面向會(huì)計(jì)信任危機(jī)的區(qū)塊鏈技術(shù)簡(jiǎn)析

牟佳琳++趙廣宇++李川++徐聞達(dá)++宋明

[摘 要] 保證會(huì)計(jì)行業(yè)資料真實(shí)性一直是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要研究?jī)?nèi)容。首先分析肆虐全球的比特幣勒索病毒的技術(shù)優(yōu)勢(shì)——區(qū)塊鏈技術(shù)，其具有信息不可篡改性等優(yōu)點(diǎn)，并與傳統(tǒng)方法進(jìn)行系統(tǒng)比較。從會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題入手，基于會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)，分析區(qū)塊鏈如何從根本上解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。并且以“雙花”問(wèn)題為例，具體介紹了區(qū)塊鏈如何避免會(huì)計(jì)記錄中的舞弊問(wèn)題。最后分析并展望區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)造假；會(huì)計(jì)核算；區(qū)塊鏈

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 018

[中圖分類號(hào)] F232；F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）19- 0043- 03

0 引 言

如今會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)，繼2001年美國(guó)著名的“安然”事件后，相繼出現(xiàn)了施樂(lè)公司世通公司、默克制藥公司的一系列由會(huì)計(jì)造假引發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)事件。2008年雷曼兄弟銀行運(yùn)用Repo105的回購(gòu)手段，連年隱藏債務(wù)，最終隨著雷曼兄弟銀行的破產(chǎn)爆發(fā)了波及全球的金融危機(jī)。會(huì)計(jì)資料造假問(wèn)題牽動(dòng)著全球的經(jīng)濟(jì)命脈，目前預(yù)防造假的問(wèn)題通常采用加強(qiáng)監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等方式，都只是從外部加強(qiáng)監(jiān)控，并沒有從根本上解決這一問(wèn)題。不久前震驚世界的比特幣勒索病毒廣泛傳播，惡意軟件使用戶文件被違法加密，以比特幣為贖金解鎖文件，去其糟粕可見其不可篡改性等優(yōu)勢(shì)，其應(yīng)用的底層技術(shù)“區(qū)塊鏈”，而考慮將區(qū)塊鏈引入會(huì)計(jì)行業(yè)或?qū)⒏淖儠?huì)計(jì)造假現(xiàn)狀，區(qū)塊鏈去中心化的同時(shí)保證完整性的設(shè)計(jì)初衷與會(huì)計(jì)行業(yè)的總賬與明細(xì)賬的思想相吻合，可增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范[1]。

1 區(qū)塊鏈原理

區(qū)塊鏈（Block Chain）源于比特幣，誕生于2008年金融危機(jī)后，由中本聰（Satoshi Nakamoto）第一次提出，并作為比特幣的核心應(yīng)用。比特幣是一種類似于現(xiàn)金可以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交換的虛擬貨幣，但是比特幣不需要一個(gè)像銀行這一類的中心化機(jī)構(gòu)，比特幣自始至終的每一筆歷史交易記錄都保存在全球的分布式“電子總賬”中，這個(gè)公開的分布式“電子總賬”就是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是一個(gè)能夠自主管理的去中心化分布式系統(tǒng)，并且利用密碼學(xué)來(lái)防止其被篡改和偽造。通過(guò)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)及時(shí)間戳服務(wù)器使其達(dá)到了高度透明，既能進(jìn)行自我管理，又解決了重復(fù)消費(fèi)的問(wèn)題[2]。

區(qū)塊鏈?zhǔn)峭ㄟ^(guò)去中心化的分布式方式自治維護(hù)的一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。一筆交易產(chǎn)生時(shí)，會(huì)有數(shù)位簽章加密同時(shí)得出唯一的哈希值（Hash）并廣播給各節(jié)點(diǎn)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)不斷生成字符串，第一個(gè)計(jì)算出結(jié)果的節(jié)點(diǎn)可生成新的區(qū)塊，并廣播（Broadcast）給各節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證，若該區(qū)塊記錄的所有交易有效，各節(jié)點(diǎn)會(huì)接受該區(qū)塊，這一帶有數(shù)字簽名（Digital Signature）和時(shí)間戳（Time Stamp）的交易數(shù)據(jù)便會(huì)形成新的區(qū)塊鏈接到區(qū)塊鏈，并廣播到各節(jié)點(diǎn)更新交易信息，區(qū)塊鏈一旦形成就無(wú)法被篡改。區(qū)塊（Block）記錄了一定時(shí)間內(nèi)系統(tǒng)中所有比特幣的交易數(shù)據(jù)，并鏈接到下一個(gè)數(shù)據(jù)塊形成一條主鏈（Chain），這條主鏈就是區(qū)塊鏈。起初區(qū)塊鏈?zhǔn)亲鳛楸忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)旨在防止比特幣賬簿的造假，避免重復(fù)交易。自2016年起區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)逐步顯現(xiàn)，與其相關(guān)的項(xiàng)目大幅增加?？傮w來(lái)說(shuō)區(qū)塊鏈具有去中心化（Decentralized）、開放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特點(diǎn)，解決了“雙花”問(wèn)題[3]。

2 區(qū)塊鏈應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)如今區(qū)塊鏈的應(yīng)用不止局限于比特幣，區(qū)塊鏈憑借其去中心化分布式、匿名性、不可篡改等優(yōu)勢(shì)已經(jīng)被能源互聯(lián)網(wǎng)、醫(yī)療、教育等各領(lǐng)域應(yīng)用。

在能源互聯(lián)網(wǎng)方面，區(qū)塊鏈的去中心、公平公開、全透明與能源互聯(lián)網(wǎng)的觀念相吻合，目前全球已有少數(shù)公司投入了區(qū)塊鏈的應(yīng)用。美國(guó)LO3 Energy公司基于區(qū)塊鏈建立了“開源但加密”的可交互電網(wǎng)平臺(tái)；西門子開發(fā)了Trans Active Grid電力交易平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)者與消費(fèi)者直接交易能源，這一點(diǎn)對(duì)點(diǎn)能源轉(zhuǎn)移項(xiàng)目已取得去中心化能源轉(zhuǎn)移專利[4]。

在醫(yī)療技術(shù)方面，區(qū)塊鏈的應(yīng)用打破了傳統(tǒng)的通過(guò)第三方來(lái)記錄個(gè)人醫(yī)療信息的傳統(tǒng)，目前飛利浦與Tierion聯(lián)合推出了Lumify應(yīng)用，可以獲取高質(zhì)量的成像。區(qū)塊鏈通過(guò)建立點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的去中心分布式網(wǎng)絡(luò)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄的信息都可以通過(guò)密碼學(xué)原理驗(yàn)證、保存，同時(shí)運(yùn)用了非對(duì)稱加密技術(shù)，通過(guò)公匙和私匙來(lái)查看不同信息。既可以保證醫(yī)療信息的完整透明，又可以保證個(gè)人信息的安全。但在我國(guó)，這種通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)醫(yī)療存儲(chǔ)還在探索中。

在教育方面，學(xué)歷證書造假問(wèn)題嚴(yán)重，麻省理工The MIT Media Lab實(shí)驗(yàn)室，通過(guò)區(qū)塊鏈創(chuàng)建一組成績(jī)認(rèn)證體系，并且對(duì)證書進(jìn)行“簽名”，通過(guò)哈希值來(lái)驗(yàn)證證書的真?zhèn)?，形成區(qū)塊并加蓋時(shí)間戳同時(shí)記錄證書歸屬者的姓名。Holberton School與Bitproof合作，成為全球第一個(gè)用區(qū)塊鏈記錄學(xué)歷信息的學(xué)校，區(qū)塊鏈與在線社區(qū)相結(jié)合，或?qū)?shí)現(xiàn)教育的全面開放。

和“互聯(lián)網(wǎng)+”一樣，區(qū)塊鏈技術(shù)用突破傳統(tǒng)的方式在顛覆著其涉及到的領(lǐng)域?，F(xiàn)區(qū)塊鏈或?qū)⑾馝RP、云計(jì)算一樣顛覆古老的會(huì)計(jì)行業(yè)。四大會(huì)計(jì)事務(wù)所也紛紛組建了區(qū)塊鏈專家小組，其中德勤推出了Rubix（區(qū)塊鏈一站式平臺(tái)），在提高審核購(gòu)銷速度的同時(shí)也降低了審計(jì)成本。而普華永道也先后與Blockstream和DAH兩家公司達(dá)成合作伙伴關(guān)系，試圖用區(qū)塊鏈服務(wù)市場(chǎng)[5]。

3 區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的靈魂，但受到利益的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)存在著數(shù)據(jù)被篡改的財(cái)務(wù)造假行為。區(qū)塊鏈去中心化且不可篡改的設(shè)計(jì)初衷與審計(jì)的鑒證原理相一致，區(qū)塊鏈在比特幣中作為分布式賬簿應(yīng)用，恰好是會(huì)計(jì)的延伸。區(qū)塊鏈既可以提升會(huì)計(jì)賬簿的透明度，也可以提高審計(jì)效率。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，其中核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的保證。二者相輔相成，同時(shí)能夠準(zhǔn)確、完整、全面的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而往往會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督是出現(xiàn)問(wèn)題的重災(zāi)區(qū)，往往面臨著變?cè)旌蛡卧斓娘L(fēng)險(xiǎn)，因此區(qū)塊鏈的出現(xiàn)或?qū)⒏淖儸F(xiàn)有局面。endprint

會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)工作中既是基本職能也是重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)工作中常出現(xiàn)造假舞弊的環(huán)節(jié)。

3.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)就是將會(huì)計(jì)六要素正式加以記錄并且列入報(bào)表的過(guò)程，通俗的說(shuō)確認(rèn)就是否需要記賬，何時(shí)記賬。在確認(rèn)環(huán)節(jié)常出現(xiàn)提前或延長(zhǎng)確認(rèn)收入的時(shí)間、錯(cuò)估費(fèi)用、隨著變更成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。區(qū)塊鏈在生成新的交易時(shí)會(huì)加蓋時(shí)間戳和數(shù)字簽名自動(dòng)形成一個(gè)節(jié)點(diǎn)，以確保時(shí)間的準(zhǔn)確性。同時(shí)每個(gè)區(qū)塊需得到所有節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)才可以生成，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都形成備份，可以保證會(huì)計(jì)確認(rèn)的可靠性[6]。

3.2 會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量就是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)果的過(guò)程，也就是要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的要素來(lái)確定應(yīng)計(jì)的金額。操縱成本及費(fèi)用的分配與計(jì)量方法、隨意變更利潤(rùn)的計(jì)量方法是會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)中存在的主要問(wèn)題。將資產(chǎn)作為費(fèi)用計(jì)量或?qū)①M(fèi)用作為資產(chǎn)計(jì)量都會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大影響。而區(qū)塊鏈每一個(gè)計(jì)量屬性都透明而且一但需要修改要經(jīng)過(guò)全網(wǎng)的審核確認(rèn)，就可以極大程度的避免計(jì)量方法的隨意變更，同時(shí)避免了資產(chǎn)費(fèi)用隨意變更的問(wèn)題。

3.3 會(huì)計(jì)記錄與“雙花”問(wèn)題

會(huì)計(jì)記錄就是將經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)特有的載體上進(jìn)行登記的工作，也就是怎么記的問(wèn)題。會(huì)計(jì)記錄采用的是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶互相聯(lián)系的復(fù)式記賬法，并設(shè)有總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以登記。設(shè)立總賬管理和控制各項(xiàng)的總體變化情況，而會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)中存在著審核失誤和舞弊等問(wèn)題，也存在著造假問(wèn)題，解決這一問(wèn)題不僅需要外部的監(jiān)管，也需要去掉操縱每一筆賬目的中心機(jī)構(gòu)，如果每一筆交易自動(dòng)生成就沒有造假之說(shuō)，而去中心就很容易出現(xiàn)貨幣的重復(fù)交易，區(qū)塊鏈解決了去中心化之后產(chǎn)生的貨幣重復(fù)支付問(wèn)題。

在電子貨幣中，失去中心就很容易出現(xiàn)“雙花”問(wèn)題，“雙花”通俗的解釋就是就是同一個(gè)幣，轉(zhuǎn)給了兩個(gè)人，并且這兩個(gè)人都能收到一個(gè)幣，數(shù)字貨幣很容易被復(fù)制并進(jìn)行重復(fù)交易，這是數(shù)字貨幣存在的高風(fēng)險(xiǎn)之一。要解決這一問(wèn)題就需要一個(gè)可以信任的中心化的機(jī)構(gòu)來(lái)保存交易記錄，并同時(shí)更改每個(gè)用戶的余額，來(lái)保證每筆貨幣只支付一次。但是中心化機(jī)構(gòu)更新用戶余額時(shí)會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差，這一時(shí)間差會(huì)被某些企圖重復(fù)交易的人利用。同時(shí)，中心化機(jī)構(gòu)會(huì)掌握大量的用戶信息，也存在用戶信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。而區(qū)塊鏈通過(guò)密碼學(xué)方法為每筆交易加蓋了時(shí)間戳和簽名實(shí)現(xiàn)了去中心化的分布式自治。

中本聰在提出具體解決“雙花”問(wèn)題的方法，區(qū)塊中的哈希值會(huì)被加蓋時(shí)間戳，同時(shí)廣播給全部節(jié)點(diǎn)，就像在報(bào)紙或者網(wǎng)絡(luò)新聞上公布，顯然，時(shí)間戳證明了數(shù)據(jù)一定發(fā)生在這一時(shí)間才能得到哈希值，從而可以避免貨幣的重復(fù)交易。同時(shí)每一筆非重復(fù)的交易都會(huì)被自動(dòng)記錄，而且每一筆交易一旦生成都無(wú)法被篡改，每一筆交易都可被追溯，實(shí)現(xiàn)了全網(wǎng)的公開透明，區(qū)塊鏈可以理解為分布式且對(duì)全網(wǎng)公開的電子“總賬”，并且每一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的參與者都擁有這本交易數(shù)據(jù)真實(shí)并且實(shí)時(shí)更新的“總賬”，這可以很大程度上降低會(huì)計(jì)舞弊和差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)[7]。

4 會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供相關(guān)信息。會(huì)計(jì)報(bào)告是為財(cái)務(wù)信息使用者提供的最直觀的數(shù)據(jù)，而受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，財(cái)務(wù)報(bào)表造假事件頻發(fā)。而區(qū)塊鏈將打破財(cái)務(wù)報(bào)告這一傳統(tǒng)方式，每一筆交易形成的區(qū)塊組成了區(qū)塊鏈，打破了以往編制財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，企業(yè)每一筆真實(shí)的交易都會(huì)自動(dòng)寫入?yún)^(qū)塊鏈，虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)被其他節(jié)點(diǎn)排斥，因此區(qū)塊鏈中的每一筆財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被賦予了信任，會(huì)計(jì)報(bào)告從現(xiàn)有的編制報(bào)告到區(qū)塊鏈下的自動(dòng)披露，成功解決了會(huì)計(jì)報(bào)告的信任問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)需再分辨會(huì)計(jì)報(bào)告的真?zhèn)?，可以通過(guò)授權(quán)直接查看全部交易信息，可在保證了財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確完整的同時(shí)也降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。同時(shí)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作為商業(yè)機(jī)密，可以通過(guò)采用私有鏈、半公開鏈對(duì)信息部分公開，通過(guò)授權(quán)給相應(yīng)會(huì)計(jì)信息使用者，保證了機(jī)密信息的安全性。

5 結(jié) 論

會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，現(xiàn)有的監(jiān)管沒有從根本解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，而區(qū)塊鏈作為一種新技術(shù)，已開始在多種行業(yè)中應(yīng)用。本文從分析區(qū)塊鏈的原理到區(qū)塊鏈原理與會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)相結(jié)合，介紹了如何將區(qū)塊鏈的各項(xiàng)特征，應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算的各環(huán)節(jié)，并以“雙花”問(wèn)題為例，具體介紹了區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告中存在問(wèn)題的解決方法。區(qū)塊鏈的透明性為會(huì)計(jì)資料使用者拓寬范圍，消除了信息不對(duì)稱造成的風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈的不可撤銷性，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)數(shù)據(jù)篩選的流程，同時(shí)每一筆記錄通過(guò)密碼學(xué)原理加蓋時(shí)間戳和數(shù)字簽名，使每一筆記錄都可追溯，清晰完整的保存了每一筆數(shù)據(jù)形成的來(lái)龍去脈，并且區(qū)塊一但形成便無(wú)法修改，防止對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改，從根本上解決了會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題。

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