討了相應(yīng)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，以期為開展財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督提供有益借鑒。

一、審計(jì)思路

2016年3月，人民日報(bào)微信公號轉(zhuǎn)發(fā)了“八項(xiàng)規(guī)定”出臺后嚴(yán)格禁止的財(cái)務(wù)行為80條，囊括了經(jīng)費(fèi)管理、公務(wù)接待、會議活動、公務(wù)出差、臨時(shí)出國、公務(wù)用車改革、停建與清理辦公用房等七大方面。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，人民銀行財(cái)務(wù)審計(jì)主要有四個(gè)方面的切入點(diǎn)。政策法規(guī)的遵循性是毋庸置疑的必查項(xiàng)目，財(cái)務(wù)列支是風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)、高發(fā)領(lǐng)域，資源利用方面容易潛藏不當(dāng)?shù)美?，會?jì)基礎(chǔ)工作薄弱的問題，在審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)頻次較高。

1.政策法規(guī)的遵循性評價(jià)。評價(jià)被審計(jì)單位對“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”等相關(guān)政策、法律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵循程度，這方面的審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)程度最高，涉及的是政策“底線”。重點(diǎn)關(guān)注公務(wù)接待、公務(wù)出差、公車使用、辦公用房等方面的制度執(zhí)行情況，工資總額、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金等重要財(cái)務(wù)執(zhí)行情況，以及各類合同的遵循情況。

2.財(cái)務(wù)列支的真實(shí)性評價(jià)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)關(guān)注“事假票真”支出，即不按規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支，把諸如接待、娛樂等不合規(guī)的費(fèi)用，以及“三公經(jīng)費(fèi)”、津補(bǔ)貼等超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍開支轉(zhuǎn)換成辦公用品、會議材料費(fèi)、印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)等票據(jù)予以報(bào)賬?；蛘咛摷倭兄ьA(yù)算或支出的情況，即未發(fā)生實(shí)際支出，通過編制虛假支出事項(xiàng)及相關(guān)憑證，轉(zhuǎn)移、挪用支出。如年末將部分費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入附屬單位，有的會轉(zhuǎn)入私下約定的商貿(mào)公司、酒店、賓館等。在極端情況下，預(yù)提、虛列行為也可能導(dǎo)致“小金庫”，甚至部分人變相搞福利或私分的情況。

3.資源利用的經(jīng)濟(jì)性評價(jià)。經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。評價(jià)的主要內(nèi)容包括：分析公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)出國（境）費(fèi)、公車購置及運(yùn)行費(fèi)等“三公經(jīng)費(fèi)”支出及增減變化情況；分析組織預(yù)算管理運(yùn)行未能及時(shí)達(dá)到既定目標(biāo)的原因。有的基層單位部分項(xiàng)目采購支出，“為了用錢而用錢”，與工作的需求關(guān)聯(lián)性非常弱。例如年底按人頭購買大量的U盤、錄音筆、電源插板、照相機(jī)等物品；更有部分建設(shè)項(xiàng)目超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模采購。

4.會計(jì)基礎(chǔ)的規(guī)范性評價(jià)。個(gè)別行尤其是縣支行會計(jì)核算體系不完善，基本會計(jì)科目設(shè)置不全。如有的縣支行沒有設(shè)置“現(xiàn)金”這個(gè)科目；有的行不遵循基本的會計(jì)記賬規(guī)則。多借多貸的現(xiàn)象仍然存在，無法清晰地反映會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系。在有的審計(jì)項(xiàng)目中也可以看到，未按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)和集中采購、報(bào)賬手續(xù)缺少附件清單或憑證、賬務(wù)處理缺少必要的審批手續(xù)，這些會計(jì)基礎(chǔ)的缺漏，在一些基層支行時(shí)有發(fā)生。

二、審計(jì)方法

財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作涉及面廣，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)繁多，現(xiàn)場審計(jì)工作量大，專業(yè)性強(qiáng)，簡單的采用傳統(tǒng)審計(jì)程序和流程，難以全面、客觀地評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作。因此，要堅(jiān)持“邊了解、邊審計(jì)、邊完善”原則，突出“四個(gè)結(jié)合”，確保審計(jì)客觀高效。

1.堅(jiān)持順查法與逆查法相結(jié)合。順查法是指根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行分類，即按照所有原始憑證的發(fā)生時(shí)間順序進(jìn)行檢查，沿著“制證—過賬—結(jié)賬—試算”的賬務(wù)處理程序，從頭到尾進(jìn)行的普遍檢查。逆查法與順查法剛好相反，通常先從記賬程序的終端檢查，從會計(jì)報(bào)表或賬簿上發(fā)現(xiàn)線索、尋找疑點(diǎn)，然后逆著記賬程序追根求源進(jìn)行檢查。如從會計(jì)報(bào)表查到會計(jì)賬簿，再查到記賬憑證，最后查到原始憑證。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，不能機(jī)械呆板運(yùn)用順查或逆查，而應(yīng)將二者有機(jī)地結(jié)合起來。一般說來，查賬伊始，宜先運(yùn)用逆查法，通過反映全面、綜合情況的會計(jì)報(bào)表的檢查抓住會計(jì)錯弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，然后，根據(jù)重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計(jì)賬簿并對其進(jìn)行詳查。在檢查會計(jì)憑證和賬簿時(shí)，若為了證實(shí)某處記錄是否存在會計(jì)錯弊或錯弊線索，可運(yùn)用順查法開始，從中再結(jié)合運(yùn)用逆查法?？傊?，順查和逆查可變換運(yùn)用，相互結(jié)合、相互滲透，在順查與逆查的靈活運(yùn)用過程中，盡快抓住財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)、準(zhǔn)確地捕捉疑點(diǎn)或線索。

2.堅(jiān)持非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。非現(xiàn)場審計(jì)是指審計(jì)部門連續(xù)不斷地收集報(bào)表、數(shù)據(jù)資料、工作分析和總結(jié)等資料，按一定程度來匯總、分析、預(yù)測、監(jiān)督被審計(jì)單位內(nèi)控狀況和發(fā)展趨勢的一種審計(jì)方式。現(xiàn)階段數(shù)據(jù)采集和利用方式，主要是財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)、人民銀行輔助審計(jì)系統(tǒng)、檢查發(fā)現(xiàn)問題信息管理系統(tǒng)等。通過財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)調(diào)取序時(shí)賬、分戶賬、余額表，從中掌握總體信息，再憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，尋找可能的問題和線索，再行追查記賬憑證和原始憑證；人民銀行輔助審計(jì)系統(tǒng)能夠通過庫系統(tǒng)日志分析功能與會計(jì)重要事項(xiàng)登記相對比，發(fā)現(xiàn)國庫、會計(jì)等業(yè)務(wù)部門未經(jīng)審批加班、退出系統(tǒng)不及時(shí)等風(fēng)險(xiǎn)。目前來看，非現(xiàn)場審計(jì)工作仍然比較薄弱，要按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，制訂非現(xiàn)場審計(jì)工作計(jì)劃，根據(jù)機(jī)構(gòu)數(shù)、業(yè)務(wù)量和風(fēng)險(xiǎn)狀況，制訂非現(xiàn)場審計(jì)頻度和范圍。加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)人員的培養(yǎng)，非現(xiàn)場審計(jì)人員必須具備從事非現(xiàn)場審計(jì)工作的專業(yè)勝任能力，熟悉相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)控制度，掌握信息系統(tǒng)相關(guān)的專業(yè)知識，具有較好的綜合分析、文字綜合能力。未來還應(yīng)建立健全信息共享機(jī)制，規(guī)定相關(guān)業(yè)務(wù)部門為非現(xiàn)場提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)部門有權(quán)向各職能部門及分支機(jī)構(gòu)收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息資料。

3.堅(jiān)持硬性審計(jì)與軟性調(diào)查相結(jié)合。財(cái)務(wù)審計(jì)中，由于部分違規(guī)問題涉及全員性福利，惠及所有職工，所以即使具體操作中違反相關(guān)規(guī)定，職工也不愿意主動反映。因此，靈活采用個(gè)別談話、問卷調(diào)查等軟性調(diào)查方法很有必要。在組織審計(jì)問卷調(diào)查時(shí)，強(qiáng)調(diào)個(gè)人自主填寫，無記名集中投放，由審計(jì)方組織匯總，可以發(fā)現(xiàn)一些線索。在組織座談時(shí)，可以選取不同層級的人員進(jìn)行隨機(jī)抽取，采取個(gè)別座談的方式，讓座談人員消除戒備和防范心理，在詢問涉及單位發(fā)展的問題中打開對方思路，適時(shí)插入真正需要了解的問題，或者在對方敘述的蛛絲馬跡中尋找線索。在掌握一定線索和證據(jù)后，再正面開展硬性審計(jì)，獲取直接證據(jù)。

（作者單位：中國人民銀行宜春市中心支行）