加拿大影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的啟示

劉憲輝(天津理工大學(xué)藝術(shù)學(xué)院，天津 300384)

一、加拿大影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程與現(xiàn)狀概述

(一)發(fā)展歷程

加拿大電影起源最早可以追溯到19世紀(jì)末，早期發(fā)展一直比較緩慢，所生產(chǎn)的電影數(shù)量也十分有限。為了改變本土電影產(chǎn)業(yè)低迷的狀態(tài)，加拿大政府于1967年成立了加拿大電影企業(yè)發(fā)展公司，用以資助本土電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1993年成立的加拿大文化遺產(chǎn)部是加拿大最主要的文化戰(zhàn)略制定與執(zhí)行機構(gòu)，并指導(dǎo)與扶持國內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2000年文化遺產(chǎn)部頒布了《加拿大故事片政策》，增進了本國與其他國家影視產(chǎn)業(yè)的合作，為其影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)市場多元化邁出了關(guān)鍵一步。

(二)機遇與挑戰(zhàn)并存的現(xiàn)狀

經(jīng)過一個多世紀(jì)的發(fā)展，加拿大影視產(chǎn)業(yè)取得了驕人的成績，但近年也面臨著激烈的國際市場競爭，主要是來自歐洲多國和美國。目前，美國50個州中已有43個州出臺了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這意味著加拿大對美國影視公司的吸引力在減弱。另外自2008年以來，受全球性金融危機的影響，以及近年加元兌換美元的匯率升值，使得加拿大流失了很多海外市場機遇，比起高峰時期市場利潤下降了近40%。經(jīng)濟長期低迷，對很多行業(yè)來說是一場災(zāi)難，但是對隸屬于文化產(chǎn)業(yè)的影視行業(yè)卻是一個逆勢而上的發(fā)展機遇。因此，各國都希望加大對本國文化類產(chǎn)品的消費刺激力度，影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠激勵政策便是其中所采用的重要舉措之一。

二、制定切實有效的稅收優(yōu)惠政策

為了應(yīng)對國際市場競爭，吸引更多國外影視項目和投資，保護并促進本土影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加拿大聯(lián)邦政府和各省政府制定了一系列扶持影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收抵免優(yōu)惠政策，并于2005年以后再次加大了稅收優(yōu)惠力度。以下是加拿大聯(lián)邦政府和影視產(chǎn)業(yè)代表性省份2014年度調(diào)整后的稅收抵免政策：

(一)加拿大聯(lián)邦政府稅收減免政策

加拿大聯(lián)邦政府有兩種稅收減免政策可用，是由加拿大文化遺產(chǎn)部下屬的加拿大視聽認(rèn)證辦公室和加拿大稅務(wù)局共同制定的。

1.加拿大電影及視頻制作稅收返還條例：聯(lián)邦貿(mào)易委員會提供給加拿大的生產(chǎn)企業(yè)許可，能獲得25%的勞動力支出的信貸用于制作加拿大電影或視頻產(chǎn)品；合法的勞動支出不得超過生產(chǎn)成本的15%。

2.加拿大電影電視制作服務(wù)稅收返還條例：該條例提供給國外生產(chǎn)企業(yè)，并在其資質(zhì)下抵免由合法加拿大居民在加拿大提供勞動力支出的16%。

(二)安大略省的稅收減免政策

安大略省是加拿大文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，該省為促進影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成立了專門的組織機構(gòu)。例如安大略省傳媒發(fā)展公司，是安大略省文化部的一個下屬機構(gòu)，同時還通過稅收優(yōu)惠政策促進影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。該省稅收優(yōu)惠政策主要包括：

1.安大略省電影電視稅收抵免政策：該政策的主要內(nèi)容是對本地影視公司的稅收抵免比例由原安大略省合法居民人工費用的30%提高到35%。

2.安大略省生產(chǎn)服務(wù)稅收抵免政策：該政策將生產(chǎn)服務(wù)稅的稅收抵免比例由原安大略省合法人工費用開支的18%提高到25%。

3.安大略省電腦動畫和影視特效方向稅收抵免政策：該政策對符合條件的公司電腦動畫和特效制作項目可以給予安大略省合法人工費用開支20%的稅收減免優(yōu)惠。

4.安大略省區(qū)域稅收抵免政策：如果超過85%的拍攝行為在多倫多以外的地區(qū)進行，還可以額外享有安大略省合法勞動力成本10%的稅收減免。

(三)魁北克省的稅收減免政策

魁北克省是加拿大的法國文化中心，享有全北美最有利的一些減稅政策?？笨耸《愂盏置庹呔唧w應(yīng)用于電影和電視生產(chǎn)、相關(guān)電影和電視生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)、電影配音三個層面：

1.魁北克省電影電視稅收抵免：(1)在魁北克省制作法語影視片和巨幕電影的稅收抵免比例，由魁北克省合法居民人工費用的29%提高到36%(最高抵免額占制作總成本的18%)。同時還制定了區(qū)域稅收獎勵政策。如在蒙特利爾地區(qū)以外進行的生產(chǎn)拍攝工作，可享有額度為魁北克省合法人工費用開支8%的稅收減免；非公共財政資助，額度為合法魁北克省人工費用開支8%的稅收減免(最高抵免額占制作總成本的4%)。(2)規(guī)定其他影視類的稅收抵免比例為合法魁北克省居民人工費用的28% (最高抵免額占制作總成本的14%)。

2.魁北克省生產(chǎn)服務(wù)稅收抵免：該政策規(guī)定生產(chǎn)服務(wù)稅的稅收抵免比例為魁北克省合法人工費用開支的20%，且沒有上限。

3.魁北克省計算機動畫和特效制作稅收抵免：在影視生產(chǎn)上，該稅收抵免額為魁北克省合法人工費用開支的8%(最高抵免額占制作總成本的4%)。

三、加拿大影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢

加拿大對影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，無形中對經(jīng)濟形勢面臨嚴(yán)峻考驗的加拿大政府提供了更多的市場空間和外來投資機遇。值得一提的是，企業(yè)可以同時申請聯(lián)邦和省一級的稅收優(yōu)惠政策。

(一)聯(lián)邦政府和各級省政府通力合作，確保了加拿大影視產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展

聯(lián)邦政府制定宏觀上的法律與法規(guī)，同時，又適當(dāng)下放部分權(quán)力給省級政府，各級政府根據(jù)本省的具體情況，制定適合本省影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。這樣既確保了立法的統(tǒng)一性，又有立法的靈活性，充分地調(diào)動了各方的積極性，使得加拿大影視產(chǎn)業(yè)取得了空前的成就。據(jù)官方統(tǒng)計，2014年度加拿大影視產(chǎn)業(yè)持續(xù)增長，創(chuàng)造了影視產(chǎn)品銷量達(dá)58.6億美元的良好業(yè)績，提供了超過12.77萬個工作崗位。

(二)注重企業(yè)所得稅、個人所得稅的減免及區(qū)域稅收獎勵政策

各省對企業(yè)所得稅和個人所得稅都有一定程度的減免，并鼓勵在加拿大拍攝時使用加拿大勞動力；同時支持電影生產(chǎn)與拍攝活動在主要城市以外地區(qū)進行，并給予額外的稅收獎勵。確保加拿大具有符合國際水準(zhǔn)的影視生產(chǎn)技術(shù)和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施以及大量創(chuàng)意人才儲備，促進加拿大成為可供國內(nèi)外影視公司選擇的生產(chǎn)基地。

(三)注重本土文化與本土產(chǎn)業(yè)的保護

加拿大聯(lián)邦政府和各省政府的一系列稅收優(yōu)惠政策，以及相關(guān)法律法規(guī)注重本土影視產(chǎn)業(yè)的扶持與保護，其中《加拿大投資法》明確規(guī)定，外國公司投資加拿大文化產(chǎn)業(yè)必須遵守加拿大法律；外國公司不能兼并加拿大人控股或加拿大人的發(fā)行公司；如果要在加拿大建立發(fā)行公司，也只能從事進口和發(fā)行自己投資制作的影片；外資發(fā)行公司必須將其中一部分盈利用于加拿大公司的再投入。由此可以看出，在影視產(chǎn)業(yè)競爭十分激烈的當(dāng)今，一方面，要吸引人才和吸收外來資本；另一方面，又要保護本土電影市場和電影公司產(chǎn)業(yè)權(quán)益。

(四)注重全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，有較強的針對性

加拿大聯(lián)邦政府和各省政府的一系列稅收優(yōu)惠政策，使得加拿大影視產(chǎn)業(yè)取得了空前的成就。這些政策內(nèi)容規(guī)定十分具體詳實，特別是各省級政府，針對本省的具體實際情況對電影、電視、視覺特效、動畫制作等行業(yè)制定了相應(yīng)的返還性的應(yīng)納稅抵免政策，這為經(jīng)濟的復(fù)蘇和增加國內(nèi)就業(yè)機會提供了很大的幫助，同時也為加拿大帶來了更多的市場空間和外來投資機遇。

四、加拿大影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策對我國的啟示

近年來，為進一步深化我國文化體制改革，促進文化企業(yè)發(fā)展，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等三部委聯(lián)合發(fā)布了繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，從政策目標(biāo)和政策功能上看，主要可以分為：降低影視生產(chǎn)成本，激勵影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策；扶持影視類企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策；支持影視企業(yè)“走出去”的稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策的實施在一定程度上促進了我國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但也存在很多不足，難以適應(yīng)未來市場的實際發(fā)展需求。然而加拿大的影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗，卻為我們提供了有益的參考。

(一)政策兼?zhèn)浣y(tǒng)一性與靈活性

加拿大聯(lián)邦政府和各級省政府制定的影視稅收返還政策，既確保了立法的統(tǒng)一性，又保留了立法的靈活性。聯(lián)邦政府的政策制定相對宏觀，著眼于大局；地方政府的政策制定符合聯(lián)邦政府政策的總體構(gòu)架，內(nèi)容細(xì)致且具有地方特色，是聯(lián)邦政府政策的有益補充。反觀我國影視稅收激勵政策的制定，存在立法層級不高、政策覆蓋面不全、行業(yè)特點針對性不足、缺乏地區(qū)間的差異性等問題。

(二)減輕企業(yè)壓力，注重人才培養(yǎng)

影視產(chǎn)業(yè)是典型的創(chuàng)意經(jīng)濟，人的創(chuàng)造力和素養(yǎng)是整個文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)鏈條。扶持影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還須引導(dǎo)企業(yè)形成注重人員培訓(xùn)、強化科研力度、保護知識產(chǎn)權(quán)的意識。我國的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容只局限于對生產(chǎn)成本的降低和影視企業(yè)的放映收入方面，幾乎沒有提及企業(yè)人員培訓(xùn)、個人所得稅和企業(yè)所得稅以及區(qū)域稅收獎勵，因此稅收優(yōu)惠政策沒有很好地對接影視產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)流程屬性，難以有效地拉動影視產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而加拿大影視稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)所得稅和個人所得稅的減免以及鼓勵使用本地勞動力，確保其具有符合國際水準(zhǔn)的影視生產(chǎn)技術(shù)和大量人才儲備。

(三)鼓勵到一線城市以外地區(qū)進行拍攝與制作，帶動地方經(jīng)濟發(fā)展

加拿大的各影視大省，都鼓勵電影生產(chǎn)與拍攝活動在如多倫多、溫哥華、蒙特利爾等核心城市以外地區(qū)進行，并給予額外的稅收獎勵。該項政策有效地避免了資源過于集中于一線城市，有利于拉動地方經(jīng)濟的發(fā)展，平衡地方與主要城市間的差距，同時也調(diào)動了地方政府參與影視產(chǎn)業(yè)的積極性。目前，我國尚未出臺相關(guān)區(qū)域性的影視拍攝及制作稅收激勵政策，而且我國地域遼闊，地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大，加拿大的該項稅收激勵政策，對我國有一定的借鑒意義。

(四)走出去，引進來，擴大國際合作

影視產(chǎn)品扮演著文化使者和商業(yè)盈利機器的雙重角色。其不僅在全球化和本土化兩級趨向的傳播格局中占有重要地位,也是文化輸出的一個重要窗口。因此，世界各國都極力扶持本國影視產(chǎn)品走出國門，拉動經(jīng)濟增長，提高本國文化對世界的影響力。加拿大聯(lián)邦政府和各級省政府出臺的一系列法律法規(guī)及影視產(chǎn)業(yè)稅收抵免政策，成功地吸引了大批外來投資與國際影視合作，有效地拉動了國內(nèi)影視產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

我國至今還未建立起對外影視產(chǎn)品貿(mào)易的稅收扶持政策體系，而且2003年以后我國電影音像制品的出口退稅率由17%降至13%，這就使得我國原本出口乏力的影視產(chǎn)品，面臨更加嚴(yán)峻的考驗。此外，我國對外資進入電影制作和院線領(lǐng)域也有嚴(yán)格限制，禁止外資企業(yè)進行電影發(fā)行。雖然在2004年出臺的《中外合作攝制電影片管理規(guī)定》，鼓勵對外合拍電影，但還是設(shè)有較高的門檻。未來隨著我國電影領(lǐng)域的快速發(fā)展，應(yīng)進一步完善相關(guān)法律與政策，更多地對外資開放，這是中國電影融入全球、走向國際化的必由之路。

五、結(jié) 語

加拿大的影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗，充分地調(diào)動了各方的積極性，雖然從表面上看政府削減了稅收，損失了大量財政收入，但從長遠(yuǎn)來看卻拉動了國內(nèi)整個影視產(chǎn)業(yè)甚至是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可謂一舉多得。一方面，不但可以吸納本地的剩余勞動力，而且還培養(yǎng)了勞動力，提高了勞動者素質(zhì)，為本國影視產(chǎn)業(yè)人才積累和技術(shù)積淀打下堅實基礎(chǔ)；另一方面，還有利于本國影視產(chǎn)業(yè)走出國門，開拓國際市場，從而有利于本國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。加拿大影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗，對電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后的中國具有很大的借鑒意義。它為我國政府以及相關(guān)部門的宏觀政策制定、法律法規(guī)制定，提供了現(xiàn)實參考和理論依據(jù)。