淺議新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》對軍工科研事業(yè)單位會計處理的影響

呂盼

摘要：2015年新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》有若干方面修訂對軍工科研事業(yè)單位會計處理產(chǎn)生重大影響。文章從科技成果價值管理、科技成果轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓收入、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎勵和報酬支出及科技成果轉(zhuǎn)化基金等四個方面進(jìn)行了探討，提出新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》與軍工科研事業(yè)單位會計制度銜接的一些問題，引入了一些新的核算理念，并結(jié)合軍工科研事業(yè)單位的實際情況挖掘了優(yōu)惠政策，提出建議。

關(guān)鍵詞：科技成果價值管理；轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓收入；轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎勵和報酬支出；科技成果轉(zhuǎn)化基金

為加大加快國家設(shè)立的研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校的科技成果向企業(yè)、向社會轉(zhuǎn)化的速度，轉(zhuǎn)化的效率以及轉(zhuǎn)化的利益機制分配，2015年8月，第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議通過了《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》（以下簡稱《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》）的修正，并于2015年10月正式實施。為加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，落實《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，2016年2月，國務(wù)院又印發(fā)頒布了《實施〈中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》。

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》在多個方面進(jìn)行了重大修訂，其中有若干方面修訂對軍工科研事業(yè)單位會計處理的影響值得探討。

一、科技成果價值管理

做好科技成果價值管理是軍工科研事業(yè)單位會計促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的重要工作，其中無形資產(chǎn)價值管理應(yīng)為重中之重，全面開展科技成果資本化管理，使科技成果顯性化、價值化。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范科技成果原始價值確認(rèn)程序，做好科技成果從形成、使用到退出等的全過程管理，形成從投入、產(chǎn)出到再投入的良性循環(huán)機制。

在科技成果價值管理工作中，無形資產(chǎn)的定價是一個重要環(huán)節(jié)，也是一個難題。依據(jù)原《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，軍工科研事業(yè)單位科技成果是按現(xiàn)行事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度執(zhí)行管理的，科技成果轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)過評估定價環(huán)節(jié)。新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位對其持有的科技成果，可以自主決定處置方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，包括轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資等。但不管軍工科研事業(yè)單位采取何種處置方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，科技成果轉(zhuǎn)化價格均應(yīng)當(dāng)通過協(xié)議定價、在技術(shù)交易市場掛牌交易、拍賣等方式來確定?？萍汲晒哂休^強的時效性、不確定性等特點，只有通過實際應(yīng)用才能讓其產(chǎn)生價值，所以必須建立科技成果市場化定價機制。

根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)的計價在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬；為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。軍工科研事業(yè)單位無形資產(chǎn)主要為智力成果，可是腦力勞動的實際成本無法準(zhǔn)確計價和核算。使得無形資產(chǎn)的真正價值不能反映。建議在核算無形資產(chǎn)成本時突破固有的核算理念，同樣引入公允價值，把軍工科研事業(yè)單位的科技成果所代表的無形資產(chǎn)置身于市場應(yīng)用的角度衡量其價值，既能更準(zhǔn)確地反映其真實價值，而且更能從價值激勵角度使得科研工作者以及軍工科研事業(yè)單位的科研積極性被激發(fā)出來，促使軍工科研事業(yè)單位通過不斷地自主創(chuàng)新，使其科研成果的市場價值潛力不斷的提高。

作為科技成果的無形資產(chǎn)的攤銷也是需要重點考慮的一個方面。根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會計制度》，無形資產(chǎn)的攤銷采用年限平均法分期等額攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷受各種外界因素的影響，科學(xué)技術(shù)發(fā)展的沖擊、市場新產(chǎn)品以及新替代品的競爭壓力都會對其攤銷產(chǎn)生重大影響。所以對作為科技成果的無形資產(chǎn)的攤銷簡單地采用年限平均法分期等額攤銷并不科學(xué)，更應(yīng)該秉持科學(xué)謹(jǐn)慎的態(tài)度，采取的攤銷方法既能使得無形資產(chǎn)的成本確認(rèn)及攤銷更為準(zhǔn)確，也能夠更好地保護(hù)無形資產(chǎn)的價值利益，使其在價值實現(xiàn)過程中的風(fēng)險抵抗能力增強。

二、科技成果轉(zhuǎn)化（轉(zhuǎn)讓）收入

軍工科研事業(yè)單位的國有資產(chǎn)處置嚴(yán)格執(zhí)行財政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）和《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》（財教[2008]495號）。根據(jù)規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，必須按規(guī)定限額嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置；科技成果轉(zhuǎn)化（轉(zhuǎn)讓）收入在扣除獎勵資金后上繳中央國庫。

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》取消了主管部門、財政部門對科技成果使用、處置事項的所有審批和備案要求，即軍工科研事業(yè)單位的主管部門和財政部門對科技成果的使用、處置和收益分配除涉及國家秘密、國家安全外不再審批或備案。明確了軍工科研事業(yè)單位科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化收入全部留歸單位，納入單位預(yù)算，不上繳國庫。

依據(jù)原《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，軍工科研事業(yè)單位將科技成果無形資產(chǎn)采用轉(zhuǎn)讓的處置方式取得科技成果轉(zhuǎn)化（轉(zhuǎn)讓）收入在扣除獎勵資金后上繳中央國庫。借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款” 科目。上繳中央國庫時，借記“應(yīng)繳國庫款” 科目，貸記“銀行存款” 科目。

而按照新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，發(fā)生此類科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化會計活動時，借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入” 科目，貸記“技術(shù)收入”科目。收入不再上繳中央國庫。

軍工科研事業(yè)單位將科技成果采用許可的處置方式即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或采用技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等橫向合作活動取得收入時，賬務(wù)處理不變。借記“銀行存款” 等科目，貸記“技術(shù)收入” 、“應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅-銷項稅額”等科目。無形資產(chǎn)不予轉(zhuǎn)銷。

軍工科研事業(yè)單位將科技成果無形資產(chǎn)采用作價投資的處置方式取得收入時，賬務(wù)處理不變，視同資產(chǎn)形態(tài)的變化，不做收入。即增加“長期投資”及“非流動資產(chǎn)基金-長期投資”；同時對無形資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)銷。

以上處置方式中，科技成果轉(zhuǎn)化價格方式的確定增加了協(xié)議定價、在技術(shù)交易市場掛牌交易、拍賣等市場化定價方式。

三、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎勵和報酬支出

軍工科研事業(yè)單位工資總額指標(biāo)控制非常嚴(yán)格。新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)給予依照該法規(guī)定完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員獎勵和報酬，并大比例提高了激勵和報酬支出標(biāo)準(zhǔn)。該類獎勵和報酬支出應(yīng)計入當(dāng)年本單位實際發(fā)放的工資總額，但不能將其列入當(dāng)年本單位工資總額限制范圍，亦不能將其納入本單位工資總額基數(shù)。這極大程度提高了軍工科研事業(yè)單位科研人員的收入，從而帶動軍工科研事業(yè)單位科研人員的積極主動性，是非常好的激勵政策。endprint

軍工科研事業(yè)單位具有眾多有推廣價值的高科技成果，應(yīng)對新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》優(yōu)惠政策進(jìn)行充分挖掘，并結(jié)合單位自身發(fā)展情況，積極推進(jìn)完成科技成果轉(zhuǎn)化，從而充分享受激勵政策帶來的紅利。比如軍工科研事業(yè)單位可從科技成果轉(zhuǎn)讓凈收入提取的獎勵和報酬支出從20%提高到50%，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)獨立規(guī)范核算該科技成果價值過程，嚴(yán)格按照收支配比的原則核算科技成果轉(zhuǎn)讓的收入、支出，嚴(yán)格控制成本，不得核算與該科技成果無關(guān)的支出，規(guī)范轉(zhuǎn)讓凈收入的核算，從而規(guī)范提取獎勵和報酬支出。

軍工科研事業(yè)單位在發(fā)放科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎勵和報酬支出時，仍通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，計入當(dāng)年本單位工資總額。但在統(tǒng)計工資總額控制指標(biāo)范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資總額時，應(yīng)將該部分獎勵和報酬支出予以剔除；將其列入不受當(dāng)年本單位工資總額限制范圍內(nèi)。軍工事業(yè)單位會計不應(yīng)將科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎勵和報酬支出作為計提職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費，計繳社會保險費、住房公積金等的工資總額基數(shù)，在計提計繳時應(yīng)予以剔除。

四、科技成果轉(zhuǎn)化基金

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》鼓勵軍工科研事業(yè)單位設(shè)立科技成果轉(zhuǎn)化基金來促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。根據(jù)軍工科研事業(yè)單位會計制度，軍工科研事業(yè)單位設(shè)立科技成果轉(zhuǎn)化基金可按收入的一定比例計提并在相應(yīng)成本中列支，也可通過結(jié)余分配形成。對于該基金的提取比例和管理辦法，需報經(jīng)主管部門會同同級財政部門確定

由于軍工科研事業(yè)單位的不同項目經(jīng)費均有嚴(yán)格的經(jīng)費管理辦法，在提取基金時需要剔除從財政部門、財務(wù)主管部門及其他相關(guān)部門取得的有指定用途的專項資金收入，只能從可用于科技成果轉(zhuǎn)化的收入中提取。

非財政補助結(jié)余在繳納企業(yè)所得稅、上繳上級結(jié)余、按照可供分配的非財政撥款結(jié)余不超過40%提取職工福利基金后提取科技成果轉(zhuǎn)化基金等其他專用基金，差額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。軍工科研事業(yè)單位可結(jié)合自身實際情況，對科技成果轉(zhuǎn)化基金的提取比例進(jìn)行合理籌劃。

如果可用于科技成果轉(zhuǎn)化的收入和非財政補助結(jié)余較少，可以提取的科技成果轉(zhuǎn)化基金就會很少，從而影響其促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。軍工科研事業(yè)單位可以積極爭取國家及地方科技成果轉(zhuǎn)化專項資金的投入；同時建議國家進(jìn)一步從軍工科研事業(yè)單位財務(wù)與會計制度、項目經(jīng)費管理辦法上優(yōu)化科技成果轉(zhuǎn)化基金的提取規(guī)定，推動科技成果轉(zhuǎn)化工作。

五、結(jié)語

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》從法律和制度層面為科技成果轉(zhuǎn)化與經(jīng)濟(jì)結(jié)合打開了通道，并由此帶動了一系列相關(guān)政策制度的突破。為了更好地加強對科技創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的財務(wù)管理支持，軍工事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度亦需要有針對性的進(jìn)一步配套完善，在新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》和多種配套政策的協(xié)同配合作用下，軍工科研事業(yè)單位才能更好的挖掘獲取科技成果的巨大潛力，提高其科技成果轉(zhuǎn)化能力，適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

軍工科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部也要加強相關(guān)法律法規(guī)方面的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)與綜合能力，把新《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》與軍工事業(yè)單位財務(wù)會計制度有效的結(jié)合，并運用到單位內(nèi)部科技成果轉(zhuǎn)化的財務(wù)管理工作中，切實提高軍工科研事業(yè)單位的財務(wù)管理工作水平，促進(jìn)單位科技成果轉(zhuǎn)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國人大常委.中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法[S].1996.

[2]全國人大常委.關(guān)于修改《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》的決定修正[S].2015.

[3]國務(wù)院.實施《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》若干規(guī)定[S].2015.

[4]財政部.軍工科研事業(yè)單位會計制度[S].2013.

[5]宋瑞.科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)實困境與激勵制度分析[J].財會通訊，2014（22）.

[6]吳虹穎.央企下屬軍工科研事業(yè)單位職工薪酬對盈余管理的影響——基于新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》的思考[J].商業(yè)會計，2015（06）.

[7]吳虹穎.新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》對實務(wù)的影響[J].商業(yè)會計，2014（21）.

（作者單位：中國工程物理研究院核物理與化學(xué)研究所）endprint