論微商引發(fā)的稅收問題

（西安市雁塔區(qū)國家稅務(wù)局陜西西安710065）

一、微商的發(fā)展

微商，脫胎于微信朋友圈個人代購，是一種近年來快速發(fā)展的新型商業(yè)模式，是基于微信生態(tài)的社會化分銷模式，也可指從事此種商業(yè)模式的企業(yè)和個人。隨著微信的普及，微商如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，方興未艾。微商不僅包括C2C微商，即通過微信朋友圈開店的個人微商，也包括B2C微商，即基于微信公眾號開店的企業(yè)微商。根據(jù)《2017年中國微商行業(yè)研究報告》等有關(guān)數(shù)據(jù)，2016年中國微商行業(yè)市場交易規(guī)模約為3 287.7億元，比2015年增長了1 468.2億元，增長率為80.69%。預(yù)計到2019年中國微商行業(yè)市場交易規(guī)模將擴大到1萬億元。與此同時，2015年微商從業(yè)規(guī)模為1 257萬人，目前，微商從業(yè)者人數(shù)已達到3 000萬人。微商已成為移動電商的主要形態(tài)之一。在微商行業(yè)發(fā)展壯大的同時，大量稅收方面的問題開始顯現(xiàn)，亟待加以解決。

二、微商引發(fā)的稅收問題

（一）微商對稅制要素構(gòu)成沖擊

微商通過微信平臺進行交易，大部分環(huán)節(jié)在線上完成，在私下進行，具有虛擬性、隱蔽性、匿名性的特點，稅務(wù)機關(guān)難以發(fā)現(xiàn)，難以確定納稅人，如果其不主動申報，很難對其征稅。微商和熟人朋友間的微信轉(zhuǎn)賬、微信紅包不容易區(qū)別開來，也就和贈送行為難以區(qū)別開來，稅務(wù)機關(guān)難以確定其收到的金額是否是由于交易產(chǎn)生的，難以實施有效監(jiān)管。另外，微商交易的可以是有形商品，也可以是無形商品，如以電子形式存在的各類信息、咨詢勞務(wù)等，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控，而且征稅對象類別紛繁復(fù)雜，確定稅率、交易金額等也比較困難。

（二）微商對稅收管理秩序構(gòu)成沖擊，造成了稅收流失

微商屬于生產(chǎn)經(jīng)營行為，因此需要進行稅務(wù)登記，申報納稅。但在實際中，相當一部分的微商沒有辦理工商和稅務(wù)登記，游離于稅收管理之外，引發(fā)了稅收流失問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）指出：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅。在現(xiàn)實中，部分微商的月銷售額達不到3萬元，按規(guī)定應(yīng)免征增值稅，但他們大多未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，對正常的稅收管理秩序造成了沖擊。部分微商的月銷售額超過了3萬元，他們不僅影響了稅收管理秩序，而且造成了稅收流失。隨著微商的發(fā)展，這部分稅收流失逐年增加，需要引起充分的重視。

（三）微商對現(xiàn)行稅收征管體制構(gòu)成沖擊

微商不僅對現(xiàn)行稅務(wù)登記制度造成了沖擊，而且對賬簿憑證發(fā)票管理、稅款的征收方式、稅務(wù)檢查模式造成了沖擊。稅務(wù)檢查離不開對憑證、賬冊、報表和發(fā)票的審查，保留準確的會計記錄是稅務(wù)檢查的前提。在微商的條件下，納稅人不設(shè)置賬簿憑證，或以電子版的形式設(shè)置，容易被修改且不留痕跡，使得稅務(wù)機關(guān)難以實施稅務(wù)檢查。此外，稅務(wù)部門難以準確獲得微商交易額的原始記錄，也就無法準確確定微商的應(yīng)納稅額，微商如不主動進行納稅申報，稅務(wù)部門就難以對其征稅，增加了稅務(wù)管理工作的難度。

三、對微商征稅的必要性分析

（一）從稅收原則的角度分析

稅收公平原則要求每個納稅人承受的稅收負擔與其經(jīng)濟情況相適應(yīng)，納稅人之間的稅收負擔水平要保持均衡。微商與傳統(tǒng)貿(mào)易并無本質(zhì)區(qū)別，應(yīng)采取一致的稅收政策，這樣才能符合稅收公平原則的要求。

稅收效率原則要求政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。如果對微商與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負水平不一致，會同時對市場的供給方和需求方產(chǎn)生影響，會干預(yù)市場機制的有效運行，改變私人部門原有的資源配置狀況，這違背了稅收效率原則的要求。因此，應(yīng)對微商采取和傳統(tǒng)貿(mào)易一致的稅收政策。

財政收入原則，主要包含兩層含義：一是課稅應(yīng)使稅收收入足額、穩(wěn)定，滿足國家的財政需要，二是課稅應(yīng)使稅收收入適度、合理，稅負適中。目前微商發(fā)展迅速，稅收流失問題日益嚴重，為了財政收入的需要，我國對微商要采取征稅政策，同時微商的稅負應(yīng)適度、合理。

（二）從促進市場公平競爭的角度分析

目前，對微商的稅務(wù)監(jiān)管處于缺失的狀態(tài)，會使得傳統(tǒng)貿(mào)易相比微商競爭力減弱，大量企業(yè)和個人由傳統(tǒng)貿(mào)易轉(zhuǎn)向微商，不利于市場的公平競爭。因此，需要對微商進行征稅，平衡不同商業(yè)模式的稅負水平，維護市場秩序，促進市場公平競爭。

（三）從規(guī)范微商行業(yè)，促進行業(yè)健康發(fā)展的角度分析

早期，由于監(jiān)管缺失，準入門檻過低，微商的產(chǎn)品質(zhì)量缺乏保障，近年來，國家對網(wǎng)上交易加強監(jiān)管，先后出臺了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》《互聯(lián)網(wǎng)賬戶名稱管理規(guī)定》《即時通信工具公眾信息服務(wù)發(fā)展管理暫行規(guī)定》等，一定程度上規(guī)范了微商行業(yè)的發(fā)展，但在稅收方面仍存在監(jiān)管的缺失。在這種情況下，對微商征稅，將微商納入稅收管理將提高行業(yè)準入門檻，促進微商提高納稅意識和遵紀守法意識，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營，保障產(chǎn)品質(zhì)量，促進微商行業(yè)健康發(fā)展。

四、應(yīng)對微商稅收問題的政策建議

（一）完善法規(guī)制度，明確微商的稅制要素

如前所述，微商對傳統(tǒng)的稅制要素構(gòu)成了沖擊，現(xiàn)行的稅收法規(guī)制度已不能滿足對微商征稅的需要。因此，需要完善法規(guī)制度，明確微商的稅制要素，對納稅主體、征稅對象、納稅地點等稅制要素進行重新界定，使之能夠應(yīng)用于微商。2010年，國家工商行政管理總局出臺了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》（國家工商行政管理總局令第49號），對于網(wǎng)絡(luò)交易者應(yīng)負有的義務(wù)做出了規(guī)定，明確了與工商登記的銜接問題。可以參考此項辦法，制定《微商稅務(wù)管理辦法》，對從事微商的納稅人實行“實名制”管理。在從事微商行業(yè)之前，要使用真實的居民身份證，根據(jù)登記注冊類型辦理“五證合一”或“兩證整合”的營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)和其他經(jīng)濟組織辦理“五證合一”營業(yè)執(zhí)照，個體工商戶辦理“兩證整合”營業(yè)執(zhí)照。已經(jīng)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的法人、其他經(jīng)濟組織或者個體工商戶，通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的，應(yīng)當在其微信公眾號或個人微信主頁面的醒目位置公開營業(yè)執(zhí)照登載的信息或者其營業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標識。不辦理營業(yè)執(zhí)照以及不在微信主頁面上公開營業(yè)執(zhí)照信息的，不得從事微商活動，否則稅務(wù)機關(guān)可以按照《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰，其他相關(guān)政府部門也可依據(jù)有關(guān)規(guī)定進行處罰。要加大宣傳力度，使得沒有在微信頁面上公開營業(yè)執(zhí)照信息的微商得不到消費者的認可，難以開展業(yè)務(wù)活動。微商辦理營業(yè)執(zhí)照之后，還要到稅務(wù)機關(guān)辦理稅種認定、票種核定、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報等涉稅事宜，不辦理的，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)《稅收征管法》及實施細則進行處罰。另外，對于納稅地點的認定，可規(guī)定線下存在實體店的微商，納稅地點與實體店的納稅地點相同；沒有實體店的，可以微商的機構(gòu)所在地或居住地作為納稅地點。

（二）充分應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)+金融”思維，運用技術(shù)手段加強對微商的管理

微商是“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，對其進行稅務(wù)管理要運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維。近期，國家稅務(wù)總局王軍局長提出了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)+金融”，旨在運用互聯(lián)網(wǎng)加強信息管稅的同時，加強銀稅合作，為誠信納稅企業(yè)提供信貸支持，并充分利用金融信息加強稅務(wù)管理。微商貨款的支付、轉(zhuǎn)賬都要通過銀行和微信平臺，因此應(yīng)充分應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)+金融”思維，完善相關(guān)法律法規(guī)，明確銀行和微信平臺有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，需要接受稅務(wù)機關(guān)合理的涉稅安排。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與這些機構(gòu)的合作，加強軟件的研發(fā)，在微信上設(shè)置一款智能手機軟件，根據(jù)聊天記錄里的關(guān)鍵字等信息，判定一筆收款是否屬于應(yīng)稅行為，征稅對象性質(zhì)和適用的稅種、稅率，自動計算稅款并在支付貨款的同時予以扣繳，同時開出電子發(fā)票，將發(fā)票信息實時上傳稅務(wù)機關(guān)，從源頭上進行監(jiān)控。每月或季末，軟件根據(jù)同一納稅人在這一段時間的銷售額判斷是否享受免稅政策，屬于適用免稅政策的將前期已征稅款通過微信平臺予以返還。

（三）加強對微商的征管和檢查

對于微商，稅務(wù)機關(guān)要適當?shù)匦惺蛊浜硕ㄕ魇諜?quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，當發(fā)現(xiàn)納稅人不提供或不能提供準確納稅資料時，稅務(wù)機關(guān)可以進行核定征收。微商具有虛擬性、隱蔽性的特征，在微商的條件下，納稅人不設(shè)置賬簿憑證，或以電子版的形式設(shè)置，容易被修改且不留痕跡，而運用高科技手段實現(xiàn)稅源的管控在現(xiàn)階段難以實現(xiàn)，這就需要稅務(wù)機關(guān)適當行使核定征收權(quán)，參照個體工商戶的管理模式，對辦理稅務(wù)登記的微商涉及的流轉(zhuǎn)稅進行定期定額管理，涉及的所得稅進行核定征收，從而減輕征納雙方的成本。

另外，我國應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，保障稅務(wù)機關(guān)對微商行使稅務(wù)檢查權(quán)。在微商條件下，考慮到安全和隱私，微信會對個人信息進行保密，從而導(dǎo)致稅款征收難度的加大。因此，我國有必要完善有關(guān)法律法規(guī)，賦予稅務(wù)機關(guān)在微商條件下一定的稅務(wù)檢查權(quán)，明確微信平臺有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)行使職權(quán)，獲取必要的涉稅數(shù)據(jù)信息，以便稅務(wù)機關(guān)有效實施稅務(wù)檢查，打擊微商的逃避稅行為。