對水資源稅擴(kuò)圍的思考

李昂

[摘要]2016年7月1日，水資源稅改革在河北省拉開了序幕，一年多的時間里，水資源稅改革在河北省穩(wěn)步推進(jìn)，效果顯著，通過清費立稅，切實發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用和杠桿調(diào)節(jié)作用，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式、轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用，解決中國水資源不足的現(xiàn)狀，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。河北省試點工作對于水資源稅的全國范圍的擴(kuò)圍形成了可推廣、可復(fù)制的經(jīng)驗，總結(jié)經(jīng)驗，分析問題，實現(xiàn)水資源稅全國范圍的順利開展，進(jìn)一步完善我國的資源稅制，保障水生態(tài)的安全。

[關(guān)鍵詞]水資源稅 河北省 擴(kuò)圍 稅制改革

一、河北省開征水資源稅的必要性及取得的成績

河北作為一個鋼鐵大省，利用水資源的企業(yè)較多，但是河北的畝均水資源量和人均水資源量均為全國平均水平的1/7左右，在全國28個省區(qū)（直轄市除外）中居倒數(shù)第一。作為水資源比較匱乏的省份，地下水超采比較嚴(yán)重，長期以來，單純的行政收費沒能完全解決水資源濫用亂用的情況。稅與費相比的一大優(yōu)勢，就是賦予水資源稅以法律剛性，真正起到保護(hù)水資源的作用，某些企業(yè)收費不交是違規(guī)行為，但是目前推出的水資源稅是一項法律法規(guī)，如果不繳納稅就會形成違法，納稅的強(qiáng)制性，進(jìn)一步讓企業(yè)認(rèn)識到國家對水資源的重視程度，倒逼企業(yè)改變思維模式，加強(qiáng)節(jié)約水資源。水資源稅的改革，是黨中央、國務(wù)院進(jìn)行水資源安全戰(zhàn)略的一項重大改革部署，因此先行選擇水資源比較匱乏的河北省作為試點。河北省水資源稅改革工作推進(jìn)順利，截至今年7月份第12個征期結(jié)束，全省水資源稅納稅人戶數(shù)由去年首個征期的7600余戶增加到1.6萬戶，共申報水資源稅18.36億元。近期全國水資源稅試點擴(kuò)圍調(diào)研會議在滄州舉行，會議上財產(chǎn)行為稅司司長蔡自力對河北省地稅局和滄州市地稅局水資源稅試點工作開展情況給予充分肯定，水資源稅的全國范圍的征收也即將開展。

二、河北省水資源稅改革試點的經(jīng)驗總結(jié)

（一）關(guān)于稅收制度的設(shè)計水資源稅

水資源稅開征主要目的為“限三高”，即對特種（高耗水）行業(yè)（包括洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等）納稅人、高額（即超計劃取用水）取用水納稅人、在嚴(yán)重超采（高超采）地區(qū)取用地下水納稅人等3類情況從高設(shè)定稅率，提高其負(fù)擔(dān)水平。較大的稅額差有利于引導(dǎo)企業(yè)及時調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率。河北省水資源稅的征收對象為地表水和地下水，目前水資源稅實行從量計征，河北水資源稅實行差別稅率，嚴(yán)格遵循地下水高于地表水、超采區(qū)高于非超采區(qū)，倒逼納稅人調(diào)整用水結(jié)構(gòu)、采取節(jié)水措施、提高水資源利用效率。河北省根據(jù)本地區(qū)水資源狀況，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)整方向，對地表水的不同行業(yè)，和地下水不同分類確定水資源稅適用的不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)，同時對取用地下水從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)，也制定了水資源稅的減免政策。與征收水資源費時期相比，稅收剛性作用發(fā)揮明顯，抑制了地下水超采，促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，同時居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水負(fù)擔(dān)保持了不變。

（二）實現(xiàn)清費立稅的平穩(wěn)過度

在水資源稅開征之前，水資源稅改革試點的稅制設(shè)計基本上承接了水資源費的征收對象、計征方法和征收標(biāo)準(zhǔn)等，我國存在著收費的情況，水資源費一般由水利部門負(fù)責(zé)收繳，資源稅改革之后，水資源稅的征收主體就變?yōu)榈囟惒块T，但是水利部門仍然掌握著大量的水源信息，甚至在出現(xiàn)了水資源稅之后，某些地方仍然出現(xiàn)擅自收費的現(xiàn)象，企業(yè)需要承擔(dān)雙份的費和稅，加重了負(fù)擔(dān)。因此需要按照清費立稅的原則，將水資源費降為零，從源頭上堵住某些地區(qū)存在的亂收費的現(xiàn)象，可以成立專門的監(jiān)督部門和專門的監(jiān)督電話，若再次出現(xiàn)亂收費的現(xiàn)象，納稅人可以舉報，實現(xiàn)稅收制度的合理有序開展。

三、河北省試點對水資源稅全國擴(kuò)圍的啟示

（一）加強(qiáng)納稅宣傳工作

為了實現(xiàn)水資源稅的順利開展，首先需要讓企業(yè)認(rèn)識到水資源稅開展的必要性及對其的影響，讓企業(yè)意識到是以清費立稅來征收，之前收費怎么征收，現(xiàn)在的征稅怎么征收，甚至某些企業(yè)的稅額比費額還要低，讓企業(yè)認(rèn)識到只要采取節(jié)水的措施，企業(yè)的用水成本并未顯著增加，只有向節(jié)約型企業(yè)轉(zhuǎn)型才能具備一定的競爭力。

為實現(xiàn)稅收宣傳工作深入的開展，可以利用出租車的LED廣告，公交車站牌廣告，公交車上的電視等可以放置宣傳語或者播放宣傳內(nèi)容讓居民首先認(rèn)識到征收水資源稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)和水利部門，可以設(shè)計宣傳海報和宣傳單，走街串巷，走進(jìn)企業(yè)解釋和宣傳此項工作的開展，通過設(shè)計稅收標(biāo)語，使稅收知識深入人心，講解水資源稅開展的必要性，實現(xiàn)水資源稅開征的良好開端，利用稅收宣傳月宣傳，在各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的門戶網(wǎng)站制定專門的水資源稅開征的相關(guān)稅收知識的介紹。

（二）提供優(yōu)質(zhì)的稅收開征服務(wù)環(huán)境

各省的稅務(wù)機(jī)關(guān)加快建設(shè)服務(wù)型地稅機(jī)關(guān)，所有的辦稅服務(wù)廳設(shè)置專門針對水資源稅的納稅申報咨詢臺，設(shè)置取水量核定專用窗口，水利部門人員在稅務(wù)部門聯(lián)合辦公，開通專門的水資源稅預(yù)約電話和微信預(yù)約平臺，推進(jìn)省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對于水資源稅知識的宣傳和納稅的稅收制度的解釋工作，高效的開展水資源稅的征收工作。省地稅局、水利廳聯(lián)合舉辦培訓(xùn)班，多渠道宣傳，開通水資源稅綠色通道將水資源稅征稅范圍、計稅方式等內(nèi)容梳理制成二維碼圖標(biāo)，避免水資源稅納稅人因不熟悉業(yè)務(wù)而來回奔波。地稅部門聯(lián)合水利部門開展水資源稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在辦稅服務(wù)大廳設(shè)置納稅政策咨詢崗，開通綠色通道，講解辦稅流程，解答涉稅咨詢。

全國各地的稅務(wù)系統(tǒng)，在金稅三期稅收征管系統(tǒng)中增加對水資源稅的水源登記和納稅申報模塊，實現(xiàn)水資源稅的網(wǎng)上納稅申報工作，從流程上簡化辦稅流程，地稅系統(tǒng)和水利部門開發(fā)水資源稅收征管信息傳遞平臺，實現(xiàn)納稅人取用水信息在地稅與水利部門之間的實時傳遞，使用在線監(jiān)測設(shè)備，推行水資源遠(yuǎn)程監(jiān)控精準(zhǔn)計量。參照河北省制定的關(guān)于涵蓋嚴(yán)格取水管理、遏制非法取水行為、治理超限額用水和水資源動態(tài)監(jiān)控等多個方面的規(guī)定、辦法、意見和建議等，通過規(guī)章制度的出臺，共同的促進(jìn)水資源稅的試點工作的開展，稅收管理長效機(jī)制日益健全。

（三）實施稅收減免優(yōu)惠措施

對企業(yè)開征水資源稅，如果企業(yè)不調(diào)整自身的經(jīng)營模式，企業(yè)的成本必然增加，所以企業(yè)為了減少自身成本，在激烈的競爭環(huán)境中生存，必然會采取一定的措施，比如購進(jìn)污水處理設(shè)備，引進(jìn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備，充分利用了水循環(huán)系統(tǒng)，實現(xiàn)了節(jié)約用水，對廢水或者雨水進(jìn)行再次處理等，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵改變用水模式，針對水資源稅的開征不是為了取得國家稅收，而是監(jiān)督管理水資源，促進(jìn)水資源保護(hù)和使用，國家應(yīng)對居民生活和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水如何科學(xué)合理高效加以引導(dǎo)，考慮將其用水結(jié)構(gòu)再細(xì)分，制定相應(yīng)條款，引導(dǎo)全民增強(qiáng)節(jié)水意識。出臺針對購置節(jié)水設(shè)施的企業(yè)給予一定程度的稅收優(yōu)惠政策措施，比如稅收減免，對于升級改造了生產(chǎn)設(shè)備增加投入成本的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)該讓企業(yè)可以加計扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，也促使耗水企業(yè)加快節(jié)能降耗、產(chǎn)業(yè)升級的步伐，對于實現(xiàn)較大節(jié)約用水的企業(yè)給予一定的獎勵，對于某些企業(yè)仍然無視稅務(wù)機(jī)關(guān)開征的水資源稅，可以加大對企業(yè)的征收力度，通過實地的考察，指導(dǎo)企業(yè)合理水，節(jié)約地表水資源，進(jìn)行批評教育，會同財政部門研究出臺計量設(shè)施安裝補(bǔ)貼辦法，撥付一定資金為納稅人安裝取水計量設(shè)施，提高取用水戶安裝精準(zhǔn)計量設(shè)施的積極性，嚴(yán)格按率計征，嚴(yán)格按照《征管法》及其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定加收滯納稅，給予行政處罰，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，減少對地下水的用水，實現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)綠色發(fā)展。

全面推進(jìn)水資源稅改革是國家稅收制度完善的一項重要工作，河北省作為試點先行，河北省在試點中遇到的痛點，難點，堵點都為別的省在推進(jìn)水資源稅改革中積累了豐富的經(jīng)驗，保護(hù)水資源，借鑒河北省的成功經(jīng)驗，全力推進(jìn)水資源稅的改革，對于保證水資源可持續(xù)發(fā)展的意義重大，也為其他自然資源稅改革推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。endprint