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    “營改增”改革對公路工程造價的影響分析

    2017-12-20 08:53:21雷時進
    科學(xué)與財富 2017年29期
    關(guān)鍵詞:交通運輸稅負營改增

    雷時進

    摘 要:我國城市化進程不斷加快,城市規(guī)模逐漸擴大,為了滿足人們交通運輸需求,公路工程建設(shè)得到飛速發(fā)展,公路工程造價影響其施工質(zhì)量,是工程成本控制的有效措施。應(yīng)用公路工程造價能夠優(yōu)化工程管理結(jié)構(gòu),降低施工成本,為施工單位帶來較高經(jīng)濟效益。在實行“營改增”改革后,公路工程造價發(fā)生變化,部分公路工程對公單位存在造價增高、管理制度混亂等問題,但同時“營改增”改革的實施也給公路工程造價帶來較好影響。本文將對“營改增”后公路工程造價產(chǎn)生的變化進行分析,對其中存在的問題進行探討并提出改進措施,促進公路工程造價中“營改增”應(yīng)用的進一步提升。

    關(guān)鍵詞:營改增;交通運輸;稅負

    隨著我國經(jīng)濟形勢發(fā)生變化,稅費開始實行“營改增”改革,讓稅費征收開始以新的制度形式運行,實施以后,稅收效果良好。“營改增”制度在公路工程造價中,一方面減輕了施工單位稅費負擔(dān),避免重復(fù)交稅,稅務(wù)局稅收工作以及企業(yè)財務(wù)工作效率得到提升;另一方面,部分企業(yè)對“營改增”了解不夠透徹,導(dǎo)致制度落實不完全,其實行方式缺乏合理性,一定程度上影響了施工單位經(jīng)濟效益,為此需要對“營改增”概念進行深入了解,分析其在公路工程造價中的影響,從而提出改進措施,為公路工程造價中“營改增”的應(yīng)用提供幫助。

    1 “營改增”對公路工程造價的影響

    1.1 積極影響

    1.1.1 在傳統(tǒng)的稅收方式中,通常以營業(yè)稅為主要稅收來源,在這個過程中,需要對各個環(huán)節(jié)進行仔細計算,這就導(dǎo)致有重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn),不僅降低稅收計算效率,還給企業(yè)帶來嚴重的稅務(wù)負擔(dān)。另一方面,稅收影響流通環(huán)節(jié),若流通環(huán)節(jié)多,則需要交更多營業(yè)稅,對企業(yè)來說重復(fù)納稅的可能性增加。實行“營改增”改革之后,部分具有較多流通環(huán)節(jié)的企業(yè)稅收情況明顯得到改善,重復(fù)納稅現(xiàn)象大幅降低。

    1.1.2 對公路工程項目來說,降低施工成本、提高經(jīng)濟效益是維持企業(yè)發(fā)展的主要措施,是企業(yè)運行最終目的,“營改增”改革將營業(yè)稅改為增值稅,能夠有效促進造價合理性提升、降低項目成本、優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu),在公路工程中具有優(yōu)化整體工程結(jié)構(gòu)的作用。企業(yè)規(guī)模越大,“營改增”的稅負優(yōu)勢越明顯,對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,將營業(yè)稅改為增值稅,其稅率并沒有發(fā)生變化,稅負也基本與改革前保持一致。但由于計稅方式發(fā)生改變,有效避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生,因此去除重復(fù)的部分,對其整體稅負進行計算,可以發(fā)現(xiàn)其稅負與改革前相比有明顯降低。因此在公路工程造價中仍然有較大積極影響,使工程項目整體成本得到有效降低,成本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)改變,生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中納稅種類、范圍得到縮小,施工成本降低,企業(yè)獲得更多經(jīng)濟效益,其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

    1.2 消極影響

    與營業(yè)稅相比,增值稅計算方式更加復(fù)雜。在進行增值稅計算時,其需計算范圍擴大,更具有系統(tǒng)性與全面性,因此導(dǎo)致計算量增加。在這種情況下,若企業(yè)規(guī)模較小,或會計工作人員專業(yè)水平不足,會給稅負計算帶來一定難度,有計算失誤的風(fēng)險,甚至造成企業(yè)損失,導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅漏稅問題,從而影響公路工程造價。

    2 “營改增”后造價變化情況

    2.1 “營改增”后工程投資造價變化

    按照上述方法進行除稅測算,選取了3個具有代表性的公路工程概算項目進行測算,“營改增”后,由于實際繳納稅金的減少,公路工程項目整體造價水平都出現(xiàn)小幅度下降。獨立橋梁項目總造價下降約為2%~3.2%,高速公路項目總造價下降約為1.5%。其中橋梁工程中材料和機械占比較大,材料以可抵扣17%的鋼材和水泥為主,下降約3%~4%;路面工程中材料和機械占比較大,材料以可抵扣17%的水泥和3%的地材為主,下降約1.5%~3%;交叉工程下降約1.5%~2%;隧道工程下降約1%;路基工程和臨時工程中人工費占比較大,下降幅度最小,個別項目出現(xiàn)了小幅上漲。

    2.2 “營改增”后施工成本變化

    為了進一步了解施工企業(yè)實際成本變化情況,調(diào)研了5家有代表性的公路施工企業(yè),調(diào)研結(jié)果顯示,“營改增”后公路工程項目施工成本將有所下降,但在短期內(nèi),由于多種因素的影響,公路工程項目施工成本不僅沒有下降,反而有所上升,其中大、中型橋梁項目工程造價約增加2%,公路項目工程造價約增加4.8%。

    2.3 “營改增”后造價變化的主要原因

    2.3.1 增值稅進項稅額抵扣不充分

    由于一些公路工程項目處在偏遠地區(qū),部分地方性材料供應(yīng)商難以取得增值稅專用發(fā)票,特別是一些小型機具的租憑費、場地費等,施工企業(yè)也難以取得增值稅專用發(fā)票。即使材料供應(yīng)商提供了3%的材料增值稅專用發(fā)票,也無法和大型施工企業(yè)應(yīng)繳納的11%的增值稅相抵扣。

    2.3.2 部分項目管理存在不規(guī)范行為

    不規(guī)范的項目管理對施工企業(yè)的建設(shè)成本影響很大,特別是在“營改增”后,各個項目均需要提供增值稅專用發(fā)票來抵扣相關(guān)稅率,企業(yè)只能多掏稅點來購得相應(yīng)發(fā)票,這間接也增加了施工成本。另外是供材管理的不規(guī)范,有些材料是甲方直供,會出現(xiàn)無法提供增值稅專用發(fā)票給施工方的情況,施工企業(yè)就無法抵扣,也將增加施工成本。

    3 對策建議

    3.1 應(yīng)當(dāng)考慮進一步降低稅率

    此次“營改增”一般納稅人稅率定為11%,盡管與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%、增值稅基本稅率17%、低稅率13%相比居于中間位置,但是,公路工程行業(yè)比較特殊,設(shè)備的購進很多年才發(fā)生一次,這在現(xiàn)實企業(yè)中,很難發(fā)生如此多的購進成本。因而,平時可抵扣的進項稅額較少,應(yīng)考慮進一步降低公路工程施工企業(yè)的稅率。

    3.2 應(yīng)當(dāng)考慮拓寬進項稅額抵扣范圍

    公路工程施工過程中,主要購進成本集中在材料商,除此之外的購進成本所占比例較小,但是適當(dāng)拓寬進項稅額的抵扣范圍,一定程度上可以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

    3.3 不斷完善稅法相關(guān)體系

    公路施工企業(yè)稅負較高的另一個原因是無法取得抵扣憑證,如企業(yè)在支付材料運輸過路費、加油費等時,還有就是偏遠地區(qū)的材料采購,一般無法取得專用發(fā)票,這就要求相關(guān)部門應(yīng)盡快完善稅法體系,使增值稅鏈條盡量完整,真正達到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

    結(jié)束語

    “營改增”改革將營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?,?yīng)用于公路工程項目中能夠有效避免重復(fù)納稅,減輕稅負,對工程造價有著積極影響,但在實際應(yīng)用過程中若企業(yè)操作不當(dāng)會導(dǎo)致“營改增”不能充分發(fā)揮其使用效用,因此要促進財務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)提升,加強稅務(wù)管理,在充分掌握“營改增”主要內(nèi)容的前提下促進納稅系統(tǒng)完善,制定統(tǒng)一而完善的稅收制度,從而令“營改增”效用在公路工程造價中得到充分發(fā)揮,減少企業(yè)稅負壓力,為企業(yè)發(fā)展進步提供條件。

    參考文獻

    [1]趙順娣,張十根.“營改增”對廣播影視服務(wù)業(yè)的稅負影響[J].財會月刊,2014(4):50-52.

    [2]李紅娟.“營改增”對交通運輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究[J].會計之友,2014(17):100-102.

    [3]劉夢婷.營改增對我國交通運輸業(yè)的影響[J].財會月刊,2013(6):72-73.endprint

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