關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調研報告

◎文/課題組

關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調研報告

◎文/課題組

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作為國家經(jīng)濟政策的重要組成部分，體現(xiàn)了特定發(fā)展時期國家財稅政策的側重方向，尤其在當前“雙創(chuàng)”和“供給側結構性改革”的大背景下，國務院提出了6項減稅政策，對我國經(jīng)濟結構調整、產(chǎn)業(yè)結構升級、促進技術創(chuàng)新有積極的推動作用。本文主要以天津市地稅局的基礎數(shù)據(jù)為樣本，闡述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的落實情況和執(zhí)行效果，分析在執(zhí)行和落實等環(huán)節(jié)中存在的問題，并有針對性地提出建議，助推本市的供給側改革。

企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；稅收管理

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況分析

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠總額持續(xù)擴大

天津市2016年企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，享受企業(yè)所得稅減免企業(yè)占全部企業(yè)所得稅戶數(shù)的27.18%，相比于2014年企業(yè)戶數(shù)增長10.27%，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠覆蓋面不斷擴圍，合計減免所得稅額比2014年增長7.56%。從優(yōu)惠項目來看主要是免稅收入、減免所得稅額、加計扣除三類優(yōu)惠所占比重最大，達到全部優(yōu)惠的98.25%，僅免稅收入中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等所得占比就達到60.71%。

（二）享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)范圍和減免金額雙增長

2016年企業(yè)所得稅匯算清繳中享受稅收優(yōu)惠最多的是小型微利企業(yè)，占全部享受優(yōu)惠企業(yè)的96%，比2014年增長9.6%。2016年度小型微利企業(yè)合計減免所得稅額雖然占全年各類企業(yè)減免稅額僅為2.43%，但平均每戶企業(yè)減負的數(shù)額對于中小企業(yè)、創(chuàng)業(yè)起步階段企業(yè)來說，已經(jīng)大大降低了經(jīng)營成本，營造了較為寬松的稅收環(huán)境和創(chuàng)業(yè)環(huán)境，進一步激發(fā)了小微企業(yè)的經(jīng)營活力。

（三）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策在各項優(yōu)惠中的比重越來越大

2016年全市高新技術企業(yè)享受了加計扣除優(yōu)惠政策，加計扣除金額和戶數(shù)與2014年相比實現(xiàn)雙增長。從行業(yè)角度看，享受加計扣除的企業(yè)集中在制造業(yè)、建筑業(yè)、科學研究和技術服務等行業(yè)領域，與高新技術企業(yè)的主要行業(yè)范圍類似，契合了國家鼓勵創(chuàng)新發(fā)展的思路與要求。再加上高新技術企業(yè)所得稅的低稅率，該類企業(yè)在雙重稅收優(yōu)惠政策的促進下，研發(fā)投入不斷加大，創(chuàng)新能力不斷增強，同時隨著企業(yè)成本的降低，資金流的有效釋放，企業(yè)實際利潤有了較大提高。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實中存在的問題

中小企業(yè)在保持國民經(jīng)濟增長、促進社會就業(yè)、保證社會穩(wěn)定中發(fā)揮著不可或缺的作用。研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策對于促進供給側結構性改革，推動企業(yè)轉型升級、增強經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮出越來越明顯的作用。然而在實際執(zhí)行中，由于對政策尺度的把握同稅收優(yōu)惠政策出臺的整體目標還存在一定差距，導致部分政策實際執(zhí)行效果存在差異，影響了稅收公平。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行問題

1.認定資格難甄別

根據(jù)《科技部財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政 [2017]115號）文件提出的認定辦法，雖然該辦法是由三部門聯(lián)合推出，但實際上是以科技部門的認定為主。企業(yè)可自主申請，科技部門僅負責對信息填報的完整性進行審查并發(fā)放登記編號，缺乏下戶核查，雖然存在公示環(huán)節(jié)，但由于專業(yè)性強，除科技部門外，其他部門難以認定，容易脫離企業(yè)的實際情況。

2.加計扣除范圍難核實

即使企業(yè)符合高新技術或者科技型中小企業(yè)認定標準，但在實際操作中，稅務部門也難以鑒別和歸集企業(yè)的具體研發(fā)費用。如科技人員、研發(fā)人員和企業(yè)總人數(shù)比例的問題，在相關政策中，要求研發(fā)企業(yè)要具有一定的研發(fā)人員比例，但對于比例的上線并無規(guī)定，因此企業(yè)存在除管理人員外幾乎全部劃入研發(fā)人員，全部享受加計扣除政策的問題，而稅務部門因沒有具體的比例標準，無法作出詳細準確地區(qū)分。其他費用支出也可能存在費用劃分范圍不準確，而計入加計扣除范圍的情況。

3.法律未賦予稅務機關監(jiān)督、檢查的權利

企業(yè)所得稅法及其實施細則、《高新技術企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》、《科技型中小企業(yè)評價辦法》均提出科技部門對已認定的企業(yè)進行抽查，未賦予稅務機關監(jiān)督檢查的權力，對不符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)不能及時終止優(yōu)惠。

（二）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行問題

1.認定標準不統(tǒng)一造成稅企雙方爭議

稅務機關對于小型微利企業(yè)的認定包括資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及所屬行業(yè)的限制，而工信部聯(lián)企業(yè) （2011）300號文件對小型、微型企業(yè)有詳細明確的認定標準，增值稅條例將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，企業(yè)所得稅中只有小型微利而無小型、微型企業(yè)的概念。相關概念及劃型標準的不統(tǒng)一、相關文件的不銜接，容易誤導公眾，使納稅人對國家扶持小微企業(yè)發(fā)展相關優(yōu)惠政策產(chǎn)生誤解，增大稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行阻力。

2.小微企業(yè)自身存在不足給政策執(zhí)行帶來問題

一是很多小微企業(yè)財務會計核算不健全，聘用兼職會計較為普遍，不能按照財務會計制度的規(guī)定設置賬簿，財務核算、納稅申報存在不詳實、不嚴密的問題；核定征收的企業(yè)也僅能對收入及利潤進行核定，對于職工人數(shù)、資產(chǎn)總額等小微企業(yè)的其他認定條件無法核實。二是個別納稅人稅法遵從度不高，由于現(xiàn)階段鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，同時注冊資本實行認繳制，大大降低了企業(yè)的準入門檻，部分不法企業(yè)為了少繳稅款，利用拆分資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)的方法，將原工廠辦理為兩個以上企業(yè)，以達到小微企業(yè)條件享受優(yōu)惠。

（三）政策宣傳、執(zhí)行質效問題

通過調研走訪了解到，雖然稅務機關開展了大量宣傳輔導工作，但通常都是針對普通納稅人開展，尚未做到直接針對科技研發(fā)企業(yè)和小型微利企業(yè)。而由于部分企業(yè)的財務會計人員責任心不強、流動性大，以及部分優(yōu)惠政策對會計核算要求高等原因，影響了企業(yè)對政策的了解和掌握。同時，研發(fā)費用加計扣除等政策由稅務部門和科技部門聯(lián)合實施，科技部門對科技業(yè)務辦理流程的宣傳輔導力度也會影響其執(zhí)行效果。如科技部門要求企業(yè)提供查新報告、科技成果鑒定或驗收證書等專業(yè)文書，才允許其獲得申請鑒定資格，但是未對企業(yè)進行相關培訓輔導，許多企業(yè)不知道如何去獲得這些專業(yè)文書。

三、完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

（一）降低科技型中小企業(yè)研發(fā)費用優(yōu)惠政策門檻，增強政策可操作性

1.建立健全相關管理制度和運行機制

研發(fā)項目鑒定所需的專業(yè)能力明顯與稅務機關的業(yè)務能力不相匹配。建議對認定和監(jiān)督機制進行細化，合理細化部門分工，將項目鑒定的職責全部賦予科技部門，稅務部門只需全力做好專項賬目輔導與后續(xù)核查的工作。同時制定具體明確的項目鑒定操作流程，建立配套制度，甄選專家團并強化對專家的監(jiān)督制約，對稅務部門有異議的企業(yè)，設立公平公正的復核流程。

2.明確界定可加計扣除的研發(fā)費用

由于財務會計人員、稅務人員普遍缺乏對研發(fā)活動的過程、內(nèi)容的專業(yè)知識，建議結合研發(fā)活動的特點對可加計扣除的各項研發(fā)費用給出進一步的解釋說明，減少模糊地帶，避免征納爭議。

（二）重新劃定小微企業(yè)范圍，加大違規(guī)享受優(yōu)惠企業(yè)的懲處力度

可結合工信部相關政策文件，對中型、小型、微型企業(yè)進行重新劃分，統(tǒng)一小微企業(yè)政策的執(zhí)行口徑，同時將資產(chǎn)總額的限制修改為所有者權益，避免因企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營而增加負債，因此不能享受所得稅優(yōu)惠的情況。小微企業(yè)政策的出臺是為了鼓勵中小企業(yè)快速發(fā)展，降低中小企業(yè)負擔，通過拆分等手段變相享受優(yōu)惠政策的企業(yè)已經(jīng)偏離了政策出臺的初衷，不利于營造公平公正的經(jīng)營環(huán)境，應對其加大監(jiān)督、檢查力度，營造公平公正的納稅環(huán)境。

（三）加強宣傳輔導，提高政策落地成效

1.增強政策宣傳輔導的針對性

盡管納稅人獲取政策信息的途徑很多，但納稅人認為來自稅務機關和稅務干部的信息傳遞最可靠。在調查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在辦稅人員知道政策而財務主管不知道，或者財務主管知道而法人不知道的情況，說明政策宣傳沒有切中要害。因此應該改善宣傳輔導方式，利用快捷便利的短信平臺將政策直接傳遞給企業(yè)法人和高管人員。要加快門戶網(wǎng)站上政策信息的更新速度，及時回應企業(yè)提出的咨詢問題，并針對諸多企業(yè)不熟悉、不了解辦稅業(yè)務和流程的問題，聯(lián)合相關部門大力開展相關業(yè)務的培訓輔導。

2.督促企業(yè)完善財務會計核算

一要配備高素質的財會人員，不斷加強后續(xù)教育挖掘現(xiàn)有會計從業(yè)人員的潛力；二要建立一套完整的財務管理制度，加強財務會計報表的真實性和完整性，同時對存在研發(fā)費用的企業(yè)，加強財務核算部門與技術部門的溝通配合，幫助設立獨立的財務賬簿，根據(jù)年度研發(fā)計劃把握研發(fā)活動核算內(nèi)容。

3.提高稅收管理員的業(yè)務素質和職業(yè)道德

稅收管理員是納稅人和稅務機關之間聯(lián)系的紐帶，稅收管理員的業(yè)務素質和職業(yè)道德直接關乎其所在稅務機關納稅服務的質量。因此，應該繼續(xù)加強對稅收管理員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育。細化稅收優(yōu)惠的日常管理，堵塞征管漏洞，強化對享受優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)跟蹤管理，同時要建立國、地稅間的協(xié)同配合機制，促進不同征管機關對政策把握的一致性，形成征管合力，以確保所有應享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)均能公平地享受到稅收優(yōu)惠。

牽頭單位：天津市寶坻區(qū)地方稅務局

協(xié)作單位：天津市津南區(qū)地方稅務局、天津市河北區(qū)地方稅務局、天津市濱海新區(qū)地方稅務局和天津市濱海新區(qū)第五地方稅務分局；

指導單位：所得稅和國際稅收處、科研所；

執(zhí)筆人：何文超 劉占海

F810

A

1006－1255－（2017）12－0034-04

高麗麗張麗恒