淺談?wù)顿Y審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題及對(duì)策

白永紅 師翠翠

政府投資審計(jì)是檢查監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的行為。近年來(lái)，隨著政府投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)機(jī)關(guān)加大了政府投資審計(jì)力度，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，但同時(shí)也出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。本文從政府投資審計(jì)的概念和應(yīng)用現(xiàn)狀人手，論述政府投資的內(nèi)容，分析政府投資審計(jì)中存在的問(wèn)題，最后提出改善政府投資審計(jì)的對(duì)策。

一、政府投資審計(jì)的概念及應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）政府投資審計(jì)的含義

政府投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)等規(guī)定，對(duì)使用財(cái)政資金、國(guó)有企業(yè)資金等投資的基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督行為。

（二）政府投資審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.信息化管理平臺(tái)研發(fā)應(yīng)用處于初級(jí)階段

目前，我國(guó)上海、大連、廣州等部分發(fā)達(dá)城市已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用政府投資信息化管理平臺(tái)。該管理平臺(tái)可以使審計(jì)機(jī)關(guān)高效、全面地掌握本地區(qū)政府投資項(xiàng)目情況，為審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)覆蓋率的提高等打下基礎(chǔ)，并實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)督和管理。但是，目前政府投資信息化管理平臺(tái)的開(kāi)發(fā)尚處于無(wú)序狀態(tài)，應(yīng)用的深度和廣度還不夠，仍處于初級(jí)階段。

2.工程造價(jià)軟件應(yīng)用尚未普及

工程結(jié)算審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主體和重點(diǎn)，而工程造價(jià)軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用大大提高了相關(guān)審計(jì)的工作效率，為具體的審計(jì)工作節(jié)省了大量的人力和時(shí)間成本，同時(shí)也提高了科學(xué)審計(jì)的水平，但是由于工程結(jié)算工作量大，信息龐雜，而該軟件尚不成熟，對(duì)一些工程造價(jià)結(jié)算尚無(wú)能為力。

3.復(fù)合型人才缺乏，信息化審計(jì)難以深入

信息化的推進(jìn)需要配套專業(yè)的、復(fù)合型的人才。然而，盡管近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)各種計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，但目前真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉投資審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。這就限制了審計(jì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，從而制約審計(jì)信息化的建設(shè)和發(fā)展。

二、政府投資審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）注意全面收集工程建設(shè)相關(guān)資料

工程建設(shè)資料是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)能夠順利實(shí)施的必要條件，在審計(jì)過(guò)程中起著重要的作用，工程審計(jì)需要被審計(jì)單位提供的資料主要包括工程、財(cái)務(wù)兩方面。工程資料包括：項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)批資料、招投標(biāo)文件、相關(guān)合同協(xié)議、圖紙、簽證資料、預(yù)算編制資料、工程驗(yàn)收等資料；財(cái)務(wù)資料包括：項(xiàng)目資金使用和管理等有關(guān)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)報(bào)表、有關(guān)賬冊(cè)、憑證及銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及編報(bào)說(shuō)明書(shū)等。

（二）對(duì)招投標(biāo)結(jié)算依據(jù)的認(rèn)真研讀

對(duì)招投標(biāo)文件、施工承包合同以及補(bǔ)充協(xié)議等結(jié)算依據(jù)的認(rèn)真研讀，首先要確定這些文件中是否存在虛假招標(biāo)的情況；其次要確定施工方承包的范圍與上報(bào)的結(jié)算是否一致；再次要查看合同等文件中約定以何種結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算；最后明確相關(guān)費(fèi)用是否可調(diào)以及延誤工期、影響質(zhì)量等方面的相關(guān)約定。

（三）注意設(shè)計(jì)變更、簽證等影響工程造價(jià)的因素

工程設(shè)計(jì)的變更、簽證，往往會(huì)影響工程造價(jià)。因此在審查中，就要對(duì)設(shè)計(jì)變更、簽證予以重視。審查已簽字確認(rèn)的簽證是否合理；審查簽證的工作內(nèi)容是否必要；審查施工工藝是否經(jīng)濟(jì)合理；審查工程造價(jià)的整體性；審查簽證與施工日志、監(jiān)理日志等資料是否存在時(shí)間、內(nèi)容等方面的互相矛盾。

（四）投標(biāo)時(shí)為暫估價(jià)的，結(jié)算時(shí)要查看是否合理

在政府投資中，工程在投標(biāo)時(shí)往往會(huì)有暫估價(jià)的材料、設(shè)備等，因此在審計(jì)中就要注意這些暫估價(jià)的材料以及設(shè)備等，審計(jì)人員要多方咨詢，勘查現(xiàn)場(chǎng)，核實(shí)市場(chǎng)價(jià)格，從而與結(jié)算賬目進(jìn)行對(duì)比，查看材料是否齊全，價(jià)格是否合理。

（五）嚴(yán)格遵守計(jì)量、計(jì)價(jià)規(guī)則

政府工程結(jié)算審計(jì)還應(yīng)注意工程結(jié)算的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否合理。結(jié)算工程量的計(jì)算規(guī)則是采取《河南省建設(shè)工程工程量清單綜合單價(jià)》（2008年版）還是《河南省建設(shè)工程工程量清單綜合單價(jià)》（2013年版）計(jì)算，具體每個(gè)清單項(xiàng)的計(jì)算需要嚴(yán)格按照對(duì)應(yīng)的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算，做到精確計(jì)算。

（六）注意套取定額的合理性

在定額中無(wú)明確子目可選用的情況下，工程施工中有可能出現(xiàn)高套定額的情況。這就需要審計(jì)人員對(duì)施工情況有熟悉的了解，對(duì)定額有透徹的了解，從而才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（七）超投資建設(shè)問(wèn)題

超投資建設(shè)是工程建設(shè)中普遍存在的問(wèn)題，工程決算造價(jià)超出立項(xiàng)批準(zhǔn)投資的比例較大，有的甚至超出幾倍。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是建設(shè)單位隨意提高建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，并且不按照規(guī)定對(duì)超投資部分進(jìn)行報(bào)批。審計(jì)過(guò)程中要遵照工程造價(jià)具有多次性計(jì)價(jià)的特征，按項(xiàng)目建設(shè)的不同階段對(duì)投資估算、概算造價(jià)、修正概算造價(jià)、預(yù)算造價(jià)、合同價(jià)、結(jié)算價(jià)及實(shí)際造價(jià)進(jìn)行對(duì)比，檢查概算是否控制在估算之內(nèi)，預(yù)算是否控制在概算之內(nèi)，建設(shè)單位是否隨意提高建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，是否履行追加投資的報(bào)批手續(xù)等，從而審查其是否存在超批準(zhǔn)投資建設(shè)問(wèn)題。

三、解決政府投資審計(jì)問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策

政府投資項(xiàng)目資金來(lái)源廣、渠道多，既有國(guó)有資金，又包括政府融資、國(guó)際組織或者國(guó)外政府貸款及援助資金。規(guī)范政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理，管好用好政府投資資金，事關(guān)花好納稅人的每一分錢，事關(guān)每一個(gè)公民和社會(huì)組織的利益，事關(guān)財(cái)政資金的使用效益，事關(guān)社會(huì)公共安全和公共利益。為此，必須堅(jiān)決制止政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理中的“常見(jiàn)病、多發(fā)病”，從體制上、機(jī)制上和制度上研究和解決問(wèn)題。

（一）規(guī)范審計(jì)程序，確保政府投資審計(jì)質(zhì)量

一是建立投資項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫(kù)，科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目。每年年初，在選取審計(jì)項(xiàng)目之前，應(yīng)先掌握本地已建和在建項(xiàng)目情況，建立建設(shè)項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫(kù)，便于領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握和科學(xué)決策。同時(shí)按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，將各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和人民群眾關(guān)心的重大建設(shè)項(xiàng)目列為年度審計(jì)工作的重中之重，對(duì)投資額達(dá)到規(guī)定限額的全部納入審計(jì)工作計(jì)劃，盡力做到全面審計(jì)。

二是嚴(yán)格、認(rèn)真地審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證。政府投資項(xiàng)目建設(shè)，地下及隱蔽工程較多，施工單位往往在隱蔽工程中巧立名目、千方百計(jì)增加各種簽證。一些勘察設(shè)計(jì)不到位，造成實(shí)際工程量與清單工程量差別較大；一些招投標(biāo)代理中介組織不負(fù)責(zé)任，未認(rèn)真審查標(biāo)底清單工程量，造成實(shí)際應(yīng)完成工程量與清單工程量差別較大；一些現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師執(zhí)業(yè)責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工方勾結(jié)在簽假證、多簽證，損害政府利益。因此在對(duì)待現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)，要嚴(yán)格認(rèn)真，甚至耗費(fèi)人力物力和財(cái)力，全力保障資金使用安全和效益。

（二）完善交易法規(guī)，規(guī)范招投標(biāo)管理

制定政府投資項(xiàng)目等公共資源交易地方法規(guī)及實(shí)施細(xì)則，讓公共資源在陽(yáng)光下交易。目前行政主管部門既審批項(xiàng)目，又審批資金；既組織市場(chǎng)交易，又參與市場(chǎng)交易；既是資源出讓者，又是交易監(jiān)督者，存在監(jiān)管分散，職責(zé)不清，同體監(jiān)督、封閉運(yùn)行，分散交易，各自為政，違規(guī)干預(yù)、方便隱藏等諸多矛盾和問(wèn)題。為此，要建立公共資源招投標(biāo)綜合監(jiān)管體制，做到綜合監(jiān)管與行政監(jiān)督部門依法監(jiān)督管理有機(jī)結(jié)合和公共資源交易、管理、監(jiān)督三者相互分離和制約，對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目、參與主體、行為、過(guò)程四個(gè)方面實(shí)行橫向到邊、縱向到底的全方位監(jiān)管。

特別是，要嚴(yán)查未批先建和指定單位先施工后補(bǔ)辦招投，不按“整、實(shí)、準(zhǔn)”劃分工程項(xiàng)目，化整為零規(guī)避招標(biāo)的違法為；嚴(yán)查是否按照公開(kāi)、公平、公正的原則選擇招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，監(jiān)督招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)按照《公共資源交易地方法規(guī)》在資格等級(jí)范圍內(nèi)組織開(kāi)展業(yè)務(wù)。檢查招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否按規(guī)范要求完成代擬招標(biāo)公告、資格預(yù)審、編制工程量清單或標(biāo)底、代擬評(píng)標(biāo)報(bào)告、協(xié)助辦理中標(biāo)公示和其他備案手續(xù)等。招標(biāo)代理完畢后，是否提交招標(biāo)代理資料。

（三）建立培訓(xùn)制度，強(qiáng)化學(xué)習(xí)管理

政府審計(jì)工作有著多樣性、發(fā)展變化快的特點(diǎn)，這就要求我們審計(jì)人員加強(qiáng)自學(xué)能力，擴(kuò)展自身知識(shí)面，跟上時(shí)代的步伐，與時(shí)俱進(jìn)。掌握新技術(shù)、新材料、新工藝的更新?lián)Q代對(duì)工程造價(jià)的影響，更好的進(jìn)行審計(jì)工作。地方紀(jì)檢監(jiān)察、發(fā)改委、財(cái)政、審計(jì)、建設(shè)等職能部門聯(lián)合舉辦切合實(shí)際的培訓(xùn)班，定期組織培訓(xùn)。通過(guò)不斷培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，讓從事管理的專業(yè)人員通曉法規(guī)、熟知程序、規(guī)范核算，全面提高政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理水平。

（四）改進(jìn)審計(jì)手段，提高投資審計(jì)的工作質(zhì)量

近年來(lái)，大批應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、新材料的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)運(yùn)而生。這些建設(shè)項(xiàng)目具有施工困難、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，且大多采用工程量清單計(jì)價(jià)結(jié)算的方法。傳統(tǒng)的看圖紙、拖皮尺、手工計(jì)算工程量的方法不能適應(yīng)新形勢(shì)下投資審計(jì)的需要。因此，改進(jìn)審計(jì)手段，創(chuàng)新審計(jì)方法成為開(kāi)展投資審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，應(yīng)大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，將工程量軟件、鋼筋分析軟件、GPS定位系統(tǒng)、激光測(cè)距儀等軟件和設(shè)備應(yīng)用到具體的審計(jì)工作中。