納稅籌劃對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用分析

王小鋒

（延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西延安716000）

納稅籌劃對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用分析

王小鋒

（延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西延安716000）

納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行謀劃，制作合理合法的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃起源于意大利。在資本主義快速發(fā)展的時(shí)期，商人們紛紛尋求合理避稅，這種情況下，稅務(wù)專家出現(xiàn)了，他們?yōu)榧{稅方提供稅務(wù)相關(guān)的服務(wù)，其中也包括納稅籌劃。我國(guó)的納稅籌劃業(yè)務(wù)出現(xiàn)較晚，但發(fā)展迅速，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。因此，試從納稅籌劃的意義出發(fā)，分析納稅籌劃對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。

納稅籌劃；合理避稅；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)效益

引言

稅收做法古已有之，是各個(gè)國(guó)家一種常見的、主要的財(cái)政收入方式。改革開放以來，通過對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的獨(dú)創(chuàng)性融合，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)了全面快速發(fā)展，納稅企業(yè)越來越多，這是經(jīng)濟(jì)繁榮的突出表現(xiàn)。稅收的種類繁多，為國(guó)家建設(shè)提供了必要的財(cái)政支持，然而本質(zhì)上說，無論稅收是多么合理合法，依然是納稅企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)損失，因此，如何減少稅金就成了納稅企業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)關(guān)心的問題之一。

一、關(guān)于納稅籌劃的一些情況

（一）納稅籌劃的出現(xiàn)

公元14世紀(jì)到15世紀(jì)，奧斯曼土耳其漸漸崛起，在擊敗拜占庭帝國(guó)、占領(lǐng)君士坦丁堡后，土耳其西進(jìn)之門被打開，很快歐洲巴爾干半島等地紛紛淪陷，這標(biāo)志著自中國(guó)漢朝就已經(jīng)打通的絲綢之路傳統(tǒng)貿(mào)易路線正式被阻斷了。為了尋求利潤(rùn)，歐洲各國(guó)開始設(shè)法開辟新的貿(mào)易路線。15世紀(jì)末到16世紀(jì)初，指南針已經(jīng)傳入歐洲，造船技術(shù)、航海技術(shù)也漸趨發(fā)達(dá)，歷史意義上的大航海時(shí)代來臨，西班牙和葡萄牙先后開辟了通向東方的新航路，歐洲貿(mào)易重新恢復(fù)生機(jī)。在歐洲各地中，意大利北部是貿(mào)易最發(fā)達(dá)、商業(yè)歷史最悠久的地區(qū)之一。19世紀(jì)中葉，以威尼斯、熱那亞為首的北意大利貿(mào)易核心城市資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其迅速，但分裂的意大利無法為商人們提供必要的保護(hù)，奧地利等國(guó)以稅金的方式對(duì)北意大利進(jìn)行嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)盤剝，商人們獲得的貿(mào)易利潤(rùn)很多流入了奧地利人的口袋。在這種情況下，商人們想盡辦法尋求避稅，稅務(wù)方面的服務(wù)漸漸出現(xiàn)和發(fā)達(dá)，納稅籌劃正式出現(xiàn)了。

（二）納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

納稅籌劃在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。如今60%以上的美國(guó)企業(yè)把納稅工作委托給代理人；在日本，這一數(shù)字是夸張的85%。僅美國(guó)一國(guó)，納稅籌劃服務(wù)的年產(chǎn)值就達(dá)到接近1 000億美元[1]。

在我國(guó)，納稅籌劃出現(xiàn)的時(shí)間還比較晚。我國(guó)在21世紀(jì)末期才進(jìn)行改革開放，把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適當(dāng)?shù)刈鳛榘l(fā)展手段，和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)融合起來，獨(dú)創(chuàng)性地開創(chuàng)了有中國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制。在這種體制下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以得到有效保護(hù)而不失其靈活性，納稅籌劃便是在這個(gè)時(shí)候漸漸進(jìn)入我國(guó)的。2001年，我國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新理論和做法開始在國(guó)內(nèi)引起探討，納稅籌劃亦是其中重要的一個(gè)部分。隨著各企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的加深，各種理論和方法不斷被提出，有一些是切實(shí)可行的，但也有一部分并不合理，比如找外國(guó)人以合作的名義享受國(guó)家優(yōu)惠政策等，這是我國(guó)納稅籌劃發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)之一。

二、怎樣通過納稅籌劃提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

（一）針對(duì)避稅方面進(jìn)行籌劃可以提高經(jīng)濟(jì)效益

避稅不同于逃稅，是指納稅人采用不違法的手段，合理利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動(dòng)。對(duì)于這種方式的籌劃，理論界有一定爭(zhēng)議，但國(guó)家并沒有正式出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。通過合理的避稅，可以有效減少企業(yè)支出，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的[2]。

（二）節(jié)稅籌劃可以提高經(jīng)濟(jì)效益

節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神、不違反現(xiàn)有法律法規(guī)的前提下，利用稅法中固有的優(yōu)惠政策和稅收懲罰政策等，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到減少稅金的目的。比如，在國(guó)家執(zhí)行累進(jìn)稅率的情況下，由于不同梯次所需繳納的稅金差別很大，納稅方可以將營(yíng)業(yè)額等控制在較少的范圍里，從而減少成本，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。對(duì)此，國(guó)家是扶持的[3]。

（三）規(guī)避“稅收陷阱”可以提高經(jīng)濟(jì)效益

“稅收陷阱”是指納稅方在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。如《增值稅暫行條例》中規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。通過納稅籌劃，可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行前或者進(jìn)行中對(duì)“稅收陷阱”進(jìn)行規(guī)避，減少不必要的支出，這種方式也可以一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅方為減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整等行為，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的做法。稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃本質(zhì)上也是為了降低自身稅收負(fù)擔(dān)，是納稅籌劃的方式之一。簡(jiǎn)言之，支出的減少意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的減少，是提高經(jīng)濟(jì)效益有效方式[3]。

（五）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅方通過納稅籌劃可以做到幾乎不會(huì)出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為。事實(shí)上，納稅方進(jìn)行納稅籌劃，除了減輕稅收負(fù)擔(dān)之外還可以避免涉稅損失的出現(xiàn)，這相當(dāng)于增加了一定的經(jīng)濟(jì)收益。

三、基于納稅籌劃的意義分析其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的作用

（一）納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約成本

利潤(rùn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最終目標(biāo)之一，在營(yíng)業(yè)額不變的前提下，減少成本就成了增加利潤(rùn)的重要途徑。而納稅籌劃存在的意義就是在法律法規(guī)允許的情況下，通過合理的計(jì)劃和手段，合理減少納稅成本。與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的本質(zhì)完全不同，通過納稅籌劃減少納稅成本，是國(guó)家鼓勵(lì)的行為。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，微觀經(jīng)濟(jì)主體建立健全成本約束機(jī)制的觀念深入人心。企業(yè)不再僅僅把眼光放在廣開財(cái)源上，也更加注重有效控制內(nèi)部和外部成本。納稅籌劃作為實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有效幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化[4]。

（二）納稅籌劃可以幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不沖突。由于國(guó)家稅法制定在先，而稅收法律行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后，這就為納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。企業(yè)可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇和制定最佳的納稅方案。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，稅收情況已經(jīng)確定，那么企業(yè)可能就會(huì)付出較多的納稅成本，想減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，就只能靠偷稅、逃稅等違法行為了。通過納稅籌劃，可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況得到提升，而財(cái)務(wù)管理的完善，不只可以直接減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也有助于企業(yè)對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)利益的其他方面進(jìn)行合理把控，從而提到經(jīng)濟(jì)效益。

（三）納稅籌劃可以一定程度上提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理的水平

進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)的基本條件之一，是熟知現(xiàn)行關(guān)于稅收的法律法規(guī)，另外進(jìn)行納稅籌劃還需要會(huì)計(jì)方面的技術(shù)支持，因?yàn)榧{稅籌劃的過程，本質(zhì)上是對(duì)資金的籌劃。這要求企業(yè)必須有專門的工作人員進(jìn)行納稅籌劃，或者使現(xiàn)有的工作人員加強(qiáng)工作能力；同時(shí)，也要求企業(yè)有行之有效的管理和運(yùn)營(yíng)制度，這是保證納稅籌劃可以順利施行的條件，而管理水平的提高可以使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)中處于較有利的位置，這對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益也有一定的作用。

（四）納稅策劃有助于創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)企業(yè)文化

納稅籌劃在節(jié)約成本的同時(shí)，也是企業(yè)管理制度完善的一種體現(xiàn)，有助于建立健康、積極、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)文化，鑒于我國(guó)目前部分企業(yè)采取的是粗放型的發(fā)展方法，優(yōu)秀的企業(yè)文化就顯得尤為必要。事實(shí)上，很多行業(yè)、企業(yè)都面臨國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型帶來的問題，許多行業(yè)要從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，這意味著行業(yè)洗牌、資源重組。在這種情況下，良好的企業(yè)文化無疑可以加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，包括人力、凝聚力等各方面，可以幫助在行業(yè)洗牌、資源重組的過程中成為優(yōu)勢(shì)的一方，獲得比較大的主動(dòng)權(quán)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛘哒碱I(lǐng)新的市場(chǎng)，這對(duì)經(jīng)濟(jì)效益方面的提升作用是十分顯著的[5]。

（五）納稅籌劃可以幫助企業(yè)享受國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策

我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍處于高速發(fā)展階段，很多行業(yè)、企業(yè)得到政府在稅收上的扶持，如合資企業(yè)等。在納稅事務(wù)上表現(xiàn)出色的企業(yè)，往往可以得到政府部門的青睞。合理進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)健康發(fā)展。國(guó)家的扶持可以減少一些起步較晚的企業(yè)與發(fā)達(dá)的同行業(yè)企業(yè)之間的差距，從而使起步較晚的企業(yè)省去了人力資本方面的投資，間接提升了經(jīng)濟(jì)效益，這是納稅籌劃的重要意義之一。

結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新興事物不斷涌現(xiàn)，舊事物不斷被淘汰、更新。納稅籌劃是新形勢(shì)下的積極產(chǎn)物，合理利用納稅籌劃，既可以幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，也可以為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供很大的幫助，各行業(yè)企業(yè)有必要重視起來。當(dāng)然，隨著對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的不斷深入，納稅方的依法納稅意識(shí)也可能會(huì)隨之提高，最終也是有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的。

[1]國(guó)力野.納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，（20）：141-142.

[2]王靜，張?zhí)煳鳎聳|洋.公司納稅籌劃影響權(quán)益資本成本嗎?——基于代理理論框架的檢驗(yàn)[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2015，（3）：89-102.

[3]劉曉萌.淺論納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（2）：52-53.

[4]呂偉.控股股東代理成本、納稅籌劃方案抉擇及其市場(chǎng)價(jià)值：基于J有限公司的案例研究[J].南開管理評(píng)論，2011，（4）：138-148.

[5]遲麗華，賈瀅.“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].生產(chǎn)力研究，2014，（8）：66-68，90.

[責(zé)任編輯 王燕文]

F275

A

1673-291X（2017）26-0175-02

2017-06-02

王小鋒（1975-），男，陜西合陽(yáng)人，碩士研究生，講師，從事財(cái)稅研究。