論醫(yī)院全面預(yù)算管理的問(wèn)題及對(duì)策

董益奎

摘要：全面預(yù)算管理的實(shí)施，對(duì)于提高醫(yī)院管理水平具有重要意義。對(duì)于醫(yī)院全面預(yù)算管理，文章立足其要求，按照醫(yī)改意見(jiàn)，根據(jù)實(shí)施方案，分析了對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理的問(wèn)題和難點(diǎn)。為了更好的完善醫(yī)院預(yù)算管理體系，筆者在立足醫(yī)院全面預(yù)算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；問(wèn)題；難點(diǎn)

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的背景

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種手段，通過(guò)預(yù)算對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行配置，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃及目標(biāo)。醫(yī)院的全面預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，對(duì)預(yù)期內(nèi)的各種活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)，以預(yù)算的方式進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)計(jì)、測(cè)算、和描述，對(duì)預(yù)算的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行一系列管理活動(dòng)。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于2012年在我國(guó)正式實(shí)施，其中提出醫(yī)院要進(jìn)行全面預(yù)算管理，建立全面預(yù)算管理體系。

（二）醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件的影響而發(fā)展滯后，現(xiàn)代的很多醫(yī)療單位沿襲了以前的管理制度的弊端。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位不能單純的追求經(jīng)濟(jì)利益，更多是擔(dān)負(fù)起社會(huì)責(zé)任。由于相關(guān)人員的忽視，很多醫(yī)院的預(yù)算管理只存在于表面，沒(méi)有真正發(fā)揮其作用。這種做法降低了預(yù)算對(duì)于醫(yī)院的影響力，使預(yù)算管理發(fā)揮不到應(yīng)有的作用。

（三）醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理的原因和作用

公立醫(yī)院雖然是公益事業(yè)單位，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也具備企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的特征。實(shí)施全面預(yù)算管理，將有利于增強(qiáng)醫(yī)院管理的科學(xué)性和有效性，提高醫(yī)院的整體管理水平。在醫(yī)改的大背景下，實(shí)施全面預(yù)算管理是落實(shí)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的必然選擇。

全面預(yù)算明確規(guī)定了醫(yī)院各科室的任務(wù)和要求，有利于協(xié)調(diào)各個(gè)科室之間的關(guān)系。實(shí)行全面預(yù)算能夠規(guī)范醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，貫徹落實(shí)內(nèi)控管理制度。實(shí)行預(yù)算管理有利于降低醫(yī)院的成本，促進(jìn)醫(yī)院更穩(wěn)定的發(fā)展。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和難點(diǎn)

（一）全面預(yù)算管理的意識(shí)薄弱

根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中的預(yù)算管理方法，大部分醫(yī)院為了追求利益而忽視了醫(yī)院的公益性。醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理也不過(guò)是為了完成管理部門的要求、獲取財(cái)政補(bǔ)助?！敖Y(jié)余按規(guī)定使用”這一方案使醫(yī)院有了追求利益的空間，如果醫(yī)院不能增強(qiáng)全面預(yù)算管理的意識(shí)，就可能使經(jīng)費(fèi)得不到有效的利用。

醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施范圍不清楚。預(yù)算管理的范圍包括多個(gè)方面，除了財(cái)務(wù)部門外，還牽扯到醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療收支、固定資產(chǎn)管理等其他部門，涉及到醫(yī)院的各個(gè)科室和部門。實(shí)施預(yù)算管理是一個(gè)全員參與的任務(wù)，只有調(diào)動(dòng)全體人員的參與意識(shí)，才能保證信息對(duì)稱、加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）預(yù)算編制方式不合理

目前醫(yī)院的編制預(yù)算方法主要是根據(jù)上年的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)年的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)數(shù)據(jù)，基本上采用的都是增量預(yù)算法，這種方式的缺點(diǎn)是靈活性差、彈性少，不能充分分析醫(yī)院發(fā)展的情況。因此編制出的預(yù)算會(huì)缺乏科學(xué)性和真實(shí)性。再者醫(yī)院的預(yù)算不僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，也需要業(yè)務(wù)部門的參與。雖然醫(yī)院也會(huì)執(zhí)行預(yù)算編制流程，但是因?yàn)闆](méi)有相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，就會(huì)對(duì)預(yù)算管理的原則和要求理解不清晰，再加上個(gè)人因素，最終導(dǎo)致預(yù)算的編制不符合實(shí)際。當(dāng)預(yù)算編制不能發(fā)揮效力，就會(huì)增加管理難度，預(yù)算的考核也無(wú)法正常進(jìn)行。

（三）預(yù)算管理的范圍不全面

全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、專項(xiàng)預(yù)算（即投融資預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。目前的醫(yī)院預(yù)算中包含的范圍有限。醫(yī)療工作量、收入中預(yù)算沒(méi)有覆蓋到各個(gè)科室，因此在分析后續(xù)預(yù)算時(shí)會(huì)缺少依據(jù)。而在實(shí)際的操作中，支出的數(shù)額范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了預(yù)算中所列出的范圍，沒(méi)有編制的科室和部門甚至?xí)S意編造預(yù)算數(shù)據(jù)。這些都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制的內(nèi)容不合理、范圍不全面，不利于提高預(yù)算的精確性和科學(xué)性。

（四）沒(méi)有充分利用信息技術(shù)

隨著科技的發(fā)展，信息技術(shù)的作用也越來(lái)越大，逐漸地應(yīng)用到各行各業(yè)。醫(yī)院也開(kāi)始利用信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行人力資源管理、住院病人管理、掛號(hào)管理和財(cái)務(wù)管理等。如果將信息技術(shù)應(yīng)用到預(yù)算管理中，必將提高預(yù)算結(jié)果的科學(xué)性，但實(shí)際上只有少數(shù)的醫(yī)院在全面預(yù)算管理中應(yīng)用到科學(xué)技術(shù)，我國(guó)醫(yī)院對(duì)這一問(wèn)題的研究有限，發(fā)展也才剛剛開(kāi)始，真正要全面實(shí)施全面預(yù)算信息管理還有很長(zhǎng)的路要走。

（五）健全預(yù)算管理組織體系難

預(yù)算管理作為一個(gè)系統(tǒng)工程，需要有一個(gè)強(qiáng)大的管理機(jī)構(gòu)，來(lái)領(lǐng)導(dǎo)編制、執(zhí)行分析和改進(jìn)的整個(gè)過(guò)程，并且要不斷地改進(jìn)。而現(xiàn)在的大多數(shù)醫(yī)院沒(méi)有建立完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，有的醫(yī)院甚至沒(méi)有設(shè)置預(yù)算管理的的人員，就算有的醫(yī)院建立了但也是形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其真正作用。各個(gè)部門之間的工作分工不明確，有關(guān)預(yù)算管理的工作沒(méi)有明確的分配到相應(yīng)的部門。加上財(cái)務(wù)部門的權(quán)利和職能有限，很難掌握醫(yī)院的總體情況，所以健全預(yù)算管理組織體系比較困難。

（六）難以保證預(yù)算考評(píng)體系公平

預(yù)算考評(píng)能夠有效的評(píng)價(jià)各個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，但是在現(xiàn)在的預(yù)算考評(píng)實(shí)踐中，有著考評(píng)指標(biāo)不健全、考評(píng)對(duì)象不明確等問(wèn)題。醫(yī)院需要制定一系列體現(xiàn)考核公平性的指標(biāo)，僅靠“預(yù)算執(zhí)行率”這一指標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)該為保證預(yù)算考評(píng)體系公平而共同努力。

三、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）建立健全預(yù)算管理組織體系，明確各部門預(yù)算工作職責(zé)

醫(yī)院可根據(jù)自身的情況，建立包含各部門的三級(jí)管理體系，一級(jí)管理部門由院長(zhǎng)和相關(guān)的部門主任組成，形成醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)，在全面預(yù)算管理中擁有最高權(quán)力；二級(jí)管理部門由預(yù)算專職部門組成；三級(jí)管理部門是由基層預(yù)算單位組成。1.醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)合理制定醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)，協(xié)調(diào)在預(yù)算編制中出現(xiàn)的矛盾，審批對(duì)于預(yù)算的調(diào)整，并監(jiān)督預(yù)算的實(shí)施情況。2.預(yù)算專職部門負(fù)責(zé)執(zhí)行一級(jí)預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，隸屬于醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)。3.相關(guān)科室的預(yù)算員負(fù)責(zé)接受醫(yī)院預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)，保證預(yù)算管理有效執(zhí)行。endprint

（二）采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

常見(jiàn)的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法，滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。依據(jù)新制度規(guī)定，醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算收支應(yīng)以零為基點(diǎn)，然后對(duì)各項(xiàng)支出的合理性、收入的可行性、財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)額大小進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后得出醫(yī)院收支水平。醫(yī)院在具體編制的過(guò)程中，應(yīng)選用合適的預(yù)算編制方法，比如對(duì)辦公支出等固定項(xiàng)目使用定額預(yù)算，對(duì)藥品和材料等的收支使用滾動(dòng)預(yù)算等?？傊?，進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要保持靈活性，依據(jù)不同的情況選用合適的方法。

（三）健全預(yù)算管理制度

醫(yī)院要制定一系列管理辦法，明確醫(yī)院預(yù)算的編制原則、內(nèi)容和方法以及財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施程序，設(shè)置一定的組織機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)。醫(yī)院要銜接好各個(gè)部門的管理，全面監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，在所有需要預(yù)算的科室和部門都要建立必要的預(yù)算人員。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要不斷改進(jìn)預(yù)算管理體制，建立各科室預(yù)算執(zhí)行情況與利益掛鉤的考評(píng)制度，依據(jù)各科室的預(yù)算執(zhí)行效果給予一定的獎(jiǎng)懲。

（四）突出預(yù)算重點(diǎn)

進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)要有所側(cè)重，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況劃分收支項(xiàng)目。例如重點(diǎn)側(cè)重于戰(zhàn)略密切相關(guān)的項(xiàng)目，細(xì)化資金流量大的項(xiàng)目，包括：資本支出、物資采購(gòu)、人員薪資等；收入預(yù)算重點(diǎn)放在工作量、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、核實(shí)醫(yī)院人員數(shù)量等；按比例控制與收入相關(guān)的支出項(xiàng)目，包括衛(wèi)生材料、藥品、獎(jiǎng)金等。全面預(yù)算突出重點(diǎn)，有利于提高預(yù)算效率。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算考核，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析

醫(yī)院預(yù)算管理考核的實(shí)施主體包括院辦公室、設(shè)備科、財(cái)務(wù)科等職能部門，負(fù)責(zé)建立預(yù)算管理體系，制定合理的考核內(nèi)容，并協(xié)同預(yù)算管理辦公室對(duì)全院的預(yù)算工作進(jìn)行分析、協(xié)調(diào)和監(jiān)控。財(cái)務(wù)部門要考核職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況，并且要配合監(jiān)審部門的工作，依據(jù)制度對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)收支情況進(jìn)行檢查核實(shí)，對(duì)各種違規(guī)操作予以追究，以確保全面預(yù)算有效執(zhí)行。

（六）充分利用信息管理技術(shù)，提高管理效率

充分利用信息技術(shù)可以提高預(yù)算管理的精確性和科學(xué)性，提高醫(yī)院的工作效率。實(shí)施一體化綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)（HRP），建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)有利于實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的資源共享，加強(qiáng)各個(gè)部門與科室之間的交流溝通；信息管理系統(tǒng)能夠存儲(chǔ)記錄預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程，可以利用這一功能進(jìn)行監(jiān)督，提高醫(yī)院的管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)醫(yī)院在預(yù)算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，從健全管理制度、全面預(yù)算需要考慮的問(wèn)題、提高全員參與意識(shí)以及實(shí)施信息管理等多個(gè)方面提出一系列建議。

實(shí)施全面預(yù)算管理，應(yīng)該從醫(yī)院的實(shí)際情況出發(fā)，建立適合醫(yī)院本身的預(yù)算管理體系，并且保證其科學(xué)性和有效性。

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（作者單位：池州市人民醫(yī)院）endprint