財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題的分析

【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的不確定性問題可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)度，進(jìn)而影響到?jīng)Q策者的決定。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的不確定性問題進(jìn)行闡述，然后對(duì)產(chǎn)生這些問題的原因從主觀、客觀兩個(gè)方面作出分析，結(jié)合分析結(jié)果，提出三點(diǎn)切實(shí)可行的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 不確定性問題 資產(chǎn)確認(rèn) 負(fù)債確認(rèn)

一、前言

基于委托-代理理論、信息不對(duì)稱理論和博弈理論形成的不確定性廣泛存在于生活的各個(gè)方面。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，問題的不確定性具有存在的客觀性、存在的普遍性、核算對(duì)象面對(duì)未來、能夠分類、普遍采用估計(jì)與判斷方法的特點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題

基于量化信息概念的基礎(chǔ)，提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為：一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體主要是財(cái)務(wù)方面提高量化信息，為決策者提供相關(guān)信息的服務(wù)活動(dòng)。而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的定義為：利用特殊的手段以貨幣對(duì)具有財(cái)務(wù)特點(diǎn)的事項(xiàng)及交易作出分類、記錄以及匯總，同時(shí)解釋結(jié)果。由此可見，無論是何種定義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在本質(zhì)上都會(huì)存在著不能控制的客觀變動(dòng)。

（一）資產(chǎn)的確認(rèn)

確認(rèn)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可作為資產(chǎn)的基本條件是符合資產(chǎn)的特征及定義，資產(chǎn)的定義可以認(rèn)為是過去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)控制或者擁有的，且在未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件可以概括為兩點(diǎn)，一是資源的價(jià)值與成本可以實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量，二是這項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入企業(yè)。資產(chǎn)與成本進(jìn)行區(qū)分的標(biāo)志就是資產(chǎn)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，二者之間相互聯(lián)系，一般情況下，資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)就是成本的消耗，其來源的證明依據(jù)也包含了成本。成本的支出普遍表現(xiàn)為費(fèi)用，但沒有做出支出而獲得的捐贈(zèng)也可以被確認(rèn)為資產(chǎn)[1]。同時(shí)，因?yàn)橘Y產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益在未來實(shí)現(xiàn)，也就說明了資產(chǎn)具有彈性，資本操作存在空間。

可能性也代表了不確定性。第一，企業(yè)的業(yè)務(wù)對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益的流入具有影響，流入可能實(shí)現(xiàn)，也可能不會(huì)實(shí)現(xiàn)，不確定性的程度將會(huì)決定經(jīng)濟(jì)利益流入的可能程度存在高低；第二，經(jīng)濟(jì)源的控制主體可能是唯一的，而唯一主體一旦發(fā)生變化，就可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)源隨之改變，對(duì)于整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在影響；第三，由過去交易或事項(xiàng)引起的經(jīng)濟(jì)利益流入這一結(jié)果，可能會(huì)因?yàn)檫^去的微小變動(dòng)產(chǎn)生變化。

（二）負(fù)債的確認(rèn)

在不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，負(fù)債的確認(rèn)同樣是重點(diǎn)。能夠確認(rèn)為負(fù)債同樣要滿足一些基本條件，即和義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)有很大的可能性；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)額可能被可靠計(jì)量。但是僅僅滿足這兩個(gè)條件，也未必可以確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債沒有排除未來經(jīng)濟(jì)利益的流出在金額、時(shí)間等多方面表現(xiàn)出的不確定性，此不確定性特點(diǎn)也就讓負(fù)債獲得了彈性空間，在不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)，負(fù)債可能是企業(yè)當(dāng)前承擔(dān)的業(yè)務(wù)，因?yàn)橐恍┨厥馇闆r的發(fā)生，在未來某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，可能需要利用勞務(wù)的提供或資產(chǎn)的繳費(fèi)進(jìn)行償還，其償還方式和經(jīng)濟(jì)利益流出的數(shù)額都具有不確定性。如在應(yīng)收賬款問題中，就需要考慮到資產(chǎn)確認(rèn)和負(fù)債確認(rèn)等多個(gè)方面，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)向付款企業(yè)提供的商業(yè)信在不確定性上表現(xiàn)為回收數(shù)額的不確定性與回收時(shí)間的不確定性，前者被稱為壞賬風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)應(yīng)收賬款沒有按照約定數(shù)額收回，形成了壞賬，后者也被稱為拖欠風(fēng)險(xiǎn)，即客戶超過了約定的期限，讓企業(yè)受到了損失。其中拖欠風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)惡化，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)堵塞，生產(chǎn)出現(xiàn)停滯。對(duì)此進(jìn)行分析時(shí)需要參考多個(gè)指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)凈現(xiàn)率、銷售利潤(rùn)率、銷售增長(zhǎng)率等等。

在此，我們可以進(jìn)行比較來看，可以發(fā)現(xiàn)負(fù)債的關(guān)鍵是企業(yè)真實(shí)存在著償還的義務(wù)。這種義務(wù)在不可逃避的情況，可以認(rèn)為它是真實(shí)存在的。利用穩(wěn)健性原則，我們可以發(fā)現(xiàn)負(fù)債的確認(rèn)相比于資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)更加簡(jiǎn)單，后者要求的可能性水平要高于前者要求的可能性水平。一般情況下，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)可能性是基本確定的時(shí)候，在滿足眾多條件下，這種不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能夠被歸類為資產(chǎn)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中包含了經(jīng)濟(jì)利益的流出和經(jīng)濟(jì)利益的流入這兩種情況下，只確認(rèn)其中負(fù)債的可能性要大于只確認(rèn)資產(chǎn)的可能性，即使經(jīng)濟(jì)利益的流出和經(jīng)濟(jì)利益的流入相同[2]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)過程可以理解為時(shí)間過程，而在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)發(fā)生變動(dòng)，就會(huì)造成不確定性問題出現(xiàn)的情況。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所針對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也存在著不確定性問題。如利用一個(gè)新發(fā)布的準(zhǔn)則對(duì)存貨期末計(jì)量規(guī)定按照可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量，這種計(jì)量方法就讓存貨的計(jì)量手段存在差異，具有資產(chǎn)的不確定性。

三、處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況的主要原因是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷失誤，首先，會(huì)計(jì)在目的上存在不確定性，為確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，需要明白提供信息的內(nèi)容，提供信息的原因，提供信息的對(duì)象和提供信息的形式。其次，會(huì)計(jì)在假設(shè)上存在不確定性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紐帶是經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要依照不同用戶的經(jīng)濟(jì)利益作出行為選擇，來規(guī)避經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中的不確定性[3]。最后在成本和收益上存在著不確定性問題，企業(yè)要求了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本和收益進(jìn)行考慮，為此，會(huì)計(jì)不能對(duì)全部信息進(jìn)行披露，進(jìn)而存在了不確定性。對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身的能力與素質(zhì)。需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于制度質(zhì)量、準(zhǔn)則質(zhì)量的檢查與監(jiān)督工作，以此來監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為。在對(duì)不確定性因素進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，其可能性會(huì)受到多個(gè)方面的影響，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力，需要考慮到事件發(fā)生的概率，事件可能導(dǎo)致的結(jié)果。在整個(gè)過程中，需要堅(jiān)持充分披露原則、謹(jǐn)慎原則、重要性原則、中性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)需要依照事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)完成會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)人員需要時(shí)刻保持一顆謹(jǐn)慎的心，充分考慮市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，特別是對(duì)于不確定性較高的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，可選擇的計(jì)量屬性共包含六種，即現(xiàn)行成本、歷史成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流入量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員重點(diǎn)考慮的計(jì)量屬性應(yīng)該是公允價(jià)值，公允價(jià)值信息的真實(shí)性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于歷史成本信息真實(shí)性，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)很可能會(huì)引起全世界市場(chǎng)的巨大波動(dòng)，因此，歷史成本信息本身具有的可靠性早已失去了穩(wěn)定，同時(shí)，在傳統(tǒng)框架下，收入和成本的配比具有一定的主觀武斷性，其中包含了存貨的折舊。計(jì)價(jià)等方面的空間管理都有很大的盈余，利用歷史成本等其他信息進(jìn)行判斷會(huì)產(chǎn)生和市場(chǎng)實(shí)際情況之間的誤差，而公允價(jià)值可以為用戶提供最為可靠和真實(shí)的信息，能夠?qū)κ袌?chǎng)中的資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)給予反映。在對(duì)不確定性問題進(jìn)行披露的時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮三個(gè)方面，一是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，二是成本和收益的原則，三是問題的可能性大小以及用戶本身的要求。對(duì)于可能性不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用不同的方法，如在表內(nèi)確認(rèn)、添加附注以及做出專題報(bào)告等。endprint

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)自身應(yīng)該完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司財(cái)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)發(fā)揮出來，進(jìn)而形成完整的內(nèi)部制度，同時(shí)，還可以讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員擁有一定的獨(dú)立判斷權(quán)利。同時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)，利用監(jiān)督與監(jiān)察可以實(shí)現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象的揭露，可以實(shí)現(xiàn)舞弊、錯(cuò)誤的探究，從而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以追究，提升財(cái)務(wù)信息的整體質(zhì)量。在完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系評(píng)價(jià)與報(bào)告的時(shí)候，可以借鑒COSO報(bào)告，在完善監(jiān)管體系的時(shí)候，必須堅(jiān)持法律法規(guī)完善的準(zhǔn)繩、行業(yè)自律的基本和政府行政監(jiān)管主導(dǎo)的三位一體。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度也在逐漸加大，對(duì)此，必須要對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作予以重視，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)是重要的分支，利用管理款及，可以實(shí)現(xiàn)資料、信息提供的目的，進(jìn)而完成分析與整理，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息具有更強(qiáng)的服務(wù)性。而在當(dāng)前發(fā)展背景下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合將成為必然趨勢(shì)，對(duì)此，可以利用先進(jìn)的技術(shù)推動(dòng)二者之間的融合，第一，企業(yè)需要依照當(dāng)前管理情況建立管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始信息目錄，然后結(jié)合二者需要建立起數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（DBMS），利用這種數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)可以加強(qiáng)二者聯(lián)系，分別建立管理會(huì)計(jì)模型和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型，前者包含管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的分析計(jì)算模型，后者包含財(cái)務(wù)處理模型以及報(bào)表生成模型，利用這兩個(gè)模型可以分別生成報(bào)告，由內(nèi)部高管決策層與外部利益相關(guān)人員進(jìn)行查看。

四、結(jié)論

綜上所述，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的、假設(shè)等原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)確認(rèn)、負(fù)債確認(rèn)的不確定性問題，可以利用加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力、強(qiáng)化內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督、促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合的手段予以最大程度的規(guī)避，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)度。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：阿米娜·阿不都熱合曼（1974-），女，維吾爾族，新疆托克遜人，學(xué)位：經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，職稱：講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)例。endprint