固定資產加速折舊十種具體操作方法

樊其國

固定資產加速折舊十種具體操作方法

樊其國

加速折舊，是指按照稅法規(guī)定準予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠政策，包括縮短折舊年限法、年數總和法、雙倍余額遞減法、一次性扣除法等。筆者歸納梳理出固定資產加速折舊的十種具體操作方法，供納稅人2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時參考和借鑒。

一、六大行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法

根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號，以下簡稱財稅［2014］75號）第一條明確，對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）第一條規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

二、所有行業(yè)企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備單位價值不超過100萬元的可以一次性扣除，單位價值超過100萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法

根據財稅［2014］75號第二條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）：“用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)［2008］116號）或《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火［2008］362號）規(guī)定執(zhí)行。

根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）第二條明確，企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

三、所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的可以一次性扣除

財稅［2014］75號第三條規(guī)定，企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

財稅［2014］75號第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

四、由于技術進步等原因確需加速折舊的企業(yè)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法

根據《企業(yè)所得稅法》第三十二條明確，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號）第一條明確，根據《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：由于技術進步，產品更新換代較快的。

五、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法

《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號，以下簡稱國稅發(fā)［2009］81號）第一條明確，根據《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。

六、企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產功能相同或類似的固定資產，預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，對該固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法

國稅發(fā)［2009］81號第二條第一款規(guī)定，企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產功能相同或類似的固定資產，但有充分的證據證明該固定資產的預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據該固定資產的預計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

七、企業(yè)在原有的固定資產未達到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產替代舊固定資產的，對新替代的固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法

國稅發(fā)［2009］81號第二條第二款規(guī)定，企業(yè)在原有的固定資產未達到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產替代舊固定資產的，企業(yè)可根據舊固定資產的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

11月10日，由湖北省老河口市法院執(zhí)行庭2名執(zhí)行人員和老河口市地稅局3名稅務干部，一同在萬盟公司對其價值約660萬元機器設備和庫存商品進行了查封，這是該局自代征社保費以來，首次通過法院強制執(zhí)行追繳社保欠費。 （圖/文：老河口地）

八、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，其折舊或攤銷年限可以適當縮短

根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

九、集成電路生產企業(yè)的生產設備折舊年限可以適當縮短，最短可為3年

根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）第八條規(guī)定，集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

十、四行業(yè)企業(yè)新購進固定資產，可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊方法

《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2015］106號），明確了有關固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策問題。

對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，企業(yè)根據自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

允許符合國家產業(yè)政策的企業(yè)固定資產加速折舊，對于減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，調動企業(yè)提高設備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性具有十分重要的現實意義。加速折舊對企業(yè)的影響主要在于抵扣的時間差所造成的交稅現金流的影響，整體抵扣的數額是相同的，但前期允許一次性抵扣或加速扣除，就可以盡快回籠現金，加快企業(yè)設備更新的速度。加速折舊是對企業(yè)的利好稅收優(yōu)惠政策，主要是作為稅收優(yōu)惠政策減少了稅收利潤，也就是應納稅所得額。企業(yè)固定資產同時符相關加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要重點注意的是，企業(yè)所得稅允許加速折舊的固定資產需符合限制性條件，且一經選擇不得改變。