新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值原始憑證的規(guī)范

周雷

摘要：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，必須要重視企業(yè)會(huì)計(jì)，而企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算的過(guò)程中，必須要有原始憑證作為依據(jù)，其中，資產(chǎn)減值原始憑證是極為重要的，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值原始憑證的記錄也要按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行，保證憑證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和記錄的規(guī)范性。文章就是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值原始憑證的規(guī)范進(jìn)行相應(yīng)的分析，為相關(guān)的研究提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；原始憑證；規(guī)范

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)章制度也在不斷的進(jìn)行更新，在這樣的情況下，對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著重要意義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在發(fā)生著變化，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失憑證在記錄的過(guò)程中也變得更加的規(guī)范，充分的保證了資產(chǎn)減值原始憑證滿足真實(shí)性與完整性的要求，使得企業(yè)的資產(chǎn)記錄明確，滿足財(cái)務(wù)記錄需要，保證會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)更加的合理。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值憑證規(guī)范的重要性

我國(guó)財(cái)政部對(duì)資產(chǎn)減值原始憑證的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行了完善，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的處理問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)充，補(bǔ)充規(guī)定的內(nèi)容主要包括長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，上述的這些內(nèi)容在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程當(dāng)中被不斷地完善。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布之后，對(duì)于減值準(zhǔn)備的范圍又進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，對(duì)于在建工程、固定資產(chǎn)、委托貸款和無(wú)形資產(chǎn)也要進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提，這樣就能夠充分的保證相關(guān)的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)處理的過(guò)程當(dāng)中變得更加的科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。

在2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有了自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得我國(guó)在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的過(guò)程當(dāng)中有了更加完善的依據(jù)，減少企業(yè)運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中存在的漏洞，使相關(guān)的會(huì)計(jì)流程變得更加的合理，對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)減值的實(shí)際規(guī)定也進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，但是并沒(méi)有針對(duì)具體的問(wèn)題來(lái)進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中經(jīng)常會(huì)存在著主觀性問(wèn)題，這樣有許多企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的過(guò)程當(dāng)中，就沒(méi)有根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行，尋找法則當(dāng)中存在的漏洞，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行記錄的過(guò)程當(dāng)中比較隨意。經(jīng)過(guò)相關(guān)的研究可以證實(shí)，有許多的上市公司在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，為了最大限度地滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中就會(huì)發(fā)生盈余操縱的現(xiàn)象，主要是利用無(wú)形資產(chǎn)的減值來(lái)進(jìn)行，例如服裝行業(yè)的上市公司，由于監(jiān)察的范圍較大，這樣就導(dǎo)致了這些企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的過(guò)程當(dāng)中就會(huì)存在著嚴(yán)重的主觀性，使得企業(yè)的資產(chǎn)賬戶無(wú)法滿足真實(shí)性的要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，在這一準(zhǔn)則當(dāng)中產(chǎn)生了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值進(jìn)行了詳細(xì)的敘述，對(duì)于資產(chǎn)減值原始憑證的記錄過(guò)程進(jìn)行了規(guī)范，在這樣的情況下，整個(gè)資產(chǎn)減值的核算過(guò)程就有了統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中，就不會(huì)存在著主觀性與隨意性的問(wèn)題，導(dǎo)致盈余操縱的現(xiàn)象降低。通過(guò)上述的分析可以得知，要想對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)計(jì)提的過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，保證這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效的實(shí)施，就必須要充分的保證主觀隨意性得到有效的抑制，而根本的措施就是要將資產(chǎn)減值原始憑證的規(guī)范工作做好。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的資料，這一資料是最為原始的資料，決定了后期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)值，因此要想保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠按照相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行，就必須要保證資產(chǎn)減值原始憑證的規(guī)范性，否則就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程存在著無(wú)序狀態(tài)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算對(duì)于原始憑證的要求

（一）表明資產(chǎn)發(fā)生減值的證據(jù)

根據(jù)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于資產(chǎn)減值的詳細(xì)闡述，要想進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算，就必須要充分的保證資產(chǎn)在使用的過(guò)程中發(fā)生了減值，找到資產(chǎn)減值的證據(jù)。資產(chǎn)可能減值的證據(jù)如下：1.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，由于法律、技術(shù)或者是經(jīng)濟(jì)等相關(guān)的因素，在近期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)一定的變化，或者是資產(chǎn)市場(chǎng)近期或者是當(dāng)期發(fā)生了一定的變化的相關(guān)證據(jù)，而這些變化對(duì)于企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不利的影響，在分析的過(guò)程當(dāng)中，找到相關(guān)的證據(jù)。2.資產(chǎn)的市價(jià)出現(xiàn)了下跌的相關(guān)證據(jù)。3.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告顯示企業(yè)的資產(chǎn)低于預(yù)期的或者是已經(jīng)低于預(yù)期的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。4.資產(chǎn)已經(jīng)被終止使用或者是閑置，在這一過(guò)程當(dāng)中資產(chǎn)減值的證據(jù)。5.資產(chǎn)實(shí)體過(guò)于陳舊或者是已經(jīng)發(fā)生了一定的損壞等相關(guān)證據(jù)。6.市場(chǎng)投資報(bào)酬率或者是市場(chǎng)利率在當(dāng)期或者是近期已經(jīng)出現(xiàn)了一定幅度的提升的相關(guān)證據(jù)。因?yàn)檫@兩大因素，對(duì)于資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致折現(xiàn)率發(fā)生變化。

（二）計(jì)量資產(chǎn)可回收金額的證據(jù)

首先，要找到資產(chǎn)公允價(jià)值的相關(guān)證據(jù)。資產(chǎn)的公允價(jià)值在確定的過(guò)程當(dāng)中，必須要根據(jù)整個(gè)資產(chǎn)交易的過(guò)程當(dāng)中，雙方協(xié)議的價(jià)格來(lái)對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行確定；如果在交易的過(guò)程當(dāng)中沒(méi)有銷售協(xié)議，但是這一資產(chǎn)卻在市場(chǎng)中活躍，在這樣的情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值在計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中，就可以根據(jù)市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)進(jìn)行計(jì)算；如果上述的這兩種情況都不存在，那么就必須要以最佳信息作為資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，對(duì)于資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，在供應(yīng)價(jià)值估計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，必須要參考相關(guān)的類似資產(chǎn)在當(dāng)期或者是近期的實(shí)際交易情況，根據(jù)交易結(jié)果來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估算。通過(guò)上述的闡述可以得知，資產(chǎn)公允價(jià)值的證據(jù)主要表現(xiàn)為同行業(yè)類似資產(chǎn)的交易價(jià)格、資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格和銷售協(xié)議價(jià)格等。

其次，處置費(fèi)用證據(jù)。處置費(fèi)用主要包括搬運(yùn)費(fèi)、水費(fèi)和法律費(fèi)用，除此之外，還包括資產(chǎn)在達(dá)到了一定銷售狀態(tài)的情況下所產(chǎn)生的相關(guān)的費(fèi)用。預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置費(fèi)用的相關(guān)證據(jù)，主要包括歷史數(shù)據(jù)、法律法規(guī)、律師意見(jiàn)書(shū)和相關(guān)的資產(chǎn)處置方案，在資產(chǎn)處置的過(guò)程當(dāng)中處置費(fèi)用證據(jù)是進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)。

三、對(duì)資產(chǎn)價(jià)值原始平整的規(guī)范

（一）修改原始憑證的定義

原始憑證也被人們叫做原始單據(jù)，主要是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程當(dāng)中或者是經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的時(shí)候，所填制的來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者是經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的一種原始的單據(jù)，原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。原始憑證可以分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證，自制的原始憑證主要是完成本單位內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)，是自制的一種原始憑證，而外來(lái)原始憑證主要就是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在發(fā)生的過(guò)程中，從外單位取得的一種原始憑證，原始憑證在使用的過(guò)程中當(dāng)中，主要的作用就是對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。根據(jù)原始憑證的作用，可以得知資產(chǎn)減值原始憑證在發(fā)生的過(guò)程中，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)要求，目前在進(jìn)行資產(chǎn)減值核算的過(guò)程當(dāng)中，資產(chǎn)減值核算的相關(guān)依據(jù)并不能夠被叫做原始憑證，雖然這一具有著原始憑證的基本特征，但是僅僅屬于一種原始性資料，而不能夠被叫做原始憑證，不符合原始憑證的相關(guān)要素，而且與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不適應(yīng)，這樣資產(chǎn)減值原始憑證就無(wú)法滿足原始憑證的定義要求，因此可以對(duì)原始憑證的定義進(jìn)行修改，對(duì)于資產(chǎn)減值原始憑證進(jìn)行有效的管理。endprint

（二）對(duì)資產(chǎn)減值原始憑證進(jìn)一步的規(guī)范

資產(chǎn)減值原始憑證的憑證要素一定要進(jìn)行增減。這是因?yàn)樵紤{證在記錄的過(guò)程當(dāng)中，必須要有填制人姓名、填制日期、單位名稱、接受憑證的單位名稱、經(jīng)辦人的簽名、金額、單價(jià)、數(shù)量和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 對(duì)于這些要素在進(jìn)行增減的過(guò)程當(dāng)中，主要包括以下幾點(diǎn)：1.對(duì)于經(jīng)辦人員的蓋章或者是簽名可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭h除，這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中可能并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行修改，變成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)這一要素進(jìn)行增減的原因，也是因?yàn)樵诤怂愕倪^(guò)程當(dāng)中，可能并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.必須要增加審核人員的簽名或者是蓋章，保證會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中能夠根據(jù)相關(guān)的要求來(lái)對(duì)資產(chǎn)減值原始憑證進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的審核。資產(chǎn)減值原始憑證對(duì)于記賬憑證來(lái)說(shuō)是極其重要的，這是因?yàn)橛涃~憑證在填制的過(guò)程當(dāng)中，主要是以原始憑證作為基礎(chǔ)的，而資產(chǎn)減值原始憑證自身有著一定的復(fù)雜性，因此必須要有相關(guān)的主管部門進(jìn)行簽名或者是蓋章。

（三）建立健全相關(guān)內(nèi)部控制制度

銷售協(xié)議、資產(chǎn)處置方案、資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的證明等原始憑證的形成一般與會(huì)計(jì)核算人員的職責(zé)無(wú)關(guān)，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)核算人員的職責(zé)范圍，應(yīng)當(dāng)是銷售部門、工程技術(shù)部門、法律部門等相關(guān)部門對(duì)原始憑證的形成負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全與原始憑證的形成、傳遞和保管相關(guān)的內(nèi)部控制制度。建立崗位責(zé)任制和授權(quán)審批制度，確保原始憑證的真實(shí)性。

四、結(jié)論

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的出臺(tái)，首次為我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)減值核算提供了較為明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，保障原始憑證的規(guī)范性，一定程度上減少了利潤(rùn)操縱的行為，有著重大的理論意義。

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（作者單位：黑龍江北大荒種業(yè)集團(tuán)有限公司）endprint