企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建

武書(shū)旺

內(nèi)部控制是指組織單位內(nèi)相互制約以及權(quán)職分工的組織形式，其能夠提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，能夠維護(hù)市場(chǎng)秩序以及投資者的經(jīng)濟(jì)利益。《企業(yè)內(nèi)部控制基本法規(guī)》中明確指出，內(nèi)部控制主要是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及全體職員共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的組織形式。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)效果的評(píng)價(jià)，需要從建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系著手。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要性

有研究通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，約有半數(shù)以上上市企業(yè)從未披露過(guò)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并且有65%的投資者認(rèn)為上市企業(yè)披露的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在一定的問(wèn)題，這主要是由于近些年來(lái)各種會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生，使得投資者對(duì)于上市企業(yè)的信心下降。我國(guó)于2008年、2010年相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本制度》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)范，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制的缺陷，從而采取有效的干預(yù)措施，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和業(yè)務(wù)績(jī)效。同時(shí)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部形成有力的制約，通過(guò)制定餓了規(guī)范化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增加了內(nèi)部控制制度的透明度，保護(hù)了投資者的切實(shí)利益，有助于維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

（一）評(píng)價(jià)主體與評(píng)價(jià)客體設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)主體主要可以分為四個(gè)方面：1.企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)，主體為企業(yè)的各個(gè)部門(mén)；2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，主體為董事會(huì)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部控制部門(mén)；3.會(huì)計(jì)事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然我國(guó)尚未制定強(qiáng)制性?xún)?nèi)部控制報(bào)告披露的制度，但是出于維護(hù)市場(chǎng)秩序以及投資者利益的考慮下，在會(huì)計(jì)事務(wù)所的協(xié)助下更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題；4.外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，主要為銀監(jiān)局等機(jī)構(gòu)，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)客體主要可以分為三個(gè)層面：財(cái)產(chǎn)、交易與信息。財(cái)產(chǎn)主要是指企業(yè)擁有的能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。交易是指《企業(yè)內(nèi)部控制基本法規(guī)》中所指的交易項(xiàng)目。信息則是指企業(yè)所擁有的各種數(shù)據(jù)和資料。

（二）評(píng)價(jià)目的設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要目的在于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，主要從設(shè)計(jì)與實(shí)施兩方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)主要考察的地方在于內(nèi)部控制管理要素是否科學(xué)。對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，其內(nèi)部控制在于是否能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊、報(bào)告造假等行為，判斷其設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理；對(duì)于資產(chǎn)管理而言，內(nèi)部控制目標(biāo)在于資產(chǎn)管理是否妥當(dāng)，資產(chǎn)的完整性和完全性是否受到破壞。而對(duì)于實(shí)施評(píng)價(jià)主要考察內(nèi)容為內(nèi)部控制是否想設(shè)計(jì)的一樣進(jìn)行，若評(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有漏洞，那么即使內(nèi)部控制是按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的，也不能認(rèn)為其實(shí)施是有效的。若結(jié)果表明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)誤，但是沒(méi)有按照規(guī)范進(jìn)行實(shí)施的，也無(wú)法得到其實(shí)施是有效的結(jié)論。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)需要遵循以下幾點(diǎn)：1.科學(xué)性：評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇必須有實(shí)踐依據(jù)，并且符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，所選的指標(biāo)能夠真實(shí)、客觀(guān)的反映企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，保障評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性與科學(xué)性；2.客觀(guān)性：評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是客觀(guān)的、遵循事物發(fā)展規(guī)律，要求各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須要相互獨(dú)立，不包含因果關(guān)系，同時(shí)要剔除重復(fù)或內(nèi)容相近的評(píng)價(jià)指標(biāo)；3.系統(tǒng)性：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)要求各評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠全面反映企業(yè)內(nèi)控效果和質(zhì)量，同時(shí)能夠從不同角度反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)各項(xiàng)指標(biāo)都要相互呼應(yīng)，其總和能夠得到企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從而促進(jìn)整體優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如可以將財(cái)務(wù)指標(biāo)與其他指標(biāo)相機(jī)和，共同發(fā)揮各指標(biāo)的積極影響；4.層次性：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容較廣，若全部摻雜在一起會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的混亂，而不利于對(duì)真實(shí)控制結(jié)果的評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)需要分為不同的層次，且每個(gè)層次要設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得評(píng)價(jià)系統(tǒng)更加簡(jiǎn)潔，從不同的方面展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀。

（四）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是每個(gè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要組成部分，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)與否決定了評(píng)價(jià)系統(tǒng)的實(shí)用性。若企業(yè)想要真正的了解內(nèi)部控制情況，則需要制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自身的內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定需要符合以下幾點(diǎn)：1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)制定；2.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確、細(xì)致、具體；3.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要具備一定的可行性，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)、投資者、審計(jì)部門(mén)、監(jiān)管會(huì)以及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠通過(guò)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)了解企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（五）評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，這兩種指標(biāo)通常采取不同的評(píng)價(jià)方法，前者主要采取綜合指數(shù)法以及功效系數(shù)法，后者通常采取專(zhuān)家評(píng)價(jià)法和綜合判斷法，各種評(píng)價(jià)方法都有各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)選擇。

三、結(jié)語(yǔ)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本法規(guī)》中明確指出，內(nèi)部控制主要是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及全體職員共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的組織形式。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)效果的評(píng)價(jià)，需要從建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系著手。一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠有效評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制狀況，從而為企業(yè)優(yōu)化、改革自身的內(nèi)部控制制度提供科學(xué)依據(jù)，因此文章主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的各個(gè)方面出發(fā)，探討了一個(gè)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的各組成部分設(shè)計(jì)。（作者單位為滑縣藍(lán)天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）