關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理工作實踐相關(guān)問題淺析

一、全面預(yù)算管理始終錨定和貫徹公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)全面預(yù)算管理工作在既定戰(zhàn)略目標(biāo)的前提和引領(lǐng)下，通過合理的預(yù)算編制理念和編制方式，分解與執(zhí)行經(jīng)營計劃，借助規(guī)范化的組織架構(gòu)、流程制度、崗位職責(zé)、模型來實現(xiàn)。

企業(yè)基于“戰(zhàn)略計劃——執(zhí)行監(jiān)控——評價反饋”的管理會計原則，形成涵蓋預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算分析與考核評價，以及預(yù)算信用管理的預(yù)算管理閉環(huán)。企業(yè)全面預(yù)算管理框架應(yīng)當(dāng)完整呈現(xiàn)全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容與組織體系，并綜合反映各工作模塊和內(nèi)容之間的銜接關(guān)系；企業(yè)全面預(yù)算管理框架應(yīng)當(dāng)緊密圍繞預(yù)算管理工作閉環(huán)，嵌入模型體系作為支撐工具，并逐步完善優(yōu)化。

二、全面預(yù)算是愿景及使命的長期目標(biāo)分解落實到年度計劃的短期任務(wù)

預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置使戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行得以銜接，綜合考慮預(yù)算期間內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，基于資本規(guī)劃、資產(chǎn)負(fù)債安排、利潤預(yù)測，形成預(yù)算年度目標(biāo)，科學(xué)全面指導(dǎo)預(yù)算編制工作。預(yù)算編制將量化預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，形成總部經(jīng)營預(yù)算、分公司業(yè)務(wù)及財務(wù)預(yù)算、子公司業(yè)務(wù)與財務(wù)預(yù)算等完整的預(yù)算體系，通過預(yù)算編制實現(xiàn)有限資源的優(yōu)化配置并落實年度目標(biāo)。預(yù)算控制對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行精細(xì)化管控，明確控制強度、頻度和細(xì)度，監(jiān)督業(yè)務(wù)活動目標(biāo)達(dá)成。預(yù)算分析與考核評價對預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行全面反饋和綜合考量，基于經(jīng)營單位業(yè)績實現(xiàn)，通過多種分析方法及預(yù)算分析模型，及時發(fā)掘潛在問題，指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營。

預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置到預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整等全過程管理工作，均是對企業(yè)愿景與使命等長期目標(biāo)的分解，緊緊錨定和跟隨企業(yè)戰(zhàn)略，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)具有一致性，經(jīng)營計劃的制定與全面預(yù)算管理工作的實施皆是圍繞長期目標(biāo)的短期分解。

三、恰當(dāng)運用經(jīng)驗積累以提高全面預(yù)算管理工作的效果

全面預(yù)算管理牽頭機(jī)構(gòu)一般為企業(yè)財務(wù)部門，財務(wù)部門基于所能獲取的有效信息，在客觀存在信息不對稱的情況下，恰當(dāng)運用經(jīng)驗積累以提高全面預(yù)算的合理性與可行性。預(yù)算管理工作與經(jīng)營積累互為因果，緊密結(jié)合，長期運行，效果卓著，多數(shù)大型集團(tuán)公司均已形成一整套完備的覆蓋總部、分公司、子公司的多級預(yù)算管理體制，總部側(cè)重于科學(xué)目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算責(zé)任統(tǒng)籌平衡、綜合考評分析與資源配置；分子公司側(cè)重對本級單位詳細(xì)預(yù)算編制、預(yù)算過程控制和預(yù)算分析工作。在多級預(yù)算管理主體基礎(chǔ)上建立涵蓋公司總裁辦會、公司業(yè)績考評委員會、總部計劃財務(wù)部及各職能部門的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)預(yù)算決策、組織、考核和執(zhí)行工作，為全面預(yù)算管理工作的開展建立組織保證。

四、公平與實效的博弈以及顆粒度均衡原則

全面預(yù)算得到有效執(zhí)行的同時，管理層應(yīng)關(guān)注制定出相應(yīng)的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，并按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量、分析，需要兼顧公平與實效，將各項計劃與任務(wù)轉(zhuǎn)化為對人員、經(jīng)營費用、資金支出及其他資源的具體需要量，同時關(guān)注編制的顆粒度均衡性與可行性，為了避免預(yù)算方案過細(xì)、無彈性而導(dǎo)致無法實現(xiàn)真正的授權(quán)，高層管理部門應(yīng)允許下屬部門擁有一定程度的修改、調(diào)整預(yù)算的權(quán)力。

五、高層管理者的支持與全員參與提高預(yù)算工作效果

全面預(yù)算編制工作絕不僅僅是財務(wù)部門的工作，而是一項全員參與的工作，進(jìn)行預(yù)算編制時，最高層管理者應(yīng)動員組織中所有管理者參與到預(yù)算編制工作中，全員真正參與編制工作是保證預(yù)算成功的必要條件。在預(yù)算通過組織的審核、批準(zhǔn)后，高層管理部門應(yīng)采取行動維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，促進(jìn)整個組織的預(yù)算管理工作推進(jìn)和完善。

六、信息溝通的重要性貫穿預(yù)算編制、控制、執(zhí)行等全部流程

全面預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)特別重視信息的溝通與反饋。在預(yù)算執(zhí)行過程中，管理者需要及時收集、分析相關(guān)信息，依據(jù)信息作出相應(yīng)行動反饋，避免信息反饋過程中的堵塞、失真現(xiàn)象，管理者應(yīng)為此付出努力，建立起一個靈敏、高效的管理信息系統(tǒng)。

七、預(yù)算系統(tǒng)建立應(yīng)始終遵循成本效益原則

預(yù)算系統(tǒng)的建立初衷是提升企業(yè)預(yù)算管理工作效果與效率，企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部積累的經(jīng)營建立相關(guān)系統(tǒng)，或購買外部服務(wù)來建立系統(tǒng)。但是，尋求外部專業(yè)咨詢公司幫助建立的系統(tǒng)，可能是通用的系統(tǒng)，主要缺點是過于理論，無法不能滿足靈活需求不斷變化，且系統(tǒng)昂貴，性價比低。

優(yōu)秀的預(yù)算管理系統(tǒng)可能是基于長期實踐后，積累足夠的歷史維度數(shù)據(jù)和供調(diào)閱分析的參考指標(biāo)，系統(tǒng)從無到有，小步試水，分步實施，謹(jǐn)慎實施，以提高效率為主，是企業(yè)預(yù)算團(tuán)隊經(jīng)驗積累后通過內(nèi)外部力量建議的系統(tǒng)，不應(yīng)當(dāng)層層傳導(dǎo)后落實到某個具體人員身上，或僅依賴外部公司引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)，難以適應(yīng)本公司非標(biāo)業(yè)務(wù)需求。

符合企業(yè)實際情況的恰當(dāng)?shù)念A(yù)算系統(tǒng)或可通過分步實施。預(yù)算編制與業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、資本性支出預(yù)算、資本預(yù)算聯(lián)動勾稽考慮，需在系統(tǒng)建設(shè)時予以考量，不建議形式上的系統(tǒng)，形式上的系統(tǒng)容易淪為表單電子化，是模板而非系統(tǒng)，不符合投入產(chǎn)出效率與成本效益原則。

作者簡介：高鑒 性別：女，民族：蒙古，籍貫：內(nèi)蒙古，出生年月：1986年2月 研究方向：管理會計與財務(wù)管理方向， 工作單位：信達(dá)資產(chǎn)，所在城市郵編：100031，