外匯管理中”關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念不明確的影響及建議

【摘 要】目前，外匯管理中的關(guān)聯(lián)交易一直是外匯管理的難點和重點，也是異常資金流動的主要渠道，但因政策中對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念規(guī)定不甚明確，從而對外匯管理政策的制定、執(zhí)行和數(shù)據(jù)統(tǒng)計方面產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因而建議對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念進(jìn)行深入分析，并根據(jù)外匯管理的特點，對外匯管理政策中的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念給予明確。

【關(guān)鍵詞】外匯管理；關(guān)聯(lián)關(guān)系；問題建議

一、“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的概念

1.外匯管理政策中”關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念的情況

主要分為以下兩種：

（1）部分政策雖有表述但較概括，沒有詳細(xì)的解釋，因此在執(zhí)行中不易掌握。如《服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引實施細(xì)則》“附則”第三十四條第四款解釋，“關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指境內(nèi)外機(jī)構(gòu)之間存在直接或間接控制關(guān) 系或重大影響關(guān)系?！焙苊黠@，此概念中如何為控制及如何為重大影響，沒有進(jìn)一步解釋和例舉，在操作執(zhí)行易引起分歧。再有此概念將關(guān)聯(lián)主體限定在境內(nèi)與境外機(jī)構(gòu)之間，主要為的是適用服務(wù)貿(mào)易購付匯管理政策，而使此概念的適用性受到限制。

（2）部分政策僅在條款中提及“關(guān)聯(lián)關(guān)系”，但并未給予定義說明。如《國家外匯管理局關(guān)于改革和規(guī)范資本項目結(jié)匯管理政策的通知》（匯發(fā)[2016]16號）第四條，“境內(nèi)機(jī)構(gòu)資本項目外匯收入的使用應(yīng)在經(jīng)營范圍內(nèi)遵循真實、自用原則”，其中負(fù)面清單第三款“不得用于向非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款，經(jīng)營范圍明確許可的情形除外”。何為“關(guān)聯(lián)關(guān)系”，何為“非關(guān)聯(lián)”，通知沒有給出定義解釋。

2.其他法律中對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的定義

如《公司法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號》及《企業(yè)所得稅法實施條例》等，對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的定義角度各不相同，詳略亦有區(qū)別。

（1）《公司法》規(guī)定，“關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國家控股的企業(yè)之間不僅因為同受國家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系?！贝硕x對關(guān)聯(lián)關(guān)系定義較為寬泛，其中對于控制的方式也沒有進(jìn)一步說明。

（2）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號》規(guī)定，“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方?！辈Α翱刂啤焙汀爸卮笥绊憽苯o予了進(jìn)一步的解釋，而且隨后給予“關(guān)聯(lián)方”列舉說明?？梢?，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號》相對于《公司法》，對“關(guān)聯(lián)關(guān)系“的說明更加具體。

（3）《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個人。后在《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”具體列舉了8個方面，不但涉及股權(quán)的控制，而且涉及因人際關(guān)系而引起的控制、生產(chǎn)經(jīng)營和交易引起的控制。所以相對來說，稅法對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”規(guī)定的較為具體全面。

3.外匯管理中的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”與其他法律的簡要對比分析

由上可見，相比其他法律法規(guī)中，外匯管理中的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”既不明確，也不具體，而且主要有以下兩點不足：

（1）統(tǒng)領(lǐng)性文件中沒有“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的定義，削弱了在此方面外匯管理法律法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范程度。《中華人民共和國外匯管理條例》及其他一些外匯管理統(tǒng)領(lǐng)性文件中并沒有對于“關(guān)聯(lián)關(guān)系”給出明確的定義，而在具體到某一方面的一些外匯政策中，“關(guān)聯(lián)關(guān)系”詞語及類似的概念卻經(jīng)常出現(xiàn)，如上文所提及外匯管理法規(guī)。暫不論這些概念或模糊、或不具體、或根本沒有解釋的問題，僅因為這些“關(guān)聯(lián)關(guān)系”處于某一方面外匯管理政策的細(xì)枝末節(jié)處，就缺乏代表性，而失去統(tǒng)一、規(guī)范的意義。

（2）沒有體現(xiàn)外匯管理的特點。從公司法、會計準(zhǔn)則、稅法等法律法規(guī)可看出，它們對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的表述略有不同，這種不同正是它們管理或規(guī)范的側(cè)重點不同的反映。公司法側(cè)重于與公司及公司內(nèi)部的關(guān)系，會計準(zhǔn)則側(cè)重的是記賬規(guī)范，而稅法側(cè)重的稅款的收繳的管理。而外匯管理中的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”，如上文《服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引實施細(xì)則》中“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的概念，只是從主體范圍上縮小至“境內(nèi)外機(jī)構(gòu)之間”，其他則是從其他法律中簡單的借用，并未突出外匯資金收付和結(jié)售匯等外匯管理的重點。

二、外匯管理“關(guān)聯(lián)關(guān)系”不明確的影響

1.影響外匯管理政策的制定與執(zhí)行

由以上其他法律中“關(guān)聯(lián)關(guān)系”具體列舉內(nèi)容來看，關(guān)聯(lián)關(guān)系方式不但種類多，而且關(guān)系復(fù)雜。在外匯管理管理關(guān)系不明的前提下，相關(guān)外匯管理政策的制定就難以體現(xiàn)出針對性。政策管理對象的范圍界定模糊，進(jìn)一步會影響政策貫徹執(zhí)行的有效性。如資本金結(jié)匯管理政策中明確，“不得用于向非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款，經(jīng)營范圍明確許可的情形除外”。但何為”關(guān)聯(lián)關(guān)系”，何又為“非關(guān)聯(lián)”？具有股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系的屬于此政策中提及的”關(guān)聯(lián)關(guān)系”，但僅具有管理“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的是否屬于呢？交易上具有控制關(guān)系的呢？這些都影響著此項政策的有效落實。

2.影響相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計

當(dāng)前外匯管理部門通過相關(guān)系統(tǒng)對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)有一定統(tǒng)計，但由于“關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念不明，因此對于關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)范圍也不能準(zhǔn)確界定。如外債登記中，有“從聯(lián)屬企業(yè)貸款”和“從非股東和非關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款”等選項，但由于對“關(guān)聯(lián)企業(yè)”及“聯(lián)屬企業(yè)”等概念未在《外債登記管理辦法》中明確界定，一定程度上影響這方面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，從而影響對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與進(jìn)一步的分析，進(jìn)一步影響了對于涉及”關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念的外匯管理政策的制定與完善。不但如此，目前外匯管理系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)關(guān)系交易數(shù)據(jù)統(tǒng)計較為分散，缺少將這些數(shù)據(jù)有機(jī)組織起來的手段，影響對異常主體的定位，影響了主體監(jiān)管效果的發(fā)揮。

三、措施與建議

1.在外匯管理統(tǒng)領(lǐng)性文件中，增加“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的管理內(nèi)容，同時明確“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的定義

建議將有關(guān)法律中“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的定義加以融合，并采取列舉的方法，給出明確具體的外匯管理政策中的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”定義。同時根據(jù)“關(guān)聯(lián)關(guān)系”在外匯管理中的重要性，建議在統(tǒng)領(lǐng)文件中增加“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的管理內(nèi)容，并在其中對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”進(jìn)行定義，以便作為其他具體的外匯管理法規(guī)中使用的根據(jù)。

2.將外匯管理政策中具體的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”進(jìn)行分類，以便于在不同外匯管理方面加以側(cè)重

通過對“關(guān)聯(lián)關(guān)系”中列舉事項的分析，“關(guān)聯(lián)關(guān)系”可概括為以下幾種：股權(quán)關(guān)聯(lián)、人際關(guān)聯(lián)、經(jīng)營關(guān)聯(lián)和交易關(guān)聯(lián)。在具體分類的外匯管理政策中，因有管理重點的不同，可以明確支出政策管理對象是何種關(guān)聯(lián)，以反映政策針對范圍的不同。

3.建立對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的系統(tǒng)統(tǒng)計，形成對關(guān)聯(lián)主體的有效監(jiān)管

（1）依托現(xiàn)有各外匯管理系統(tǒng)，在“了解你的客戶”和“了解你的業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上，對具有“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的主體間進(jìn)行分類標(biāo)注。

（2）以市場主體為中心，通過各外匯系統(tǒng)，對其發(fā)生貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、外資、外債等數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)和統(tǒng)計，從而掌握市場主體整體的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)情況。

（3）在“跨境資金流動監(jiān)測與分析”系統(tǒng)中，增加“關(guān)聯(lián)管理”模塊，通過其既可全面掌握管理交易數(shù)據(jù)的規(guī)模與變化，也可查詢出格關(guān)聯(lián)交易主體的明細(xì)數(shù)據(jù)，突出異常變化和異常主體，實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易主體的有效監(jiān)管。

作者簡介：

王亞寧（1972—），男，漢族，河北省廊坊市人，本科學(xué)歷，經(jīng)濟(jì)師，就職于中國人民銀行廊坊市中心支行，研究方向：國際金融。