基于利潤(rùn)表的企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善探析

朱芳陽(yáng) 何艷艷

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一化的趨勢(shì)下，企業(yè)想要抓住機(jī)遇贏得發(fā)展機(jī)會(huì)，對(duì)自身獲利能力的認(rèn)識(shí)必須到位，而利潤(rùn)表正是管理者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)而分析盈利能力的窗口之一。對(duì)四川TP酒業(yè)2014—2017年利潤(rùn)表進(jìn)行水平、結(jié)構(gòu)及盈利能力分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2015年期間遭遇經(jīng)營(yíng)瓶頸，研究TP酒業(yè)在此期間戰(zhàn)勝困難的原因?qū)ζ髽I(yè)今后的發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)表;利潤(rùn)表水平分析;利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析;盈利能力分析

中圖分類號(hào)：F230? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）10-0074-03

一、研究背景與現(xiàn)狀

資源的有效配置是企業(yè)，國(guó)家，社會(huì)能夠持續(xù)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。而只有科學(xué)的管理控制才能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，通過(guò)揭示企業(yè)財(cái)務(wù)信息，有助于企業(yè)從財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。其中，利潤(rùn)表中相關(guān)指標(biāo)如凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額等都對(duì)真實(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況起到至關(guān)重要的作用。不僅如此，根據(jù)真實(shí)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和利潤(rùn)預(yù)算的對(duì)比來(lái)分析其增減變化的原因，不僅可以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，還有利于企業(yè)今后的發(fā)展[1]（李敏2011）。企業(yè)戰(zhàn)略和利潤(rùn)表也有著密切的聯(lián)系，通常來(lái)講，企業(yè)戰(zhàn)略的選擇會(huì)決定企業(yè)獲得利潤(rùn)的方式和效果[2]（孫曉蕾2020）。此外，我們知道投資者投資企業(yè)的目的就是為了獲取利潤(rùn)，而利潤(rùn)表正是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即獲利能力的綜合體現(xiàn)，反映了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它揭示了一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景以及能否為投資者創(chuàng)造財(cái)富[3]（孫建華、方擁軍2012）?？梢?jiàn)，利潤(rùn)表分析對(duì)投資者而言重要性非同一般。另外，根據(jù)利潤(rùn)表分析的結(jié)果，我們可以看出經(jīng)營(yíng)管理人員的工作業(yè)績(jī)，以及管理是否成功[4]（唐現(xiàn)杰、徐鹿2011）。國(guó)外學(xué)者也紛紛表示流動(dòng)性及盈利能力是企業(yè)實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。盈利比例與企業(yè)的相對(duì)盈利能力和資源利用效率等等密切相關(guān)[5]（Ehiedu2014）。Drake調(diào)查了影響投資者獲取信息的因素，并通過(guò)調(diào)查提供信息需求變化是如何影響資本市場(chǎng)對(duì)收入反映的見(jiàn)解[6]（Drake2017）。在《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（2014）中美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)曾指出，利潤(rùn)表的重要性是與日俱增的，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)，已經(jīng)有不少人都傾向于將利潤(rùn)表前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間之間的紐帶看做由資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)代替?？梢?jiàn)，利潤(rùn)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系也是日益緊密，這就更增添了利潤(rùn)表分析的必要性。

二、四川TP酒業(yè)利潤(rùn)表水平分析

利潤(rùn)表水平分析指的是根據(jù)某公司利潤(rùn)表各利潤(rùn)項(xiàng)目不同會(huì)計(jì)期間之間的差額，以及增減率來(lái)分析一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和盈利情況。

（一）凈利潤(rùn)分析

本例中四川TP酒業(yè)2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)713萬(wàn)元，比上年減少了626萬(wàn)元，減少率為46.7%;2016年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為8020萬(wàn)元，比上年增加了7307萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為1024.8%;2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)14 211萬(wàn)元，比上年增加了6 191萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為77.2%。從水平分析來(lái)看，公司凈利潤(rùn)變動(dòng)的原因主要是因?yàn)槔麧?rùn)總額的變動(dòng)。

凈利潤(rùn)是指企業(yè)所有者最終獲得的財(cái)務(wù)成果，或可供企業(yè)所有者分配或使用的財(cái)務(wù)成果。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅，根據(jù)以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，凈利潤(rùn)的漲幅與利潤(rùn)總額基本一致。因?yàn)樵谄髽I(yè)總的銷售方向不變的前提下，企業(yè)每年所要繳納的所得稅變化不會(huì)過(guò)大，這也是由于國(guó)家在稅收方面的改革是循序漸進(jìn)的。

（二）利潤(rùn)總額分析

利潤(rùn)總額是反映企業(yè)全部財(cái)務(wù)成果的指標(biāo)，他不僅反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而且反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支情況，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額的變動(dòng)情況進(jìn)行分析可以直觀的看到企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是好是壞。從以上分析中可見(jiàn)，四川TP酒業(yè)在2014-2015年度的利潤(rùn)總額變化不大，2016年有大幅增加，2017年又保持相對(duì)穩(wěn)定。從利潤(rùn)形成的角度分析，對(duì)于2016年度的大幅增加，一方面營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)較大，另一方面財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅減少，與此同時(shí)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用有相應(yīng)增加，在財(cái)務(wù)費(fèi)用減少抵消銷售和管理費(fèi)用的增加的情況下利潤(rùn)總額隨營(yíng)業(yè)收入的增加而增加。

（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析

本例中四川TP酒業(yè)2015年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年減少了502萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入較上一年度減少了19.9%，且營(yíng)業(yè)成本的減少幅度小于營(yíng)業(yè)收入的減少幅度。與2014年度相比，本年度的資產(chǎn)減值損失和投資收益變動(dòng)較大，原因可能是所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所調(diào)整，進(jìn)而根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行了追溯調(diào)整而產(chǎn)生的;2016年?duì)I業(yè)利潤(rùn)比上年增加15 339萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的主要原因是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)了26.42%，與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)成本卻下降了4015萬(wàn)元;2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為20 185萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)了11.8%。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入比上年有大幅增加，而營(yíng)業(yè)成本卻下降了10 797萬(wàn)元。正因?yàn)槿绱耍瑑衾麧?rùn)的增加幅度才較大。同時(shí)，資產(chǎn)減值損失和投資收益也有不小幅度的變動(dòng)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)成果，它的變動(dòng)原因可能是多方面的，可分為宏觀經(jīng)濟(jì)化境與企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面。根據(jù)官方網(wǎng)絡(luò)資料，了解到2016年我國(guó)加強(qiáng)了宏觀調(diào)控的力度，出臺(tái)了大量新的刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，加強(qiáng)了對(duì)政府落實(shí)主體責(zé)任的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了全面經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這為四川TP酒業(yè)集團(tuán)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)奠定了一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)，公司本身結(jié)合上年度的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售，產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品價(jià)格等做出了一系列調(diào)整。

三、四川TP酒業(yè)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析

利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析反映一定會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中項(xiàng)目與總體關(guān)系情況及其變化情況，其形式是利潤(rùn)表中各項(xiàng)目占利潤(rùn)總額的百分比，它的可比性較利潤(rùn)表水平分析而言較強(qiáng)。

2014年?duì)I業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重為49.34%，而凈利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比例為0.93%。將近50%的營(yíng)業(yè)成本與不到1%的凈利潤(rùn)之間的對(duì)比，顯然該公司2014年度的生產(chǎn)銷售處于不利的態(tài)勢(shì)，需要管理者及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

2015年度各利潤(rùn)項(xiàng)目占營(yíng)業(yè)收入的比例顯示營(yíng)業(yè)成本所占的比例并沒(méi)有降低，凈利潤(rùn)所占營(yíng)業(yè)收入比例也沒(méi)有提高。但銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用都有小幅度降低，且營(yíng)業(yè)外收入有所增加，可見(jiàn)企業(yè)正在調(diào)整階段，經(jīng)營(yíng)成果還沒(méi)有顯著回收。各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果占收入的比重也在減少，其原因主要是管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)所致，說(shuō)明管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)降低的根本原因。

2016年度營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入總額的35.84%，較上年有明顯降低;且各項(xiàng)費(fèi)用所占比例卻并沒(méi)有明顯提高，可見(jiàn)四川TP酒業(yè)2016年度經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)較上年度而言更加優(yōu)化。并且從其他各利潤(rùn)項(xiàng)目所占比例與2015年度對(duì)比可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重為12.35%，比上年上升了10.00%;利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重分別上升了9.74%、4.87%。

2017年度營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比例在上一年35.84%的基礎(chǔ)上進(jìn)一步減少為25.38%，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在遵循正確的決策，并仍在持續(xù)完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。然而表中各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果在營(yíng)業(yè)收入的比重波動(dòng)不大。凈利潤(rùn)大幅上升的原因主要是企業(yè)的盈業(yè)利潤(rùn)保持了以往的上升幅度，而營(yíng)業(yè)成本卻有所下降。

四、四川TP酒業(yè)盈利能力分析

（一）盈利毛利率

營(yíng)業(yè)毛利率=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入。計(jì)算可得2014—2017年度TP公司營(yíng)業(yè)毛利率分別為50.66%、50.44%、64.16%、74.62%。

通常營(yíng)業(yè)毛利率指標(biāo)越大說(shuō)明企業(yè)的銷售盈利能力越強(qiáng)。TP企業(yè)的營(yíng)業(yè)毛利率大體呈逐年上漲的趨勢(shì)，其中2015年到2016年期間上漲幅度最大為13.72%。因此，我們可以推測(cè)，企業(yè)2015年?duì)I業(yè)毛利率稍低于2014年是因?yàn)槠髽I(yè)調(diào)整了經(jīng)營(yíng)政策，適度增加了高檔酒的銷售價(jià)格，導(dǎo)致銷量不樂(lè)觀;并為開(kāi)括中低檔酒市場(chǎng)做準(zhǔn)備，進(jìn)而相關(guān)費(fèi)用支出才會(huì)增加。需要注意的是如果企業(yè)在新的銷售政策下，營(yíng)業(yè)毛利率持續(xù)下降，企業(yè)就應(yīng)該充分重視，及時(shí)尋找下降的原因并予以制止。

（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）/營(yíng)業(yè)收入，計(jì)算可得2014—2017年TP企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率分別為2.23%、1.48%、12.35%、12.32%。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是衡量企業(yè)收益質(zhì)量的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，該比率越高說(shuō)明企業(yè)越能突出并發(fā)展主營(yíng)業(yè)務(wù)，同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值越多，貢獻(xiàn)越大。上述計(jì)算表明，TP酒業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率在2015年有所下降，但在2016年及時(shí)的大幅上升，說(shuō)明企業(yè)采取了不同以往的經(jīng)濟(jì)政策，讓企業(yè)的收益發(fā)展前景大好。

（三）營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率

營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入凈額，計(jì)算可得2014—2017年度TP企業(yè)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率分別為41.61%、26.25%、44.42%、70.40%。

一個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率指標(biāo)越大說(shuō)明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。四川TP酒業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率在經(jīng)過(guò)2015年的低營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率之后，大幅回升，在2017年以70.40%的高營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率展現(xiàn)了該公司的超強(qiáng)盈利能力。反觀2015年相對(duì)較低的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率，可見(jiàn)企業(yè)并不是財(cái)務(wù)狀況不好，而應(yīng)該是為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售和增加市場(chǎng)占有份額而主動(dòng)擴(kuò)展中低檔酒市場(chǎng)，這是企業(yè)政策和財(cái)務(wù)調(diào)整的結(jié)果。

（四）成本費(fèi)用利潤(rùn)率

成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額，計(jì)算可得TP企業(yè)2014—2017年度成本費(fèi)用利潤(rùn)率分別為2.45%、2.86%、14.70%、14.38%。

可見(jiàn)2014-2015年、2016-2017年TP酒業(yè)的成本費(fèi)用利潤(rùn)率分別大體相同，期間2015-2016年成本費(fèi)用利潤(rùn)率從2.86%增加到14.70%，該比率的增加說(shuō)明投入產(chǎn)出的效益有大幅度的增加。成本費(fèi)用利潤(rùn)率指標(biāo)是反映一定時(shí)期企業(yè)成本費(fèi)用耗用的盈利能力。它是企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)是一種投入量指標(biāo)，而利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)所得是產(chǎn)出量指標(biāo)，兩者相比說(shuō)明了企業(yè)每一元成本的耗用能為其創(chuàng)造多大的收益。該指標(biāo)越大說(shuō)明企業(yè)能用較少的成本費(fèi)用獲取較多的利潤(rùn)收益。

五、四川TP酒業(yè)對(duì)利潤(rùn)表分析的應(yīng)用

通過(guò)以上分析，發(fā)現(xiàn)四川TP酒業(yè)是一個(gè)具有很強(qiáng)的自我調(diào)節(jié)能力和占據(jù)很大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，它的管理者能夠在企業(yè)發(fā)展遇到挑戰(zhàn)時(shí)，抓準(zhǔn)企業(yè)能夠增加營(yíng)業(yè)收入的機(jī)會(huì)和時(shí)機(jī)，準(zhǔn)確的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的調(diào)整，將企業(yè)從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的洪流中擺正航帆，迎接日后更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

（一）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、調(diào)整戰(zhàn)略

TP公司在2014—2017年間遭遇了市場(chǎng)低迷、銷售停滯不前的挑戰(zhàn)，營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)都有一定程度的下降。一個(gè)重要的原因是，此期間我國(guó)的白酒行業(yè)正處于深度調(diào)整期，高端白酒企業(yè)紛紛調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，開(kāi)始搶占中檔白酒市場(chǎng)，導(dǎo)致中檔白酒市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，區(qū)域優(yōu)勢(shì)白酒企業(yè)的發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn);而2017年至今，我國(guó)白酒行業(yè)正值復(fù)蘇回暖期，各企業(yè)都應(yīng)該把握這樣的黃金時(shí)期;未來(lái)，白酒行業(yè)發(fā)展的主要推動(dòng)力量會(huì)是大眾市場(chǎng)消費(fèi)觀念的改變和消費(fèi)檔次的提升。

市場(chǎng)是時(shí)刻在變化著的，這就需要管理者時(shí)刻關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變動(dòng)情況，尤其是利潤(rùn)表，從而保證能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中面臨或可能面臨的問(wèn)題，并作出相應(yīng)的決策調(diào)整。就如TP酒業(yè)對(duì)2015年的銷售困境的處理，面對(duì)市場(chǎng)上其他高端酒企業(yè)的突起和發(fā)展，TP酒業(yè)沒(méi)有喪失信心，而是在保持原本高檔酒水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上加大對(duì)中、低檔酒市場(chǎng)的進(jìn)軍，一方面擴(kuò)大了市場(chǎng)銷售規(guī)模和市場(chǎng)占有率，另一方面也增強(qiáng)了企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率。

（二）創(chuàng)新品牌、嚴(yán)控成本

能夠擁有自己主打產(chǎn)品，不僅體現(xiàn)了企業(yè)的創(chuàng)新能力，也表明了一個(gè)企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的意識(shí)。TP酒業(yè)面對(duì)經(jīng)營(yíng)與銷售困境時(shí)，創(chuàng)造性的打造了全國(guó)知名高端酒品牌“舍得”。一經(jīng)推入市場(chǎng)，效益回收之迅速，在2016年高達(dá)146 158萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入和8 020萬(wàn)元的凈利潤(rùn)。此后，TP酒業(yè)聚焦“品味舍得”這一戰(zhàn)略單品，不斷推陳出新，發(fā)展穩(wěn)定而迅速。

TP酒業(yè)在銷售低迷時(shí)期，成本費(fèi)用利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等持續(xù)低下，當(dāng)市場(chǎng)情況逐步回暖，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策也適時(shí)調(diào)整之后，成本費(fèi)用利潤(rùn)率等盈利能力指標(biāo)也相應(yīng)上升?？梢?jiàn)，TP企業(yè)有很強(qiáng)的自我調(diào)節(jié)能力和控制成本費(fèi)用的能力。

實(shí)例證明，越有效的成本費(fèi)用管理體系，越有利于企業(yè)的長(zhǎng)期獲利和發(fā)展。近兩年來(lái)，在相關(guān)高檔白酒如茅臺(tái)、五糧液等價(jià)格將持續(xù)上行的情況下，建議TP酒業(yè)加快“智慧舍得”產(chǎn)品品牌化進(jìn)程、營(yíng)銷模式創(chuàng)新，打造新的增長(zhǎng)源。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)，若能在完善經(jīng)營(yíng)、管理體系的基礎(chǔ)上，一并注重生產(chǎn)線上的成本控制，那么，企業(yè)的未來(lái)自然可期。

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[責(zé)任編輯：方 曉]