價(jià)值工程在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

摘 要：價(jià)值工程（Value Engineering簡(jiǎn)稱VE），也稱價(jià)值分析（Value Analysis，簡(jiǎn)寫VA），是指以產(chǎn)品或作業(yè)的功能分析為核心，以提高產(chǎn)品或作業(yè)的價(jià)值為目的，力求以最低壽命周期成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)使用所要求的必要功能的一項(xiàng)有組織的創(chuàng)造性活動(dòng)，有些人也稱其為功能成本分析。價(jià)值工程涉及到價(jià)值、功能和壽命周期成本等三個(gè)基本要素。價(jià)值工程是一門工程技術(shù)理論，其基本思想是以最少的費(fèi)用換取所需要的功能。

關(guān)鍵詞：價(jià)值工程 管理會(huì)計(jì)

一、價(jià)值工程

價(jià)值工程最早是美國(guó)為了適應(yīng)軍事工業(yè)的需要?jiǎng)?chuàng)立和發(fā)展起來(lái)的，目的在于確保軍事裝備的技術(shù)性能（功能），并最大可能地節(jié)省采購(gòu)費(fèi)用（成本），降低軍費(fèi)開支。它的實(shí)質(zhì)是研究一種產(chǎn)品、一個(gè)部件、一種材料、一種工藝、一道工序以及一種組織形式或管理方法，達(dá)到降低成本的目的。簡(jiǎn)單的說(shuō)，價(jià)值工程就是識(shí)別并消除產(chǎn)品非必要生產(chǎn)費(fèi)用的一種手段。

價(jià)值工程的核心是與成本分析密切結(jié)合的功能分析。分析所要尋求的目標(biāo)是，既改進(jìn)產(chǎn)品功能又不提高成本，并進(jìn)而降低成本。由于功能的改進(jìn)而提高成本是不可避免的，則要求成本提高的程度低于產(chǎn)品功能改善的程度。成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的綜合性指標(biāo)，成本管理與價(jià)值工程的有機(jī)結(jié)合是企業(yè)降低成本的有效途徑。即以盡可能低的耗費(fèi)生產(chǎn)出滿足消費(fèi)者需要和歡迎的價(jià)廉物美的產(chǎn)品，又使企業(yè)獲得利潤(rùn)。為此，我們?cè)诔杀竟芾砉ぷ髦?，必須把注意力放在產(chǎn)品的功能分析上。消費(fèi)者購(gòu)買商品，為的是獲得這種商品的功能，以滿足需要；企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的目的，則是為了滿足消費(fèi)者所期望的功能并獲得利潤(rùn)。

二、價(jià)值工程在管理會(huì)計(jì)中的研究應(yīng)用

（一）成本管理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。成本管理的重點(diǎn)應(yīng)放在價(jià)值上。虧損的公司很快會(huì)發(fā)現(xiàn)，它的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部或外部的價(jià)值沒(méi)有什么關(guān)系或毫無(wú)關(guān)系。成本調(diào)整是最好的公司不是實(shí)施全面的降低成本的計(jì)劃，而是對(duì)公司的各種活動(dòng)采取以價(jià)值為衡量標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度。它們減少或停止低價(jià)值或無(wú)價(jià)值的活動(dòng)，意識(shí)到通過(guò)減少活動(dòng)，也可以降低成本經(jīng)常不斷地審查公司的各種活動(dòng)，無(wú)論是主要活動(dòng)還是次要活動(dòng)，弄清所有這些活動(dòng)的最終產(chǎn)品對(duì)內(nèi)部和外部客戶具有的真正價(jià)值，才是調(diào)整成本的最佳方法。 我們知道，價(jià)值工程要求分解企業(yè)產(chǎn)品功能并與其成本進(jìn)行比較，以求得最適當(dāng)?shù)墓δ艹杀颈戎怠８?jìng)爭(zhēng)成本管理法中的“競(jìng)爭(zhēng)成本”所表現(xiàn)的就是一種以市場(chǎng)成本為中心的競(jìng)爭(zhēng)功能。為實(shí)現(xiàn)或提高這一競(jìng)爭(zhēng)功能，企業(yè)成本管理不僅要注重生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，而且要注重供應(yīng)和銷售過(guò)程的成本管理；不僅要注重投產(chǎn)后的成本管理，而且要注重投產(chǎn)前的成本管理；不僅要注重構(gòu)成物質(zhì)產(chǎn)品的成本管理，而且要注重生產(chǎn)要素合理組織和安排的成本管理。競(jìng)爭(zhēng)成本管理法的目的是要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程、全方位推進(jìn)成本的管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，激勵(lì)企業(yè)全體員工樹立成本意識(shí)，不斷降低產(chǎn)品成本。

（二）基于客戶價(jià)值的客戶成本管理。這類客戶企業(yè)戰(zhàn)略的重要方向應(yīng)該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應(yīng)商和客戶作為獨(dú)立的實(shí)體來(lái)看待，密切合作，細(xì)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個(gè)客戶增加價(jià)值，其目的在于通過(guò)創(chuàng)造一種真正的互利環(huán)境，建立可靠的伙伴關(guān)系。找出客戶最關(guān)注的價(jià)值領(lǐng)域，不同的客戶有不同的產(chǎn)品購(gòu)買關(guān)注領(lǐng)域，企業(yè)必須分析與客戶建立起的聯(lián)系，要找出對(duì)客戶來(lái)說(shuō)最重要的價(jià)值領(lǐng)域是什么，如質(zhì)量、價(jià)格、方便等。針對(duì)不同客戶實(shí)施不同的服務(wù)成本分析，盡可能的提高客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值領(lǐng)域的滿意程度。分析競(jìng)爭(zhēng)狀況，市場(chǎng)上會(huì)存在眾多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，充分分析企業(yè)的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及其競(jìng)爭(zhēng)手段對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)定位至關(guān)重要。

（三）價(jià)值管理方法與許多公司依據(jù)內(nèi)部成本確定價(jià)格的傳統(tǒng)方法大不相同。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯(lián)系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價(jià)值管理方法認(rèn)為，成本應(yīng)該是一家公司確定了可在某一市場(chǎng)上得到的全部收入機(jī)會(huì)后的派生物。一旦弄清了這種機(jī)會(huì)，該公司就能知道自己是否能在這個(gè)市場(chǎng)上獲利。如果不能獲利，那么有關(guān)成本的答案便很清楚：公司根本不應(yīng)該涉足這項(xiàng)業(yè)務(wù)。在另一極端，假如該公司發(fā)現(xiàn)有這樣一個(gè)市場(chǎng)，在該市場(chǎng)上，客戶樂(lè)于支付的價(jià)格是所需成本的好幾倍，同時(shí)其他競(jìng)爭(zhēng)者無(wú)法使客戶重新接受較低的定價(jià)選擇，那么公司管理部門就應(yīng)該考慮獲取這種最大價(jià)值，即使它遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于服務(wù)于該市場(chǎng)所需的成本。因而公司就將跟上市場(chǎng)的變化和機(jī)會(huì)，就將不得不經(jīng)常根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況調(diào)整其成本基礎(chǔ)。反過(guò)來(lái)，如果公司依據(jù)自身的成本來(lái)定價(jià)，很少考慮市場(chǎng)的承受力，那么隨著時(shí)間的推移，它就會(huì)丟掉市場(chǎng)份額，就會(huì)與時(shí)常出現(xiàn)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)擦肩而過(guò)。最優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)不斷提高和改進(jìn)定價(jià)、成本核算和資本運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量。他們不斷地重估定價(jià)機(jī)會(huì)，以確保沒(méi)有機(jī)會(huì)被浪費(fèi)。他們會(huì)對(duì)成本采取嚴(yán)厲態(tài)度，不吝惜花錢支持創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)，但卻嚴(yán)格控制其他開支。他們會(huì)把資本也視為成本，將其分配給帶來(lái)正現(xiàn)金流量的主要活動(dòng)，而從無(wú)望產(chǎn)生現(xiàn)金的領(lǐng)域抽出資本。

價(jià)值工程突破了傳統(tǒng)成本管理的局限性。它既運(yùn)用功能成本綜合分析等方法，使降低成本的方案和措施更具科學(xué)性和針對(duì)性，同時(shí)又將成本管理的范圍擴(kuò)展到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、使用的全過(guò)程，使降低成本的途徑更具廣泛性，在諸多領(lǐng)域?yàn)槿藗儙?lái)經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)內(nèi)外大量實(shí)例證明，應(yīng)用價(jià)值工程可使成本降低10%一30%，甚至更多。但是，作為一種現(xiàn)代管理方法，價(jià)值工程的應(yīng)用，不能孤立地進(jìn)行，而應(yīng)與其他現(xiàn)代管理方法如量本利分析、全面質(zhì)量管理、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)等有機(jī)結(jié)合，互相促進(jìn)，以利于更好地取得經(jīng)濟(jì)效益。作為一種現(xiàn)代管理方法，價(jià)值工程也不是盡善盡美的，在具體實(shí)施中既要遵循價(jià)值工程的基本原理和科學(xué)程序，又要解放思想，勇于探索，發(fā)展它、完善它。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

郝文靜（1993-），女，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì).endprint