國(guó)鐵基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制

王勇

鐵路基本建設(shè)竣工項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是鐵路基本建設(shè)成果的最終反映，是確定新增資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出分析測(cè)算及成本支出情況分析的重要基礎(chǔ)。本文從國(guó)鐵基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的重要作用和意義、編制依據(jù)、編制內(nèi)容等方面進(jìn)行闡述，以期更好的理解、指導(dǎo)竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。

一、竣工財(cái)務(wù)決算的作用和意義

竣工財(cái)務(wù)決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開(kāi)始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，為了全面反映投資效果，決算除了使用貨幣指標(biāo)外，還使用了實(shí)物數(shù)量、建設(shè)工期、技術(shù)經(jīng)濟(jì)等指標(biāo)來(lái)反映鐵路工程建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況。及時(shí)、正確地編好竣工決算， 對(duì)總結(jié)分析建設(shè)過(guò)程的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、提高工程造價(jià)的管理水平及積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料， 都具有特別重要的意義：

（一）竣工財(cái)務(wù)決算是鐵路工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是竣工驗(yàn)收的必備資料。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)的文件，不僅是辦理資產(chǎn)移交的依據(jù)，而且是使用單位確定新增固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值并進(jìn)行核算的依據(jù)。竣工財(cái)務(wù)決算同時(shí)也是使用單位管理好資產(chǎn)的前提。

（三）竣工財(cái)務(wù)決算是全面考核鐵路工程概算、計(jì)劃執(zhí)行情況、分析投資效果的依據(jù)。在竣工財(cái)務(wù)決算中，不僅反映了竣工項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)規(guī)模、建設(shè)時(shí)間、建設(shè)成本、主要材料消耗等，而且還相應(yīng)地列出了計(jì)劃、設(shè)計(jì)和概預(yù)算指標(biāo)。將實(shí)際執(zhí)行情況同計(jì)劃、設(shè)計(jì)和概預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，為其他建設(shè)項(xiàng)目制定計(jì)劃，修改概算定額，改進(jìn)設(shè)計(jì)，推廣先進(jìn)技術(shù)，降低建設(shè)成本，加強(qiáng)基建管理，促進(jìn)和提高投資效果提供參考信息。

（四）竣工財(cái)務(wù)決算是建立健全項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的重要依據(jù)。

（五）竣工財(cái)務(wù)決算是工程建設(shè)單位向上級(jí)部門(mén)、向國(guó)家上交的一份答卷，是項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)后評(píng)價(jià)的依據(jù)，是國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部等上級(jí)部門(mén)考核、驗(yàn)收和批復(fù)的依據(jù)。

二、竣工財(cái)務(wù)決算編制的依據(jù)

編制依據(jù)是竣工財(cái)務(wù)決算編制的基礎(chǔ)，竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)完整性在于其編制依據(jù)是否真實(shí)可靠、資料準(zhǔn)備是否充分?？⒐へ?cái)務(wù)決算編制依據(jù)的收集、整理、分析工作，是做好竣工財(cái)務(wù)決算準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和基本前提。

（一）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定

工程竣工財(cái)務(wù)決算的編制必須遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及其他相關(guān)聯(lián)的部門(mén)規(guī)章。主要有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》及財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)建[2002] 394號(hào)）、《關(guān)于解釋?zhuān)ɑ窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定）執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建[2003] 724號(hào)）、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1995] 45號(hào)）等?？⒐へ?cái)務(wù)決算編制過(guò)程及其包含各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生都不得違背現(xiàn)行的國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及其他相關(guān)聯(lián)的部門(mén)規(guī)章。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件

設(shè)計(jì)文件包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等。根據(jù)鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，編制依據(jù)所指的設(shè)計(jì)文件主要是經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)及其相關(guān)文件。要根據(jù)立項(xiàng)批復(fù)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算及設(shè)計(jì)概算調(diào)整批準(zhǔn)文件編制竣工財(cái)務(wù)決算。經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)及概算調(diào)整文件是編制“基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“基本建設(shè)竣工項(xiàng)目未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用表”的直接依據(jù)之一；同時(shí)也是分?jǐn)偞龜備N(xiāo)費(fèi)用、計(jì)算投資效益的重要依據(jù)之一。

（三）主管部門(mén)下達(dá)的年度投資計(jì)劃，基本建設(shè)支出預(yù)算

主管部門(mén)下達(dá)的年度投資計(jì)劃、基本建設(shè)支出預(yù)算的執(zhí)行情況，不僅是年度目標(biāo)考核的重要內(nèi)容，也是竣工財(cái)務(wù)決算考核的重要內(nèi)容；基本建設(shè)項(xiàng)目一經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)，計(jì)劃部門(mén)就要安排基本建設(shè)投資下達(dá)投資計(jì)劃，年度投資計(jì)劃為竣工財(cái)務(wù)決算編制的依據(jù)之一。鐵道部基本建設(shè)支出實(shí)行預(yù)算管理，建設(shè)單位應(yīng)按預(yù)算管理要求進(jìn)行編制、上報(bào)預(yù)算。經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目（年度）預(yù)算（基本建設(shè)支出預(yù)算）應(yīng)是基本建設(shè)項(xiàng)目資金申請(qǐng)、撥付、使用的基本依據(jù)。

因此，主管部門(mén)下達(dá)的年度投資計(jì)劃，基本建設(shè)支出預(yù)算情況，應(yīng)在竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明中說(shuō)明。同時(shí)也作為“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”、“基本工建設(shè)竣工項(xiàng)目投資及支出情況表”、“基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”的編制依據(jù)之一。

（四）經(jīng)批復(fù)的年度財(cái)務(wù)決算

經(jīng)主管部門(mén)批復(fù)的年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算是“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”、“基本建設(shè)竣工項(xiàng)目待核銷(xiāo)基建支出表”、“基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”的編制依據(jù)之一。在財(cái)政部《關(guān)于解釋?zhuān)ɑ窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定）執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建[2003J 724號(hào)）中，“為減少審批，財(cái)政部對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算不再審批，地方或主管部門(mén)是否審批，由地方或主管部門(mén)自行決定?！币虼?，經(jīng)批復(fù)的年度財(cái)務(wù)決算一般是指是主管部門(mén)批復(fù)的基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算，如上級(jí)部門(mén)不再審批的，則以正式行文上報(bào)數(shù)為準(zhǔn)。

（五）項(xiàng)目合同（協(xié)議）

鐵路建設(shè)項(xiàng)目從可行性研究報(bào)告的編制和項(xiàng)目法人的成立開(kāi)始，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的勘測(cè)設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備材料采購(gòu)和工程建設(shè)監(jiān)理以及征地拆遷等，均依法訂立合同。在鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目中實(shí)行合同管理制，是建設(shè)管理體制在改革中邁向制度化、規(guī)范化、法制化的關(guān)鍵，是建立法制經(jīng)濟(jì)的需要。鐵路建設(shè)項(xiàng)目合同管理主要包括建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建設(shè)監(jiān)理合同、施工合同、工程物資及設(shè)備采購(gòu)合同、征地拆遷合同、咨詢(xún)合同等。項(xiàng)目建設(shè)的管理必須依法訂立合同，項(xiàng)目法人與勘察設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備材料供應(yīng)商、監(jiān)理單位等分別簽訂勘察設(shè)計(jì)合同、工程承包施工合同、設(shè)備材料采購(gòu)合同和工程監(jiān)理合同等。在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，編制人員要對(duì)這些合同搜集整理后仔細(xì)分析。

（六）會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理資料

會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理資料主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)預(yù)算以及其他財(cái)務(wù)管理方面的文件資料。包括固定資產(chǎn)、材料管理的會(huì)計(jì)記錄（盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損）、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理以及所發(fā)生的資金申請(qǐng)、審批等資料。審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查決定及整改的相關(guān)資料等。財(cái)務(wù)管理資料不僅包括內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督等的相關(guān)資料，還包括工程價(jià)款結(jié)算、物資消耗等基礎(chǔ)資料。

三、竣工財(cái)務(wù)決算編制的條件

竣工財(cái)務(wù)決算如不能及時(shí)編制將直接影響資產(chǎn)交付和竣工驗(yàn)收，在項(xiàng)目基本完工時(shí)建設(shè)單位應(yīng)積極創(chuàng)造條件，協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)全面完成有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)程序和手續(xù)，完善和整理提供完整資料，滿(mǎn)足竣工財(cái)務(wù)決算的編制需要。

（一）經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)所確定的內(nèi)容已完成

工程按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)所確定的內(nèi)容已完成，這是編制竣工財(cái)務(wù)決算的必備條件，只有全面完成建設(shè)任務(wù)后才能編制竣工財(cái)務(wù)決算，組織驗(yàn)收。部分項(xiàng)目雖有少量建設(shè)內(nèi)容未完成，但不影響工程正常運(yùn)行，且能符合未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用不超過(guò)規(guī)定的比例等財(cái)務(wù)有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目法人已對(duì)尾工作出安排的，也可以視同已完成，編制竣工財(cái)務(wù)決算。

（二）建設(shè)資金全部到位

按照批準(zhǔn)的概、預(yù)算，項(xiàng)目基本建設(shè)預(yù)算和項(xiàng)目投資計(jì)劃已全部下達(dá)，建設(shè)資金全部到位，方可編制竣工財(cái)務(wù)決算。需要注意的是，項(xiàng)目資金是否按照批準(zhǔn)的來(lái)源渠道到位，是否存在資金缺口，未落實(shí)所缺資金來(lái)源渠道的，不能批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。落實(shí)所缺資金來(lái)源渠道是指使用財(cái)政性資金的應(yīng)列入財(cái)政預(yù)算，使用銀行貸款的應(yīng)簽訂貸款合同，使用資本金注入的股東應(yīng)出具出資承諾，使用自籌資金等其他資金的應(yīng)明確資金性質(zhì)和到位時(shí)間。

（三）完工結(jié)算已完成

在確定的竣工決算基準(zhǔn)日前，所有已簽訂的合同（協(xié)議）都應(yīng)已執(zhí)行，工程所有的完工結(jié)算都已完成，并且經(jīng)過(guò)施工方的確認(rèn)。部分合同（協(xié)議）尚有尾款未執(zhí)行的應(yīng)已得到落實(shí)，才能編制竣工財(cái)務(wù)決算。

（四）未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用不超過(guò)規(guī)定的比例

項(xiàng)目竣工的界定：建設(shè)項(xiàng)目按批準(zhǔn)的內(nèi)容建成，工業(yè)項(xiàng)目經(jīng)負(fù)荷試車(chē)考核（引進(jìn)國(guó)外設(shè)備項(xiàng)目合同規(guī)定試車(chē)考核期滿(mǎn)）或試運(yùn)行期能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品，非工業(yè)項(xiàng)目符合設(shè)計(jì)要求并能正常使用。項(xiàng)目竣工時(shí)，可能還存在部分不影響項(xiàng)目正常使用的尾工工程，尾工工程超過(guò)批準(zhǔn)概算投資的5%時(shí)，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。

（五）項(xiàng)目已履行完基本建設(shè)程序?qū)徟掷m(xù)

項(xiàng)目是否嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，項(xiàng)目批復(fù)是否為有權(quán)批復(fù)單位審批，并以最終一次有權(quán)批復(fù)單位的批復(fù)文件作為項(xiàng)目概算執(zhí)行情況及相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比的基準(zhǔn)，對(duì)審批程序和審批權(quán)限不符合規(guī)定的，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。

四、竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容

竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告的內(nèi)容分四部分：竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算分析、竣工決算相關(guān)資料、鐵路項(xiàng)目竣工資產(chǎn)移交表。

（一）竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表組成及主要內(nèi)容

1.封面；

2.目錄；

3.基本建設(shè)項(xiàng)目概況表（建竣決01表）；

本表反映竣工項(xiàng)目主要特性、建設(shè)過(guò)程和建設(shè)成果等基本情況，是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)主要情況的概括反映。

4.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表（建竣決02表）；

本表反映竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支狀況，其中基本建設(shè)撥款和支出等應(yīng)反映項(xiàng)目自開(kāi)工建設(shè)至竣工止的累計(jì)數(shù)，其余項(xiàng)目反映辦理竣工驗(yàn)收時(shí)的結(jié)余數(shù)。

5.基本建設(shè)項(xiàng)目投資及支出情況表（建竣決02附表）；

6.基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表（建竣決03表）；

7.基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)分接收單位匯總表（建竣決03附表）；

8.基本建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表；

9.基本建設(shè)竣工項(xiàng)目待核銷(xiāo)基建支出表；

10.基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用明細(xì)表；

11.外資使用情況表。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)主要內(nèi)容

1.基本建設(shè)項(xiàng)目概況；

2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；

3.基本建設(shè)支出預(yù)算、投資計(jì)劃和資金到位情況；

4.基建結(jié)余資金形成等情況；

5.概算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況及分析，主要分析決算與概算的差異及原因；

6.尾工及預(yù)留費(fèi)用情況；

7.歷次審計(jì)、核查、稽察及整改情況；

8.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況；

9.基本建設(shè)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題和建議；

10.預(yù)備費(fèi)動(dòng)用情況；

11.招投標(biāo)情況、工程政府采購(gòu)情況、合同（協(xié)議）履行情況）；

12.征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況；

13.需說(shuō)明的其他事項(xiàng)；

14.編表說(shuō)明。

（三）竣工決算相關(guān)資料

1.項(xiàng)目立項(xiàng)、可研及初步設(shè)計(jì)批復(fù)文件（復(fù)印件）；

2.目歷年投資計(jì)劃及中央財(cái)政預(yù)算文件（復(fù)印件）；

3.經(jīng)有關(guān)部門(mén)或單位進(jìn)行決（結(jié)）算審計(jì)或?qū)徍说?，需附完整的審?jì)審核報(bào)告。

4.其他與項(xiàng)目決算相關(guān)的資料。

四、竣工交付資產(chǎn)移交資料

建設(shè)管理單位作為竣工財(cái)務(wù)決算編制的責(zé)任主體需要承擔(dān)竣工財(cái)務(wù)決算編制的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性以及組織保障的責(zé)任，要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的辦法規(guī)定，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，做到編報(bào)及時(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。（作者單位為武漢武鐵旅行服務(wù)有限責(zé)任公司）