小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究

上官周匆 劉亞

（重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400060）

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究

上官周匆 劉亞

（重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400060）

為扶持我國小微企業(yè)的大力發(fā)展，我國相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策來支持小微企業(yè)。因?yàn)楝F(xiàn)在的稅制繁瑣，并且稅收優(yōu)惠政策又不具體完善，導(dǎo)致出現(xiàn)了優(yōu)惠力度不足、申請(qǐng)減免稅的程序復(fù)雜等問題。本文詳細(xì)介紹了小微企業(yè)的所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的制度與完善建議，描繪了政策所涉及到的基礎(chǔ)研究理論以及中小企業(yè)的優(yōu)惠方案，并且按照我國目前優(yōu)惠政策在推行過程中所遺留的問題，發(fā)表了一些改善目前小微企業(yè)的所得稅相關(guān)優(yōu)惠方案的有效意見。

小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠

我國的小微企業(yè)針對(duì)改進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與提供市場就業(yè)崗位中所發(fā)揮的作用相當(dāng)顯著。目前，大多數(shù)國家都逐漸認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠對(duì)于中小微企業(yè)的發(fā)展和完善十分重要，爭相采取相關(guān)的措施來推動(dòng)小微企業(yè)的進(jìn)步。最近，我國的小微企業(yè)有關(guān)所得稅優(yōu)惠的方面提出了一些新的優(yōu)惠政策——年應(yīng)納稅所得額從原來的10萬元提高為20萬元，這一舉動(dòng)就是為幫助我國的小微企業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠政策的限制條件，為了讓小型微利企業(yè)能夠得到政府的更多優(yōu)惠政策及補(bǔ)助。于此同時(shí)，這些優(yōu)惠政策也是間接的在為小型微利企業(yè)在以后的發(fā)展上奠基好基礎(chǔ)，也是在為我國小微企業(yè)在世界大舞臺(tái)上鋪好道路。因此，筆者我覺得研究小微企業(yè)的相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的理論是十分有必要的，而且充分地展現(xiàn)了小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在財(cái)稅政策中的核心地位。

自20世紀(jì)90年代以來，我國就一步一步慢慢地開展了對(duì)小微企業(yè)有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)研究和探討。隨著我國小微企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，我國針對(duì)小微企業(yè)所得稅的政策研究進(jìn)一步深入，開始受到我國這領(lǐng)域的權(quán)威研究者的關(guān)注。接下來是開始分析我國專家們對(duì)所得稅優(yōu)惠政策做的相關(guān)研究與報(bào)告的一部分成果。在有關(guān)小微企業(yè)所得稅稅負(fù)高的問題，我國的學(xué)者呂獻(xiàn)榮《促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議》中，認(rèn)為對(duì)于提高小微企業(yè)優(yōu)惠稅率的適用條件上，使得很多中小企業(yè)大多都得不到十分優(yōu)惠的稅率。相關(guān)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的一系列的問題，我國學(xué)者曾科《論我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法作制度的完善》一文中，發(fā)現(xiàn)了我國的小微企業(yè)有三個(gè)方面存在不足：政策立法方面上對(duì)象模糊與優(yōu)惠支持力度不足；設(shè)立的該政策的檔次門檻比較低，并且其權(quán)威性也不大；優(yōu)惠的內(nèi)容單調(diào)。在小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方針進(jìn)行后，從稅收收入上帶來好處的問題上，我國的學(xué)者姜莉娜和賈紹華《助力中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究》在文章中說明了，中小型企業(yè)不單單是我國的稅收收入的主要來源，并且同時(shí)還是能夠給社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)條件和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長的重要領(lǐng)域之一。

縱觀現(xiàn)有的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的學(xué)者對(duì)我國小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)分析研究資料還是比較多的，并且分析了稅收優(yōu)惠政策存在的一些問題。本文就是在前人的基礎(chǔ)上，分析出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，目前所面臨的現(xiàn)狀及存在的一些問題，并且給予的一些建設(shè)性意見。

表1 企業(yè)在新老所得稅法下所納稅額的比較

1 我國中小微企業(yè)關(guān)于稅收優(yōu)惠方面的政策概述

1.1 小微企業(yè)的含義

據(jù)查，我國的小型企業(yè)與微型企業(yè)合稱為小微企業(yè)。小型微利企業(yè)在我國占據(jù)大部分，然而數(shù)量龐大的小微企業(yè)卻總是被人們輕視，雖然小微企業(yè)的規(guī)模比不上大型企業(yè)，因其強(qiáng)大的基數(shù)卻能為社會(huì)國家創(chuàng)造出很多的就業(yè)崗位。并且小型微利企業(yè)資金可能不是很充足，但其已然成為我國技術(shù)創(chuàng)新的重要力量。

1.2 小微企業(yè)的特點(diǎn)

我國小微企業(yè)的特點(diǎn)可以分為五個(gè)方面：第一方面是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的規(guī)模小因而使其靈活性強(qiáng)。小微企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)是其管理層次簡單，往往是兩層，因此其命令傳達(dá)的速度快。第二個(gè)方面是小微企業(yè)數(shù)量多。根據(jù)工信部的數(shù)據(jù)顯示，我國中小型企業(yè)數(shù)量幾乎占了企業(yè)總數(shù)的99.7%，而其中小微企業(yè)比例高達(dá)97.3%。第三個(gè)方面是小微企業(yè)的融資能力差。貸款和民間借貸是小微企業(yè)主要的融資手段，所以當(dāng)小微企業(yè)面臨資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，往往無力回天。第四方面是小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系十分不完善，賬務(wù)方面模糊。大多數(shù)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系都沒有建立,其會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平也沒有達(dá)到完成賬務(wù)核算水準(zhǔn)。第五個(gè)方面是小微企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)縱橫交錯(cuò)。小微企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大多數(shù)是私營民營企業(yè)，少部分是一些國有集體和國有獨(dú)資企業(yè)，在處理日常的業(yè)務(wù)中，常常會(huì)出現(xiàn)情況。

1.3 小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的演變

1.3.1 原小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的回顧

2003年至2016年這13年期間，我國對(duì)于小微企業(yè)的重視在其出臺(tái)頒發(fā)的一系列稅收優(yōu)惠政策中體現(xiàn)的一覽無余。并且依據(jù)小微企業(yè)面臨的困難和政策實(shí)施中產(chǎn)生的問題，一直在不斷地完善改進(jìn)中，幫助小微企業(yè)能有更好的發(fā)展，有更好地得到稅收優(yōu)惠待遇。

1.3.2 目前小微企業(yè)所使用的所得稅方面的優(yōu)惠政策

由于小微企業(yè)數(shù)量不斷增加，并且發(fā)展越來越快，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增加就業(yè)機(jī)會(huì)中顯得越來越重要，促進(jìn)小微企業(yè)的快速發(fā)展就顯現(xiàn)的越來越重要。因此，我國在繼2014年的基礎(chǔ)上，于2015年又出臺(tái)了新的優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)的良好發(fā)展。2015年至2017年這三年期間，我國對(duì)小微企業(yè)實(shí)行的政策是：針對(duì)企業(yè)年應(yīng)納稅的所得額小于包括等于貳拾萬元的小微企業(yè)，根據(jù)我國的相關(guān)稅法規(guī)定，按其利潤所得抵扣50%再計(jì)入其應(yīng)繳納的所得稅額，采用20%的所得稅稅率來繳納企業(yè)所得稅。

2 新稅法下小微企業(yè)存在的問題

2.1 法定性不足

國家的行政機(jī)關(guān)制定我國對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，并非由國家立法機(jī)關(guān)來制定。這就出現(xiàn)了政策的制定和實(shí)施不突出我國稅收政策規(guī)定的原則的問題，不嚴(yán)謹(jǐn)和不規(guī)范使得其可能會(huì)引起一系列問題。小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是各個(gè)稅種各自執(zhí)行相應(yīng)的政策，缺乏統(tǒng)一的實(shí)行原則，這樣就容易出現(xiàn)，稅種間相互矛盾不統(tǒng)一的現(xiàn)象。

2.2 稅收優(yōu)惠力度過小

稅收優(yōu)惠力度過小，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一個(gè)方面，如表1所示，原來的《企業(yè)所得稅》對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率有27%和18%。我國的企業(yè)所得稅率20%，相比于國外的小企業(yè)所得稅率，顯得過高。第二個(gè)方面，按照2015年新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于等于20萬元的企業(yè)。相對(duì)于25%的基本稅率，只有15%的所得稅優(yōu)惠。

2.3 稅收負(fù)擔(dān)不公平

稅收優(yōu)惠政策的不公平性主要表現(xiàn)在對(duì)于差不多規(guī)模的小微企業(yè)，個(gè)體工商戶和公司這兩種不同的組織形式，享受到的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的力度差距很大。從個(gè)體工商戶方面來講，只需要繳納個(gè)人所得稅，而不需要繳納企業(yè)所得稅。但是，在企業(yè)方面而言，不僅需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)個(gè)人所得稅也要繳納，并且企業(yè)主還要繳納個(gè)人所得稅。

國家給予小微企業(yè)所得稅的這一不公平稅制的出現(xiàn)，必然會(huì)引起我國企業(yè)更多朝著個(gè)體工商戶方向發(fā)展，將會(huì)不利于小微企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于小微企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)以公司這一組織形式來發(fā)展會(huì)更好。

3 就改進(jìn)所得稅稅收優(yōu)惠政策所提出的一些建議

3.1 消除稅收政策對(duì)企業(yè)組織形式的影響

我國應(yīng)該借鑒美國、日本等發(fā)達(dá)國家的成功方式，對(duì)于符合條件的小微企業(yè)，在加強(qiáng)稅收管理的基礎(chǔ)上，可以給予相應(yīng)的納稅選擇權(quán)。

3.2 加強(qiáng)稅收政策的宣傳力度

政策出臺(tái)以后，相關(guān)的部門應(yīng)該建立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)系統(tǒng)，及時(shí)在網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)公布，使最新的稅收政策和涉稅信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確的宣傳出去。每年要做好會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證繼續(xù)教育的工作，定期開辦針對(duì)小微企業(yè)的稅收財(cái)務(wù)宣傳培訓(xùn)和最新財(cái)務(wù)知識(shí)的講座。以幫助小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提高自身的財(cái)務(wù)水平和納稅意識(shí)，并且能夠及時(shí)有效地掌握最新的稅收優(yōu)惠政策來幫助小微企業(yè)更好的實(shí)施和利用這一優(yōu)惠政策。

3.3 簡化征管程序

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的改進(jìn)可以從下面兩方面下手：一方面，納稅相關(guān)工作可以簡化，但不能憑自己的主觀意愿來進(jìn)行實(shí)施，要做到依法納稅，嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面，優(yōu)化征管服務(wù)體系。服務(wù)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)行優(yōu)化和完善，本著平等服務(wù)的態(tài)度，簡化辦稅過程中一系列手續(xù)，并且提供相關(guān)的納稅咨詢服務(wù)。具體的操作步驟：第一，對(duì)于納稅人服務(wù)的問題上，要一視同仁的對(duì)待所有的納稅人，不能因?yàn)橛械募{稅人納稅金額巨大，而自動(dòng)輕視了納稅額少的納稅人的錯(cuò)誤思想；第二，簡化辦稅的過程和提高辦稅的效率，稅務(wù)辦理人員在進(jìn)行記錄稅務(wù)、領(lǐng)購發(fā)票、申報(bào)納稅、減免政策等步驟，因要為納稅人提供方便；第三，完善和簡化稅務(wù)咨詢制度，為小微企業(yè)提供快速有效的信息咨詢服務(wù)，并且充分發(fā)揮稅務(wù)部門接觸面廣和信息充分的有利條件。

4 結(jié)語

在世界大舞臺(tái)上看，國外的法律和政策的規(guī)范與效率比起國內(nèi)更加完善。所以，我們一方面加強(qiáng)法律意識(shí)的同時(shí)，也要想想怎么樣能符合我國的國情。在建設(shè)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律政策體系的過程中，不單單要想國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)增長方式不同，也要同時(shí)照顧到稅收優(yōu)惠的實(shí)際實(shí)施。因此，對(duì)于完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還需要進(jìn)行進(jìn)一步的分析研究。

目前，財(cái)政部在2016年已經(jīng)出臺(tái)頒布了新的相關(guān)稅收優(yōu)惠制度，小微企業(yè)在以后的稅收優(yōu)惠工作中將會(huì)比之更規(guī)范點(diǎn)。相信只要我們能針對(duì)研究中發(fā)現(xiàn)的問題投入相應(yīng)的改革措施，并積極分析解決新問題，我國的小微企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境會(huì)越來越好。

[1]呂獻(xiàn)榮.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].財(cái)會(huì)月刊:綜合版(中),2010,(6):28-29.

[2]曾科.“論我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的完善”[J].傳承,2010,(30):124-125.

[3]姜莉娜,賈紹華.助力中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(6):9-13.

F276

A

1003-2177（2017）06-0016-03

上官周匆（1991—），男，漢族，浙江杭州人，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)碩士，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)；劉亞(1992—)，女，漢族，重慶人，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)碩士，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。