淺談會(huì)計(jì)發(fā)展史

徐勝男

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著世界的發(fā)展，科技的進(jìn)步，會(huì)計(jì)也將向更好的方向發(fā)展，但同樣也帶來(lái)更多的挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)分別經(jīng)過(guò)古代、近代而發(fā)展到現(xiàn)代。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。一般的會(huì)計(jì)歷史發(fā)展分為古代、近代、現(xiàn)代，這樣的劃分方法過(guò)于粗獷，不能很好的揭示會(huì)計(jì)在不同歷史發(fā)展過(guò)程中與其相應(yīng)功能的進(jìn)化關(guān)系。本文立足于會(huì)計(jì)的功能演進(jìn)，聯(lián)系當(dāng)時(shí)社會(huì)的歷史需要，從全新的視角揭示了會(huì)計(jì)的功能發(fā)展史。

關(guān)鍵詞：結(jié)繩記事 發(fā)展階段 大數(shù)據(jù)

一、最早的會(huì)計(jì)活動(dòng)

中國(guó)會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，早在原始公社制時(shí)代，就要結(jié)繩記事這種典故。結(jié)繩記事是文字發(fā)明前，人們所使用的一種記事方法。典故中大致這樣記載，古人為了要記住一件事，就在繩子上打一個(gè)結(jié)。以后看到這個(gè)結(jié)，他就會(huì)想起那件事。如果要記住兩件事，他就打兩個(gè)結(jié)。記三件事，他就打三個(gè)結(jié)，如此等等。這個(gè)辦法雖簡(jiǎn)單但不可靠。在西方的波斯帝國(guó)時(shí)期，也有有關(guān)類(lèi)似于結(jié)繩記事的記載。上古時(shí)期的中國(guó)及秘魯印地安人皆有此習(xí)慣，即到近代，一些沒(méi)有文字的民族，仍然采用結(jié)繩記事來(lái)記載信息。這大概就是最早的會(huì)計(jì)活動(dòng)了。

二、會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史原因

生產(chǎn)活動(dòng)一方面要發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)，包括人力，物力的耗費(fèi)：另一方面創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，取得一定的勞動(dòng)成果。在一切社會(huì)形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，總是力求以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動(dòng)成果，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。為此，就必須在采用一定方法對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄的同時(shí)不斷改革生產(chǎn)技術(shù)，計(jì)算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與追求經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理有著不可分割的天然聯(lián)系。

三、會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展階段

隨著社會(huì)生產(chǎn)的日益發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的不斷進(jìn)步與發(fā)展，會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)的漫長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程，更是功能不斷完善的發(fā)展過(guò)程它的發(fā)展過(guò)程。主要有以下幾個(gè)階段：

1.人類(lèi)數(shù)字計(jì)量一、人類(lèi)數(shù)字計(jì)量人類(lèi)數(shù)字的計(jì)量一最早的會(huì)計(jì)活動(dòng)

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。據(jù)馬克思的考證，在原始的規(guī)模小的印度公社已經(jīng)有了一個(gè)記賬員，登記農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項(xiàng)這些原始的簡(jiǎn)單記錄，就是會(huì)計(jì)的萌芽，這便是早期的古代會(huì)計(jì)。

2.階段核算統(tǒng)計(jì)階段核算統(tǒng)計(jì)階段核算統(tǒng)計(jì)階段核算統(tǒng)計(jì)階段核算統(tǒng)計(jì)一跨級(jí)記事，日月累計(jì)核算原始社會(huì)后的奴隸社會(huì)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度逐步形成，其是在原始計(jì)量的基礎(chǔ)上慢慢發(fā)展起來(lái)的。會(huì)計(jì)的職位稱呼等全部起源于西周，它們的含義是通過(guò)長(zhǎng)期日積月累的零星核算，最終達(dá)到了考核當(dāng)時(shí)的王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的目的。最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文，是中國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)記載的文字。

3.嚴(yán)格單式收支——記錄法律懲罰措施的《法經(jīng)》

戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，中國(guó)還出現(xiàn)了最早的封建法典——《法經(jīng)》，其中包含“會(huì)計(jì)”方面的內(nèi)容，如在倉(cāng)儲(chǔ)庫(kù)存儲(chǔ)藏保管方面，規(guī)定對(duì)于賬面和實(shí)際庫(kù)存不相符的時(shí)候，按照盜竊、責(zé)任事故、非責(zé)任事故等不同情況進(jìn)行處理；在財(cái)務(wù)憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的印鑒方面，規(guī)定券契，也就是當(dāng)時(shí)的原始憑，如果有嚴(yán)重造假、蓄意更改，情節(jié)嚴(yán)重者與偷盜罪同類(lèi)型犯罪情況處理，情節(jié)較輕的判以詐騙同罪。如果最終財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)方面的各類(lèi)上計(jì)報(bào)告不是真實(shí)情況，有虛假成分有欺騙的行為，對(duì)于那些情節(jié)嚴(yán)重違反規(guī)定者，根據(jù)情節(jié)輕重判刑；在會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)性和保管方面，規(guī)定會(huì)計(jì)簿書(shū)如果丟失、錯(cuò)訛，與被盜數(shù)額同罪。在度量衡方面，規(guī)定度量衡或者度量?jī)x器的測(cè)量不準(zhǔn)者，按實(shí)際情況不同實(shí)行杖打等處罰。這就是加強(qiáng)了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為標(biāo)準(zhǔn)管理。

4.支出期限核算——唐宋元時(shí)期，四柱記賬法

我國(guó)會(huì)計(jì)理論與方法進(jìn)一步推進(jìn)。首先，產(chǎn)生了許多具有代表性的會(huì)計(jì)著作。如《元和國(guó)計(jì)簿》和《太和國(guó)計(jì)簿》分別為唐人李吉甫、韋處厚所撰，收錄了唐代人口、賦役、財(cái)政、稅收等方面的統(tǒng)計(jì)資料，按照國(guó)家財(cái)政收入項(xiàng)目分別記載其收入數(shù)字。其次，創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新收（本期收入）、開(kāi)除（本期支出）和實(shí)在（本期結(jié)存）四個(gè)欄目。這四個(gè)欄目產(chǎn)生的基礎(chǔ)是有固定的會(huì)計(jì)核算周期。這種結(jié)算法把一定時(shí)期內(nèi)財(cái)物收付的記錄，通過(guò)“舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在”這一平衡公式加以總結(jié)。

元代承襲舊制，在會(huì)計(jì)方面無(wú)大發(fā)展。到了明代，具有代表性的會(huì)計(jì)著作是《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》，其是按照舊額、見(jiàn)額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運(yùn)輸?shù)冉y(tǒng)計(jì)資料，書(shū)中對(duì)這些資料的編排詳盡，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)，立論有據(jù)可循。特別是對(duì)財(cái)政的收入和支出項(xiàng)目進(jìn)行了比對(duì)，并且對(duì)這些數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行編排整理。這些數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)的分析和研究具有很用幫助和推進(jìn)作用。并且從某種意義上講，會(huì)計(jì)是一種周期性的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)方式。因此會(huì)涉及政治經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。

5.支出期限借貸——進(jìn)、繳、存、該，四腳記賬法，同于“復(fù)式借貸記賬法”

清時(shí)期早已出現(xiàn)資本主義萌芽，資本主義商業(yè)經(jīng)濟(jì)的核心就是借貸關(guān)系，因此會(huì)計(jì)要素從之前的主要核算固定期限的收支增加了借貸的考量要素，變成了以借貸要素為主的會(huì)計(jì)核算方法。中國(guó)又出現(xiàn)了一種新的記賬法一‘龍門(mén)賬法”。清末，由于閉關(guān)鎖國(guó)造成中國(guó)資本主義發(fā)展的緩慢不前，而復(fù)試記賬法也沒(méi)有得到更深入清晰的發(fā)展，而西方資本主義的發(fā)展為復(fù)試會(huì)計(jì)的專業(yè)化起到歷史引流作用。隨著西式會(huì)計(jì)的引入，中式會(huì)計(jì)趨于衰落。

（1）銀行存款轉(zhuǎn)賬——西方復(fù)式記賬法產(chǎn)生。西方的復(fù)式記賬法的產(chǎn)生起源于銀行業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)賬。15世紀(jì)的航海技術(shù)，使人類(lèi)發(fā)現(xiàn)了地球，從此掀開(kāi)了人類(lèi)文明的序幕。歐洲各地的商業(yè)和金融業(yè)也因此發(fā)展的特別繁榮。文明的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的繁榮使得西方復(fù)式記賬法得到很好的傳承。endprint

（2）編制審查報(bào)表-工業(yè)社會(huì)的會(huì)計(jì)需要。在英國(guó)，由于生產(chǎn)力的迅速提高，會(huì)計(jì)迅速發(fā)展。蒸汽機(jī)的發(fā)明帶來(lái)了先進(jìn)的蒸汽技術(shù)，繼而帶來(lái)了當(dāng)時(shí)社會(huì)的工業(yè)革命。工業(yè)革命時(shí)期，會(huì)計(jì)得到了很大的發(fā)展。最早，會(huì)計(jì)主要是記賬算賬，到了工業(yè)革命時(shí)候已經(jīng)滿足不了當(dāng)時(shí)企業(yè)的需要。進(jìn)而編制和審查報(bào)表功能產(chǎn)生。這就是當(dāng)時(shí)工業(yè)社會(huì)的企業(yè)會(huì)計(jì)功能的需要。（3）成本標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)——美國(guó)成為經(jīng)濟(jì)中心。在二十世紀(jì)20-30年代，美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的要求越來(lái)越深入，也越來(lái)越嚴(yán)格。尤其是成本會(huì)計(jì)的研究有了非常卓越的發(fā)展。在第一次世界大戰(zhàn)之后，美國(guó)逐漸發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)中心，取代了英國(guó)的地位。到這一時(shí)期，會(huì)計(jì)方法已經(jīng)比較完善，會(huì)計(jì)科學(xué)也已經(jīng)比較成熟。此時(shí)的美國(guó)，無(wú)論是科學(xué)技術(shù)還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展都在世界處于領(lǐng)先地位，因此，美國(guó)也逐漸成為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展中心。

6、現(xiàn)代專業(yè)會(huì)計(jì)——貨幣計(jì)量、復(fù)式會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上重視會(huì)計(jì)領(lǐng)域的縱向預(yù)測(cè)分析功能，和橫向?qū)I(yè)服務(wù)功能。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。20世紀(jì)以來(lái)，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義的生產(chǎn)社會(huì)化程度得到了空前的發(fā)展。由于歐洲資本主義商品貨幣經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。其主要標(biāo)志：一是利用貨幣計(jì)量進(jìn)行價(jià)值核算；二是廣泛采用復(fù)式記帳法，從而形成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本特征和發(fā)展基石。會(huì)計(jì)發(fā)展的核心功能經(jīng)歷了記錄、核算、明確期限的核算、重視收支的期限核算（單式記賬）、側(cè)重借貸性收支的期限核算（復(fù)式記賬）、縱向和橫向深入的專業(yè)會(huì)計(jì)，6個(gè)功能進(jìn)化階段。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次偉大變革。這樣，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)在帶會(huì)計(jì)就逐步形成了。一般認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)想分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。

四、會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境是緊密相連的，社會(huì)發(fā)展環(huán)境促進(jìn)了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展，會(huì)計(jì)在一定程度上也促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此搞好企業(yè)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用越突出。首先，會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)。其次，會(huì)計(jì)的正確反映能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。最終更重要的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的保證。會(huì)計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相輔相成，相互促進(jìn)的。

通過(guò)全新視角去解讀會(huì)計(jì)功能的發(fā)展歷史，我們不難得出這樣的結(jié)論：每次會(huì)計(jì)的功能進(jìn)步都是在原有會(huì)計(jì)功能基礎(chǔ)上的小進(jìn)步，但小進(jìn)步催生了專業(yè)化、科學(xué)化和操作深度。支和出的計(jì)量主功能沒(méi)變，只是加入了期限、借貸、成本、現(xiàn)金等后期要素，這些后期要素是為了更好的在新的經(jīng)濟(jì)條件下完成會(huì)計(jì)的核算與分析功能。那么現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展雖然從表面上會(huì)依托大數(shù)據(jù)、現(xiàn)代自動(dòng)化的操作手段，但真正的會(huì)計(jì)功能進(jìn)步一定是核算和分析要素的增加，這增加可能是微小的功能進(jìn)步，但正是微小的功能進(jìn)步改變著世界的前進(jìn)步伐。希望我們會(huì)計(jì)從業(yè)者關(guān)注會(huì)計(jì)核算與分析要素的小變化，抓住小變化實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)的大飛躍！endprint