關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)分析

魏喜玲

摘要：目前我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展已相對(duì)成熟，但是與企業(yè)相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對(duì)滯后。而完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)于事業(yè)單位的整體發(fā)展有著重要影響，不僅關(guān)系著事業(yè)單位固定資產(chǎn)和資金的安全與完整，而且完善的會(huì)計(jì)資料反映出一個(gè)單位的整體質(zhì)量和可靠性、真實(shí)性?；诖耍疚膹氖聵I(yè)單位如何在實(shí)際工作中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行深入分析與研究，以期提供可行的參考與建議，從而全面提高事業(yè)單位工作效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀；措施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最早是由財(cái)政部頒布的規(guī)范文件《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中首次提出，規(guī)范中明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)和要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和一體化趨向，企業(yè)和事業(yè)單位面臨的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)越發(fā)激烈，事業(yè)單位除了不斷加強(qiáng)完善相應(yīng)的制度和機(jī)構(gòu)，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，還要堅(jiān)持內(nèi)部控制的原則，借助內(nèi)部控制全面分析、分解單位目標(biāo)任務(wù)，促使事業(yè)單位全面有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

一、事業(yè)單位建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用

（一）確保單位內(nèi)部財(cái)會(huì)信息質(zhì)量

事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息科學(xué)規(guī)范管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自覺(jué)性和責(zé)任感，達(dá)到相互監(jiān)督的目的。一方面預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)信息有弄虛作假的機(jī)會(huì)，另一方面從中提升和確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確性，將任何不利于事業(yè)單位發(fā)展的不良行為和可能性降低，既提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的工作質(zhì)量和效率，還保障了事業(yè)單位的良好發(fā)展。

（二）確保國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全

行政事業(yè)單位中的一切固定財(cái)產(chǎn)和物資所有權(quán)為國(guó)家所有，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)只享有使用權(quán)。事業(yè)單位在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，通過(guò)科學(xué)管理和登記各項(xiàng)財(cái)務(wù)的支出、物資的保管和使用、資產(chǎn)信息的備案等方面，可以有效防止單位出現(xiàn)貪污、浪費(fèi)等違反中央八項(xiàng)規(guī)定的違法違紀(jì)行為發(fā)生，進(jìn)一步保障了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的完整和安全[1]。

（三）確保審計(jì)審查工作順利展開(kāi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一套完整的制度體系，是事業(yè)單位在基于貫徹國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下建立的，也是為了提高單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，全面保障單位資產(chǎn)安全和確保審計(jì)審查工作順利開(kāi)展而采取的有效的措施和控制方法[2]。事業(yè)單位審計(jì)審查工作主要是以真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)作為審查依據(jù)，結(jié)合內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行真?zhèn)巫R(shí)別，藉由定期開(kāi)展審查工作明確各部門(mén)的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的相對(duì)責(zé)任，通過(guò)審查工作揭露存在的不法行為，促使事業(yè)單位健康持續(xù)的發(fā)展。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識(shí)過(guò)于淡薄，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視

目前，大部分事業(yè)單位最高領(lǐng)導(dǎo)層雖然已具備一定內(nèi)控制度的意識(shí)，但是在具體工作實(shí)施的過(guò)程中仍然不夠重視，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性沒(méi)有達(dá)到全面的認(rèn)識(shí)，在理解上也存在偏差，部分管理層甚至抱著應(yīng)付了事和走個(gè)形式等的想法，受種種不正確的意識(shí)影響導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作和促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展受到一定的阻力。一方面內(nèi)部控制工作效率不高，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，另一方面使得內(nèi)部控制制度的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，存在漏洞

事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理工作雖然隨著社會(huì)的發(fā)展也在不斷完善和改進(jìn)，但是由于各方面原因的影響制度建設(shè)還達(dá)不到理想狀態(tài)，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在核算時(shí)不規(guī)范，同時(shí)也限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展[3]。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度不健全，二是授權(quán)審批制度權(quán)限不明確，三是監(jiān)督審計(jì)審查制度不完善。不完善的財(cái)務(wù)制度不僅給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作帶來(lái)一定的影響，還使得單位的整體效益和工作質(zhì)量達(dá)不到預(yù)設(shè)目標(biāo)等等。

（三）人員崗位缺乏科學(xué)調(diào)配，違規(guī)兼崗

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位不能同時(shí)身兼單位內(nèi)其他工作崗位。由于目前我國(guó)事業(yè)單位的性質(zhì)存在一定的特殊性，整體結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)精簡(jiǎn)，工作人員的聘用和錄取都是經(jīng)過(guò)統(tǒng)一考試和分配，因此容易導(dǎo)致部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位存在人員不足的現(xiàn)象。同時(shí)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置和安排上也缺乏科學(xué)合理性，工作人員往往身兼數(shù)職，不僅給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的崗位設(shè)置帶來(lái)一定的難題，也導(dǎo)致崗位職責(zé)無(wú)法統(tǒng)一明確。受這樣的現(xiàn)象影響，財(cái)務(wù)上若出現(xiàn)了問(wèn)題，無(wú)法第一時(shí)間界定崗位責(zé)任人，并且使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的崗位監(jiān)督工作無(wú)法正常運(yùn)行，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失的情況。

三、實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效手段

（一）提升內(nèi)控建設(shè)，強(qiáng)化人員內(nèi)部控制意識(shí)

要增強(qiáng)單位人員內(nèi)控意識(shí)，首先單位最高管理層必須提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，從轉(zhuǎn)變觀念著手，積極為內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展提供良好條件，從而更好地領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)工作[4]。管理層除了對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作負(fù)最高責(zé)任外，還要明確財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，要求所有的會(huì)計(jì)信息必須做到準(zhǔn)確有效。同時(shí)，定期梳理本單位的資產(chǎn)信息和財(cái)務(wù)狀況，保證所有信息的可控性。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，有計(jì)劃地組織專(zhuān)題培訓(xùn)和在單位內(nèi)部開(kāi)展宣傳教育活動(dòng)，利用學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)強(qiáng)化單位財(cái)會(huì)人員內(nèi)部控制的意識(shí)，進(jìn)一步提升對(duì)內(nèi)部控制的理解。

（二）完善管理制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的首要條件，只有審查和監(jiān)管制度雙管齊下，才能保障內(nèi)部審計(jì)工作正常運(yùn)行，使之不再停留于形式。首先，要完善財(cái)務(wù)管理制度就要設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)制度，以專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員為主導(dǎo)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，主要是以落實(shí)單位內(nèi)部審計(jì)工作為主監(jiān)管為輔，將審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職權(quán)充分發(fā)揮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中[5]。其次，盡快完善事業(yè)單位收入支出管理制度，確保資金流向動(dòng)態(tài)清晰有條據(jù)，利用內(nèi)部稽核機(jī)制實(shí)行資金專(zhuān)款專(zhuān)用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)發(fā)票信息的管理和審查力度，進(jìn)一步落實(shí)財(cái)務(wù)人員責(zé)任，避免出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)流失和私吞公款等違法違紀(jì)情況的發(fā)生，不僅為事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供制度保障，還能促進(jìn)單位內(nèi)部健康有序的發(fā)展。

（三）科學(xué)規(guī)范崗位，完善財(cái)務(wù)人員崗位機(jī)制

事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際情況出發(fā)，清楚了解每個(gè)財(cái)務(wù)崗位所需的人員要求，才能在此基礎(chǔ)上科學(xué)合理地設(shè)置工作崗位，同時(shí)不同的工作崗位必須由不同的人員勝任，并明確編制崗位條款，規(guī)定不同崗位的具體權(quán)責(zé)。以實(shí)際情況設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，一方面有利于單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，從根本上杜絕與專(zhuān)業(yè)不相符的人員，避免崗位資源被浪費(fèi)，另一方面有效地避免一崗多職的情況，從根本上做到崗位分離，既相互制約又相互牽制。另外，還要增設(shè)一名領(lǐng)導(dǎo)主管財(cái)務(wù)部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員崗位的監(jiān)督，從而促使財(cái)務(wù)人員崗位機(jī)制的不斷完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要是為了保證本單位全面的運(yùn)行和資產(chǎn)的安全性，一方面確保本單位的財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性和完整性，另一方面是一項(xiàng)強(qiáng)有力的保障性措施和手段，對(duì)于單位自身穩(wěn)定健康的發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)和重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，事業(yè)單位的其他制度也要隨著內(nèi)部控制制度依次完善，從而更好保障內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

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（作者單位：內(nèi)蒙古烏蘭察布市集寧區(qū)教育科技體育局）endprint