探索“互聯(lián)網(wǎng)+第三方涉稅信息風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的研究
——判決書(shū)里隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)

◎文/潘宗英 張 浩

探索“互聯(lián)網(wǎng)+第三方涉稅信息風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的研究
——判決書(shū)里隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)

◎文/潘宗英 張 浩

本文對(duì)互聯(lián)網(wǎng)第三方涉稅信息進(jìn)行挖掘，通過(guò)篩選互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息，選取中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)法院判決的借款糾紛類(lèi)文書(shū)涉稅信息作為采集目標(biāo)，確定相應(yīng)的采集內(nèi)容、制定采集標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行信息采集，然后對(duì)采集信息進(jìn)行分類(lèi)和政策梳理，與征管數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)進(jìn)行調(diào)研式評(píng)估，最后總結(jié)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的規(guī)律和特點(diǎn)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行有益探索，及對(duì)互聯(lián)網(wǎng)第三方涉稅信息應(yīng)用到風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。

互聯(lián)網(wǎng)；涉稅信息；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量快速擴(kuò)張，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷創(chuàng)新，市場(chǎng)主體日趨多元化，經(jīng)濟(jì)全球化水平不斷提高，對(duì)稅務(wù)部門(mén)的稅收治理水平和治理能力提出了更高的要求。面對(duì)這樣的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和要求，天津市濱海新區(qū)地方稅務(wù)局緊緊圍繞國(guó)家稅務(wù)總局和天津市地方稅務(wù)局提出的推進(jìn)稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化的要求，以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以“金稅三期”上線(xiàn)為契機(jī)，以互聯(lián)網(wǎng)為依托，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在建立現(xiàn)代稅收征管模式方面進(jìn)行嘗試，由傳統(tǒng)的全面管理向目標(biāo)管理、重點(diǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和信息管理的方向轉(zhuǎn)移，努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理為指導(dǎo)、重點(diǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理為方法、信息管理為保障的新型管理模式，并初見(jiàn)成效，不但有效減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且將一線(xiàn)征管干部從繁雜的事務(wù)性工作中解放出來(lái)，大大提高了征管效能。

但是目前由信息管理為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用層面上仍處于初級(jí)階段，尤其是對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)第三方涉稅信息的應(yīng)用方面，還需要深入研究。稅務(wù)部門(mén)使用的涉稅信息從數(shù)據(jù)來(lái)源上主要分為企業(yè)自行申報(bào)數(shù)據(jù)和第三方涉稅信息兩大類(lèi)型。其中，企業(yè)自行申報(bào)數(shù)據(jù)容易獲取，而它的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不容易確定；第三方涉稅信息不容易獲取，但卻是評(píng)價(jià)納稅人申報(bào)真實(shí)性和可靠性的重要依據(jù)。隨著信息公開(kāi)和共享程度的提高，從互聯(lián)網(wǎng)中獲取第三方涉稅信息的渠道越來(lái)越多。開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)+第三方涉稅信息風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的應(yīng)用，充分利用互聯(lián)網(wǎng)采集第三方涉稅信息，通過(guò)研究采集的目標(biāo)、內(nèi)容及方法，挖掘涉稅信息風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)有效應(yīng)對(duì)，不僅是解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)、提高稅源管理效能的基礎(chǔ)，而且是全面深化征管改革、提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)控水平的關(guān)鍵，有利于將稅收監(jiān)管由事前審批向事中和事后管理轉(zhuǎn)移。而對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)中存在的海量第三方涉稅信息，如何進(jìn)行目標(biāo)選取，如何進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的采集，如何進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，如何推送到金稅三期系統(tǒng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)，都是稅務(wù)部門(mén)目前面對(duì)的重要課題。

一、以互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)為依托，開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化涉稅信息采集

（一）篩選互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息，選取采集角度

由于政府部門(mén)對(duì)外公開(kāi)數(shù)據(jù)相對(duì)客觀準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)規(guī)則性強(qiáng)，可應(yīng)用性高，因此在調(diào)研初始，我們從此類(lèi)涉稅信息著手篩選第三方涉稅信息，在54個(gè)政府網(wǎng)站和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中，共篩選出12個(gè)網(wǎng)站13個(gè)涉稅事項(xiàng)，第三方涉稅信息約15400條。并試圖優(yōu)先選取與納稅人發(fā)生具體經(jīng)濟(jì)行為有直接聯(lián)系的第三方涉稅信息進(jìn)行采集，運(yùn)用納稅人自主申報(bào)數(shù)據(jù)和征管數(shù)據(jù)與獲取的經(jīng)濟(jì)行為情況進(jìn)行核對(duì)，從而確定該納稅人是否就該經(jīng)濟(jì)行為存在偷漏稅的情況。

在收集到的信息中，與具體經(jīng)濟(jì)行為有直接聯(lián)系的第三方涉稅信息主要為合同類(lèi)性質(zhì)的信息，如天津市土地交易中心的土地“招、拍、掛”信息，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為涉及印花稅和契稅；天津市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)的項(xiàng)目“招、投、標(biāo)”信息，獲取建筑安裝工程承包合同信息，該企業(yè)存在建筑安裝行為，建設(shè)方必然有土地稅源，施工完成后，必然涉及房產(chǎn)稅源；從天津市產(chǎn)權(quán)交易中心獲取產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同信息，說(shuō)明該企業(yè)發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為，如果是轉(zhuǎn)讓方，必然涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否存在轉(zhuǎn)讓所得，是否計(jì)入相應(yīng)的收入等；從中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)獲取借款合同糾紛判決情況，說(shuō)明該企業(yè)或個(gè)人存在借貸行為，有可能涉及印花稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。因此，每一條第三方涉稅信息，對(duì)應(yīng)著每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)應(yīng)著相關(guān)的稅收。

（二）歸類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息，確定采集內(nèi)容

根據(jù)上述情況，在天津市地稅局的統(tǒng)一安排部署下，由天津市濱海新區(qū)地稅局牽頭，成立由濱海新區(qū)各地稅機(jī)構(gòu)和市直屬局共八家地稅局組成了“攻關(guān)克難”項(xiàng)目組。選取中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)法院判決的借款糾紛類(lèi)文書(shū)，開(kāi)展涉稅數(shù)據(jù)的采集、分析和應(yīng)用，充分利用法院等執(zhí)法部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為前期調(diào)查的結(jié)果，對(duì)民事判決書(shū)的內(nèi)容進(jìn)行采集。通過(guò)研究該文書(shū)信息，發(fā)現(xiàn)文書(shū)內(nèi)容主要分為三部分：判決書(shū)首部分，包含判決書(shū)編號(hào)，原告、被告、委托代理人和法院對(duì)案件受理的基本情況等信息；正文部分，包含原告案件陳述及其證據(jù)、被告案件陳述及其證據(jù)和法院審理查實(shí)情況；結(jié)尾部分為判決結(jié)果，涉及的應(yīng)歸還本金金額、應(yīng)歸還利息情況、抵押和連帶責(zé)任情況等。選取一定時(shí)間期限的文書(shū)進(jìn)行采集，共涉及可采集信息2127條，其中金融借款合同糾紛1161條，民間借款合同糾紛966條。

根據(jù)文書(shū)內(nèi)容將采集信息分為三部分：一是匹配類(lèi)信息，主要用于跟“金三”系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，用于與企業(yè)自行申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，復(fù)核該經(jīng)濟(jì)行為是否申報(bào)納稅；二是關(guān)鍵類(lèi)信息，借款合同的主要數(shù)據(jù)信息分為合同簽訂金額和涉案糾紛金額，確定應(yīng)稅金額是否與申報(bào)金額一致；三是輔助類(lèi)信息，抵押情況和其他等，主要確定該筆債權(quán)清償?shù)目赡苄浴?/p>

（三）整理互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息，制定采集標(biāo)準(zhǔn)

以中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)為例，用戶(hù)登錄后可以進(jìn)行采集信息的高級(jí)檢索。

1.采集信息高級(jí)檢索口徑。案由：民事案由—合同、無(wú)因管理、不當(dāng)?shù)美m紛—借款合同糾紛相應(yīng)類(lèi)型；審判程序：一審；文書(shū)類(lèi)型：判決書(shū)；當(dāng)事人：天津。

2.原告（出借方）和被告（借款方）應(yīng)有一方為天津企業(yè)（雙方均為個(gè)人的不采集）。

3.借款合同類(lèi)型分為金融借貸和民間借貸，根據(jù)各自采集的信息進(jìn)行區(qū)分。

4.采集信息中，合同簽訂金額為借款合同上借款金額，涉案糾紛金額為不能清還本金涉及的信息，即初始借款為1000萬(wàn)元為合同金額，中間償還本金600萬(wàn)元，剩余400萬(wàn)元為涉案金額。

5.采集標(biāo)準(zhǔn)涉案金額：金融借貸采集借款本金1000萬(wàn)元以上或借款利息100萬(wàn)元以上；民間借貸和企業(yè)借貸采集借款本金500萬(wàn)元以上或借款利息50萬(wàn)元以上。

根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，共采集符合條件的涉稅信息291條，其中，金融借款合同糾紛113條，民間借款合同糾紛178條，金融和民間借款糾紛信息采集率分別為9.73%和18.42%。本次采集工作通過(guò)人工采集的方法，由項(xiàng)目組組織專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行采集，采集期間1個(gè)月，由于該部分信息多為文本格式，采集任務(wù)工作量較大，今后在推廣該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)財(cái)政資金進(jìn)行采集軟件的研發(fā)，通過(guò)信息技術(shù)采集第三方涉稅數(shù)據(jù)，充分提高采集效率，實(shí)現(xiàn)從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、分析加工第三方涉稅信息，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)前準(zhǔn)備

（一）分析信息內(nèi)容，梳理相關(guān)政策

對(duì)已采集的第三方涉稅信息進(jìn)行分析，結(jié)合金融借款和民間借款類(lèi)型，按出借方和借款方的類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)梳理，共分為以下三類(lèi)：金融機(jī)構(gòu)（出借方）—借款方，非金融機(jī)構(gòu)（出借方）—借款方，個(gè)人（出借方）—非金融機(jī)構(gòu)（借款方）。再按照涉案糾紛金額的大小進(jìn)行排序，選取排序前20%涉稅信息作為重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)信息，其余80%涉稅信息作為一般風(fēng)險(xiǎn)信息。同時(shí)，按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展的不同階段，梳理出該涉稅事項(xiàng)的相關(guān)政策。

1.金融機(jī)構(gòu)（出借方）—借款方

（1）簽訂借款合同

合同雙方繳納借款合同印花稅，但對(duì)部分符合規(guī)定的借款合同存在稅收優(yōu)惠，按照財(cái)稅〔2014〕78號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》執(zhí)行。

（2）收入確認(rèn)情況和后續(xù)債務(wù)清償問(wèn)題

金融機(jī)構(gòu)（出借方）：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》處理，根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

借款方：應(yīng)按合同期限計(jì)提應(yīng)付利息，根據(jù)是否清償債務(wù)，是否獲取相應(yīng)結(jié)算票據(jù)確認(rèn)扣除成本。

2.非金融機(jī)構(gòu)（出借方）—借款方

（1）簽訂借款合同

非金融機(jī)構(gòu)借款合同不需要繳納借款合同印花稅。會(huì)計(jì)分錄為：

項(xiàng)目 借方科目 貸方科目非金融機(jī)構(gòu)（出借方） 其他應(yīng)收款 銀行存款非金融機(jī)構(gòu)（借款方） 銀行存款 其他應(yīng)付款

（2）收入確認(rèn)情況

營(yíng)改增前，借款合同應(yīng)按合同約定按資金占用費(fèi)5%繳納營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增后，應(yīng)按6%繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)分錄為：

項(xiàng)目 借方科目 貸方科目非金融機(jī)構(gòu)（出借方） 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用非金融機(jī)構(gòu)（出借方） 應(yīng)交稅金 銀行存款非金融機(jī)構(gòu)（借款方） 其他應(yīng)付款 應(yīng)付利息非金融機(jī)構(gòu)（借款方） 應(yīng)付利息 銀行存款

（3）本金和利息后期情況跟蹤

后期經(jīng)法院判決后，出借方仍未收回的本金和利息，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》第六章第四十條要求，企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)，可以在企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除，而相應(yīng)的借款方為非金融機(jī)構(gòu)仍然存續(xù)的，應(yīng)對(duì)未還款本金確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，利息因未實(shí)際支出不允許列支財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

項(xiàng)目 借方科目 貸方科目非金融機(jī)構(gòu)（出借方）資產(chǎn)減值損失 其他應(yīng)收款非金融機(jī)構(gòu)（出借方） 應(yīng)收利息非金融機(jī)構(gòu)（出借方） 應(yīng)交稅金非金融機(jī)構(gòu)（借款方） 應(yīng)付利息 營(yíng)業(yè)外收入

借款方：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》，關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

3.個(gè)人（出借方）—非金融機(jī)構(gòu)（借款方）

個(gè)人借款合同不需要繳納借款合同印花稅；應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅，非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)代扣個(gè)人出借方的個(gè)人所得稅。

借款方：借款方為企業(yè)的，企業(yè)所得稅中成本扣除時(shí)應(yīng)取得發(fā)票，應(yīng)符合國(guó)稅函〔2009〕777號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》的規(guī)定。

（二）關(guān)聯(lián)征管數(shù)據(jù)，制定調(diào)研式評(píng)估流程

構(gòu)建由第三方采集數(shù)據(jù)為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，金稅三期數(shù)據(jù)為稅收事項(xiàng)比對(duì)數(shù)據(jù)，對(duì)不同來(lái)源的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)。通過(guò)匹配類(lèi)信息與金稅三期系統(tǒng)中納稅人信用代碼進(jìn)行匹配；對(duì)應(yīng)出借方和借款方納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；根據(jù)借款合同的不同類(lèi)型與金三征管數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，金融借款入庫(kù)信息應(yīng)包含印花稅—借款合同，營(yíng)業(yè)稅—金融業(yè)或者增值稅—金融業(yè)，企業(yè)所得稅；報(bào)表信息應(yīng)包含其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，短期借款和長(zhǎng)期借款，財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表——資產(chǎn)損失稅前扣除金額等。企業(yè)借款入庫(kù)信息不應(yīng)包含印花稅—借款合同。個(gè)人為出借方的非金融機(jī)構(gòu)入庫(kù)信息除上述信息外應(yīng)加入個(gè)人所得稅—利息、股息和紅利。

根據(jù)加工后的可應(yīng)用涉稅數(shù)據(jù)，結(jié)合相關(guān)政策，制定調(diào)研式評(píng)估流程。1.確定借款類(lèi)型，根據(jù)不同的借款類(lèi)型選擇評(píng)估程序。2.金融借款。雙方合同印花稅是否繳納，是否符合印花稅優(yōu)惠政策；借款方是否按合同期限計(jì)提應(yīng)付利息，根據(jù)是否清償債務(wù)，是否獲取相應(yīng)結(jié)算票據(jù)確認(rèn)成本。3.非金融機(jī)構(gòu)作為出借方。根據(jù)合同簽訂期限確定是營(yíng)改增之前按合同約定繳納借款利息營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后繳納增值稅；根據(jù)是否債務(wù)清償，出借方仍未收回的本金和利息，是否符合政策規(guī)定在企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除；相應(yīng)的借款方為非金融機(jī)構(gòu)仍然存續(xù)的，是否對(duì)未還款本金確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，利息因未實(shí)際支出不允許列支財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.個(gè)人作為出借方。是否對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了代扣代繳；借款方為企業(yè)的，企業(yè)所得稅中成本扣除時(shí)是否取得發(fā)票。

三、開(kāi)展調(diào)研式評(píng)估，搭建民間借貸稅收風(fēng)險(xiǎn)模型

（一）形成評(píng)估案例，為全面開(kāi)展評(píng)估提供范例

項(xiàng)目組從判決書(shū)中選取了天津市濱海新區(qū)人民法院民事判決書(shū)（2015）濱功民初字第209號(hào)進(jìn)行調(diào)研式評(píng)估。

1.第三方采集數(shù)據(jù)

匹配類(lèi)信息：原告天津某航運(yùn)有限公司；被告南通某海運(yùn)有限公司。

關(guān)鍵類(lèi)信息：合同簽訂情況，被告南通某海運(yùn)有限公司2012年11月23日向原告天津某航運(yùn)有限公司借款800萬(wàn)元；2013年1月29日向原告天津某航運(yùn)有限公司法人代表的夫人趙某借款200萬(wàn)元 （資金由天津某航運(yùn)有限公司通過(guò)網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬）。涉案糾紛情況，被告南通某海運(yùn)有限公司于本判決生效之日起十日內(nèi)賠償原告天津某航運(yùn)有限公司借款本金385.92萬(wàn)元；被告南通某海運(yùn)有限公司于本判決生效之日起十日內(nèi)賠償原告天津某航運(yùn)有限公司利息損失（以385.92萬(wàn)元為基數(shù)，自2014年9月1日起至實(shí)際償還之日止，按中國(guó)人民銀行公布的同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算）。

輔助類(lèi)信息：無(wú)。

2.“金稅三期”數(shù)據(jù)

出借方納稅人為天津市濱海新區(qū)地方稅務(wù)局管轄；2012年11月至今營(yíng)業(yè)稅—金融業(yè)和增值稅—金融業(yè)均為零，2012年—2015年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表——資產(chǎn)損失稅前扣除金額為零；2014年年初其他應(yīng)收款46565萬(wàn)元、其他應(yīng)付款68543萬(wàn)元、短期借款2000萬(wàn)元；2015年年初其他應(yīng)收款0萬(wàn)元、其他應(yīng)付款31233萬(wàn)元、短期借款2450萬(wàn)元；2013年、2014年財(cái)務(wù)費(fèi)用分別為3662萬(wàn)元和1436萬(wàn)元。

3.調(diào)研式評(píng)估流程

所管轄納稅人為非金融機(jī)構(gòu)作為出借方。2012年11月簽訂借款合同，屬營(yíng)改增之前應(yīng)按合同約定繳納借款利息營(yíng)業(yè)稅，但該企業(yè)未確認(rèn)收入未繳納相應(yīng)稅款；未債務(wù)清償，出借方仍有未收回的本金，但也未進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除；相應(yīng)的借款方為非金融機(jī)構(gòu)，但屬于外省管轄。

4.評(píng)估結(jié)論：結(jié)合上述情況，借款1000萬(wàn)元所產(chǎn)生的利息收入367.33萬(wàn)元已經(jīng)形成，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅及其附加20余萬(wàn)元。

5.其他問(wèn)題。同時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)往來(lái)款金額較大，長(zhǎng)期未進(jìn)行分紅。

（二）選準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，搭建稅收風(fēng)險(xiǎn)模型

通過(guò)調(diào)研式評(píng)估，發(fā)現(xiàn)銀行類(lèi)貸款涉稅情況基本符合規(guī)定，因?yàn)榇蠖鄶?shù)銀行采用系統(tǒng)核算，將借款合同主要內(nèi)容錄入相應(yīng)系統(tǒng)，根據(jù)后期還款情況選擇相應(yīng)政策確認(rèn)收入。而民間借貸由于人為原因核算隨意性較大，存在諸多涉稅疑點(diǎn)，其中非金融機(jī)構(gòu)作為出借方多未及時(shí)確認(rèn)利息收入，也未取得相應(yīng)票據(jù)；并發(fā)現(xiàn)存在民間借貸的企業(yè)往來(lái)款金額都較大，同時(shí)存在長(zhǎng)期未分紅及股東用企業(yè)資金進(jìn)行個(gè)人消費(fèi)行為。個(gè)人作為出借方未及時(shí)申報(bào)相應(yīng)稅款，而借款企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅未及時(shí)代扣代繳，未取得相應(yīng)票據(jù)，并且該類(lèi)型借款涉及稅款執(zhí)行存在困難。同時(shí)由于借款糾紛時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，部分原告或被告均很難聯(lián)系，這對(duì)采集信息的時(shí)效性提出了一個(gè)更高的要求。

根據(jù)前期對(duì)借款糾紛類(lèi)信息采集和分析的研究，發(fā)現(xiàn)民間借貸行為在企業(yè)間較為普遍，而且存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于部分企業(yè)對(duì)民間借貸行為等非主營(yíng)業(yè)務(wù)核算相對(duì)隨意，充分利用第三方涉稅信息、征管數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立民間借貸風(fēng)險(xiǎn)模型尤為重要。思路如下：資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)中，其他應(yīng)收款金額按月乘以十二分之一，減去其他應(yīng)付款按月乘以十二分之一合計(jì)的差額，按照同期銀行4倍利率估算出年應(yīng)收利息；再減去短期借款和長(zhǎng)期借款按照同期銀行貸款利率，與利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)管理費(fèi)用的負(fù)值進(jìn)行比對(duì)，判斷是否存在應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的利息。根據(jù)比對(duì)差額絕對(duì)值和相對(duì)值分別占權(quán)重60%和40%進(jìn)行排序，對(duì)企業(yè)資金往來(lái)的情況進(jìn)行核查。

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F812

A

1006－1255－（2017）10－0039-06

潘宗英（1963—），天津市濱海新區(qū)地稅局納稅評(píng)估科科長(zhǎng)。郵編：300451

張 浩（1986—），天津市濱海新區(qū)地稅局納稅評(píng)估科科員。郵編：300451

責(zé)任編輯：解忠艷 張麗恒