內(nèi)部審計在建設項目管理中的增值功能探析

吳鵬明

摘要：隨著我國經(jīng)濟社會步入新常態(tài)，項目建設實施與管理面臨著新特征、新要求，給內(nèi)部審計帶來了新挑戰(zhàn)、新機遇。在新形勢下，內(nèi)部審計如何在項目建設中更加有效發(fā)揮作用，樹立和強化內(nèi)部審計的價值增值功能是一條有效途徑。據(jù)此，結合建設項目管理新理念，對內(nèi)部審計在建設項目管理中的增值功能、實施方式與途徑進行了闡述與探討。

關鍵詞：內(nèi)部審計；建設項目管理；增值功能

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.32.054

建設項目管理工作主要是圍繞“質(zhì)量、投資、工期、安全”四大控制目標進行的。在建設項目的實施與管理活動中，內(nèi)部審計作為一個重要的監(jiān)督和審核部門，具備獨立性和客觀性的特質(zhì)，以及審計人員的綜合專業(yè)技術能力，可以有效地促進建設管理部門加強建設管理，規(guī)范業(yè)務程序，實現(xiàn)建設目標，并取得最佳的經(jīng)濟效益，從而充分體現(xiàn)內(nèi)部審計應有的價值功能——幫助組織增加價值。

1內(nèi)部審計增值功能的價值內(nèi)涵

中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）于2013年在新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》中將內(nèi)部審計定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！憋@而易見，內(nèi)部審計具有三項功能：促進組織完善治理，促進組織增加價值，促進組織實現(xiàn)目標。

促進組織完善治理、增加價值是內(nèi)部審計的重要功能。內(nèi)部審計的對象是業(yè)務活動，內(nèi)部控制和風險管理，三者的適當性和有效性，無不與組織的治理相關聯(lián)。內(nèi)部審計在審查和評價三者的合規(guī)性、適當性和有效性的同時，客觀上促進了組織完善內(nèi)控制度，推動組織治理水平的提升。在提升組織的治理能力與治理水平的同時，會直接或間接地帶來組織經(jīng)濟活動效率和目標效益的提高，從而體現(xiàn)出內(nèi)部審計促進增加組織價值的功能。按照價值管理學理論，價值管理是以價值增長為目的的一種綜合管理模式，實現(xiàn)組織的價值最大化是控制管理的目標，也是內(nèi)部審計的重要功能。

2內(nèi)部審計在建設項目管理中增值功能的制度遵循及客觀需求

建設項目管理是指運用系統(tǒng)工程的觀點、理論和方法對建設項目的全過程進行有效的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)的綜合管理活動。建設項目管理的總體目標是自建設項目開始至項目完成，通過項目策劃和項目控制，使建設項目的“質(zhì)量、投資、工期、安全”四大控制目標得以實現(xiàn)。內(nèi)部審計的內(nèi)容涵蓋了建設項目管理的過程和目標，內(nèi)部審計的過程為建設項目管理拓展了增值空間。

2.1建設項目內(nèi)部審計制度明確了內(nèi)部審計的內(nèi)容及功能

中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務指南第1號--建設項目審計》明確指出，建設項目內(nèi)部審計是對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動，審計的內(nèi)容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。審計的目的是為了促進建設項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標。同時，還對建設項目內(nèi)部審計的各項環(huán)節(jié)規(guī)定了具體的審計內(nèi)容、程序與方法。

2.2建設項目的特征決定了內(nèi)部審計的增值功能

建設項目具有建設周期長、建設資金大，建設過程環(huán)節(jié)多、影響因素復雜等特征，實施過程中涉及很多具體的技術、經(jīng)濟、政策及法規(guī)問題，這些因素直接關系到建設項目參與各方的經(jīng)濟利益。由于參與各方的行為主體相互獨立，且利益需求不盡相同，因此增加了建設項目實施過程的控制難度和管理風險。雖然國家實行了項目建設監(jiān)理制度，但在實際實施過程中，監(jiān)理往往只是注重建設工程的質(zhì)量和進度管理，而對造價管理與控制卻重視不夠，經(jīng)濟意識薄弱，對于涉及工程技術經(jīng)濟的重要環(huán)節(jié)與事項常常是監(jiān)督不嚴、處理不力、簽證不當，結果導致建設工程項目管理的預期目標不僅難以達到，甚至還給建設單位帶來管理風險及經(jīng)濟損失。

因此，建設項目管理必須根據(jù)項目的投資目標，需要借助內(nèi)部審計專業(yè)的監(jiān)督、咨詢、確認和評價職能作用，對建設項目的全過程進行系統(tǒng)的、動態(tài)的審計監(jiān)督，才能更好地促進建設項目的科學化、規(guī)范化實施與管理，從而控制工程造價，防范經(jīng)濟風險，保障和提高建設資金使用安全與效益，最終使建設項目圓滿實現(xiàn)建設與管理目標。

3內(nèi)部審計在建設項目管理中的增值方式

內(nèi)部審計參與建設項目的全過程管理審計，其增值功能表現(xiàn)為直接增值與間接增值兩種方式。

3.1識別違規(guī)行為，糾正錯誤事項，避免經(jīng)濟損失，實現(xiàn)直接增值

內(nèi)部審計的基本職責就是監(jiān)督控制、查錯防弊，由于內(nèi)部審計具有獨立性、客觀性和時效性特點，在開展審計監(jiān)督過程中，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊或違規(guī)行為，可以及時通過風險預警、評估、分析、報告等措施，對出現(xiàn)的風險隱患和行為進行控制和糾正，減少或避免建設單位經(jīng)濟損失，從而直接使建設單位的經(jīng)濟利益實現(xiàn)價值增值。

例如，在建設工程實施過程中，承包商或供應商為謀取自身利益，經(jīng)常會采用高估冒算、重報錯套、弄虛作假等損害建設單位利益的行為。內(nèi)部審計在開展建設項目全過程審計監(jiān)督過程中，可以取到“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用，及時指出并糾正損害建設單位利益的不正當現(xiàn)象，識別并擠出隱含在建設項目經(jīng)濟資料與數(shù)據(jù)里的“水分”，其有效審減的金額，就是為單位節(jié)約并挽回的建設資金，也即是內(nèi)部審計為單位取得的直接經(jīng)濟效益。

3.2完善內(nèi)控制度，促進規(guī)范管理，防范廉潔風險，實現(xiàn)間接增值

內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要的子系統(tǒng)，參與單位內(nèi)部控制體系建設，對內(nèi)部控制管理制度的健全性、合理性、遵循性和有效性進行管理審計和分析評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理上的缺陷及執(zhí)行過程中存在的偏差，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及風險因素，提出改進和完善的意見及建議，促進單位健全內(nèi)部控制制度，強化規(guī)章制度的約束力和執(zhí)行力，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務程序，預防和避免可能發(fā)生的廉潔風險或經(jīng)濟損失，從而間接使單位的控制管理效果實現(xiàn)價值增值。endprint

例如，在建設項目管理審計過程中，內(nèi)部審計通過跟蹤審查和評價建設項目管理制度的完善與執(zhí)行情況，勢必會對具體業(yè)務及管理人員產(chǎn)生心理上和行為上的威懾與制約效果，不斷強化建設項目實施及管理人員的責任意識、法規(guī)意識和風險意識，促使其依法依規(guī)，進行科學管理，順利完成建設項目管理目標，提高建設資金投資效益，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的間接增值功能。

4內(nèi)部審計在建設項目管理中的增值環(huán)節(jié)與途徑

4.1內(nèi)部審計在建設項目管理中實現(xiàn)增值功能的關鍵環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計參與建設項目全過程管理審計分為三個階段，即：項目建設前期審計、施工階段審計、竣工結（決）算審計。每個階段的審計工作內(nèi)容既相對獨立又相互關聯(lián)，最終都會影響到建設項目控制目標的實際效果。為了確保建設項目的投資得到有效和合理控制，內(nèi)部審計應對建設項目管理目標具有重要影響的關鍵環(huán)節(jié)和內(nèi)容進行重點審核與控制。

內(nèi)部審計在建設項目管理中實現(xiàn)增值功能的關鍵環(huán)節(jié)包括：項目投資決策審計、設計與概算審計、招投標與合同審計、施工過程審計、竣工結算審計。把握好了建設項目審計的關鍵環(huán)節(jié)和內(nèi)容，應是內(nèi)部審計工作的價值增值點和著力點，將有效增強內(nèi)部審計的針對性和時效性，提升內(nèi)部審計的效率與效益，從而取得內(nèi)部審計價值增值的最佳效果。

4.2內(nèi)部審計在建設項目管理中增值功能實現(xiàn)途徑

4.2.1完善內(nèi)控管理制度，重視審計環(huán)境營造

建設項目管理與審計工作政策性、專業(yè)性、綜合性強，科學完善的制度是做好建設項目管理審計的基本保障。建設單位要高度重視制度建設，建立健全各項內(nèi)控管理制度與操作規(guī)定，明確建設管理部門和內(nèi)部審計工作職責與權限，規(guī)范建設項目管理程序和業(yè)務流程。開展建設項目審計監(jiān)督工作，必須嚴格依據(jù)國家政策、法規(guī)和單位規(guī)章制度，運用現(xiàn)代審計理論和方法對建設項目各階段技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行全面、客觀、公正的審計監(jiān)督、控制與評價，切實維護單位權益，提高建設資金使用效益，防范經(jīng)濟風險，促進廉政建設，實現(xiàn)內(nèi)部審計在建設項目管理中增值功能的目標。

同時，開展內(nèi)部審計工作還要重視審計環(huán)境營造。建設項目管理與審計工作涉及面廣、時間周期長、質(zhì)量要求高、責任風險大，營造與優(yōu)化一個協(xié)調(diào)高效的審計環(huán)境可以有效促進建設項目審計工作的開展。內(nèi)部審計部門要加強組織領導，積極服務全局，拓展審計成果；審計人員要主動向單位領導和相關部門做好審計工作匯報與聯(lián)系溝通，取得領導和相關部門的重視、理解和支持，為內(nèi)審工作創(chuàng)造出良好的環(huán)境條件，保證審計工作能夠更加全面、深入、順利地開展，從而在強化審計力度、提高審計質(zhì)量、提升審計效能等方面取到更好的效果。

4.2.2堅持獨立客觀審計原則，制定科學合理審計方案

建設項目的實施與管理是一個動態(tài)的過程，內(nèi)部審計在建設項目管理中履行監(jiān)督與服務職能，應遵循獨立客觀、嚴謹高效的原則，以控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點，將技術經(jīng)濟審計監(jiān)督與咨詢服務相結合，將事前審計、事中審計和事后審計相結合，將風險導向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制管理相結合，不斷創(chuàng)新審計工作方式方法，根據(jù)建設項目特點和審計實際情況，制定出切實可行的審計方案；在實施審計業(yè)務時，審計人員應深入到建設項目實施過程的關鍵環(huán)節(jié)之中，通過現(xiàn)場查詢、測量、取樣、拍照、記錄及審核等工作方式方法，保證審計過程的客觀性和審計結論的準確性，并協(xié)助管理單位實現(xiàn)建設項目 “質(zhì)量、投資、工期、安全” 的控制目標，從而充分體現(xiàn)內(nèi)部審計在建設項目管理中的增值功能。

4.2.3樹立正確價值理念，突出關鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容

實踐證明，實行建設項目全過程審計是促進建設項目管理、防范經(jīng)濟風險、控制工程造價、實現(xiàn)價值增值的有效途徑。內(nèi)部審計只有牢固樹立防控風險、促進管理、提升效益的價值理念，對建設項目全過程開展審計監(jiān)督與咨詢服務，尤其是重點對項目建設的關鍵環(huán)節(jié)與事項切實做到嚴格審核控制，客觀確認評價，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計應有的價值增值功能。

開展建設項目全過程審計監(jiān)督的關鍵環(huán)節(jié)及控制內(nèi)容如下：

（1）項目投資決策審計。項目投資決策環(huán)節(jié)是決定工程造價的基礎階段，直接關系到項目建設的投資效果。審計要點是：投資決策是否違反國家政策和基本建設程序；可行性研究報告編制內(nèi)容是否充分完備、科學合理；項目投資估算的內(nèi)容及計算是否真實、完整、準確；建設資金是否存在風險情況等問題。

（2）設計與概算審計。 設計環(huán)節(jié)直接決定了建設項目的實際使用功能與技術經(jīng)濟效益。審計要點是：設計單位資質(zhì)及設計成果是否符合規(guī)范要求，設計收費是否合理合規(guī)；設計概算是否準確客觀；施工圖預算是否詳細準確，內(nèi)容和深度是否到達規(guī)定要求。

（3）招投標與合同審計。招投標方式是建設單位合理控制和降低建設項目投資費用的有效方式；另外，在市場經(jīng)濟條件下，合同是建設項目參與各方經(jīng)濟行為的法定依據(jù)和重要手段。審計要點是：①審核招標文件。招標文件編制是否規(guī)范完善、準確合理；招標方式、投標保證金、履約擔保等是否合法合規(guī)。②審核工程量清單。工程量清單內(nèi)容是否全面完整，工程量計算、清單項目、特征描述、計量單位及綜合單價是否準確合理；措施項目內(nèi)容與計價是否合理合規(guī)；規(guī)費、稅金及其他項目費的計算是否準確合規(guī)。③審核招標答疑及招標控制價。招標答疑文件內(nèi)容是否明確、全面；招標控制價的編制是否規(guī)范合理；材料（設備）暫估價、專業(yè)工程暫估價及暫列金額的確定是否明確詳細、合理合規(guī)。④審核投標報價。投標文件是否響應招標文件要求，是否存在不平衡報價；清標是否完成。⑤合同審計。合同內(nèi)容是否全面、嚴密、準確，是否合理合規(guī)合法；合同約定的計價依據(jù)、付款方式、結算辦法等是否詳細明確、合理合規(guī)。

（4）施工過程審計。建設項目施工過程審計直接關系到項目實施的質(zhì)量和效果。審計人員應全面掌握項目建設情況，及時收集建設項目技術經(jīng)濟資料。審計要點是：①工程變更簽證審計。遵循“必要性、可行性、經(jīng)濟性”的原則，對必須發(fā)生的工程變更，尤其是涉及費用增減較大的工程變更及隱蔽工程簽證，審計人員應深入施工現(xiàn)場，詳細掌握、分析、控制及確認工程變更引起的造價變化情況，及時進行現(xiàn)場驗收及簽證確認。②材料（設備）采購審計。審計內(nèi)容包括：材料（設備）采購程序、采購方式、定價程序等是否合理合規(guī)；材料（設備）的種類、品牌、規(guī)格、型號及數(shù)量等是否與施工圖及合同約定相符。③工程進度款審計。工程進度款請款否符合申報程序；進度款的計量計價是否真實、準確，是否存在重復申報或虛假申報的現(xiàn)象；進度款支付是否扣除了工程減項內(nèi)容，有無超額支付情況。④索賠審計。審計人員要對可能引起索賠的事項進行跟蹤審核與評估，及時提供審計建議與應對措施；對已經(jīng)發(fā)生的索賠事件，積極協(xié)助建設管理部門，及時分析、核定與處理索賠事件，并協(xié)助做好反索賠工作。

（5）工程竣工結算審計。工程竣工結算審計是建設項目造價控制的最后關口，內(nèi)部審計要嚴格把好結算審計關。為防范審計風險，提高審計質(zhì)量和審計效率，可以委托社會中介機構進行建設項目的結算審計工作；同時，內(nèi)部審計要加強對中介機構的協(xié)調(diào)配合與管理監(jiān)督。審計要點是：①工程量計算審計。工程量計算是否真實準確、合理合規(guī)。②材料消耗量與計價審計。材料用量、定價及價差調(diào)整是否真實準確、合理合規(guī)。③套用定額審計。套用定額是否與合同約定的計價定額相符，是否存在綜合單價測算及定額子目換算錯誤及高套、錯套等問題。④工程變更與簽證審計。工程變更與簽證內(nèi)容是否真實準確，是否存在只計算增加項目費用卻少算或漏算該扣減項目費用的情況。⑤稅費計取審計。各項稅費的計取是否正確，是否與國家和地方有關政策文件規(guī)定及合同約定相符合。

總之，內(nèi)部審計參與建設項目全過程審計監(jiān)督和咨詢服務，既是內(nèi)部審計的基本職能所在，也是建設項目管理的客觀需求，能夠有效起到規(guī)范建設項目管理、控制工程造價、提高建設效益的目的，從而充分拓展和提升了內(nèi)部審計在建設項目管理中的價值增值功能。

參考文獻

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計準則[Z].2014-01-01.

[2]周和生.建設項目管理審計[M].北京：化學工業(yè)出版社， 2010.

[3]周和生，尹貽林.建設項目全過程造價管理[M].天津：天津大學出版社，2008.

[4]王鵬. 新形勢下內(nèi)部審計為組織增值服務探究[J].管理觀察，2015，（8）：136137.

[5]時現(xiàn)，公彥德.建設項目跟蹤審計的價值增值功能定位和思維轉(zhuǎn)變[J].建筑經(jīng)濟，2011，（12）：5152.

[6]楊柳，陳永康，劉曉芳.高校建筑工程項目跟蹤審計中關鍵環(huán)節(jié)的識別與控制[J].中國管理信息化，2010，（13）：2526.endprint