全面“營(yíng)改增”后生活服務(wù)業(yè)存在的問題及對(duì)策

司文

摘要：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)納入營(yíng)改增，標(biāo)志著中國(guó)稅制改革邁出了實(shí)質(zhì)性的一大步。生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增力度在四個(gè)行業(yè)中最大，因此，本文在全面實(shí)行“營(yíng)改增”的背景下，探討生活服務(wù)業(yè)存在的一些問題以及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 生活服務(wù)業(yè) 問題及對(duì)策

一、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀

2016年5月至11月，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)（26個(gè)細(xì)分行業(yè)）累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負(fù)下降14.7%，其中生活服務(wù)業(yè)減稅562億元，稅負(fù)下降29.85%，為四大行業(yè)中減稅最明顯的行業(yè)。2017年一季度現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)強(qiáng)勁，顯示經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型進(jìn)一步取得成效。然而由于生活服務(wù)行業(yè)稅收制度和之前相比變動(dòng)非常大，因此在稅率、征收等問題上存在著諸多問題。

二、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增存在的問題

（一）難以核實(shí)銷售收入

生活服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)是與老百姓創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新、就業(yè)和日常生活密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)呈現(xiàn)多樣性，兼營(yíng)、混合銷售行為更是層出不窮，季節(jié)性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)明顯，甚至一部分納稅人流動(dòng)性很大，給稅收監(jiān)管帶來(lái)很大的麻煩。由于現(xiàn)金交易情況較多，納稅人為了少開發(fā)票不開發(fā)票，往往給消費(fèi)者打折或贈(zèng)送小商品，很多消費(fèi)者為了享受優(yōu)惠，放棄索要發(fā)票，商家借此機(jī)會(huì)不開發(fā)票隱瞞應(yīng)稅收入，因此造成生活服務(wù)業(yè)的收入難以核實(shí)，通過(guò)增值稅發(fā)票確定銷售收入很難真實(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況。

（二）難以劃分稅率

通常情況下，住宿業(yè)銷售收入可能包括客房、餐飲、桑拿、游戲和代售票務(wù)等其他收入，涉及住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)和經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)等項(xiàng)目，適用17%、13%、11%、6%等不同稅率（2017年7月1日后取消13%檔的稅率），如果納稅人未分別進(jìn)行核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以劃分，納稅人就統(tǒng)一按低稅率申報(bào)，可能導(dǎo)致稅收流失。

（三）稅收負(fù)擔(dān)加重

由于生活服務(wù)業(yè)與人民生活息息相關(guān)，其多數(shù)納稅人為小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅征收率，相對(duì)于之前營(yíng)業(yè)稅稅率5%降低了2%稅負(fù)，但由于一些生活服務(wù)業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，而人工成本沒有納入進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，導(dǎo)致作為一般納稅人的生活服務(wù)行業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，在稅率由5%上升到6%的情況下不能通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)減稅，納稅負(fù)擔(dān)加重。

（四）不按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票

在實(shí)施營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)沒有動(dòng)力就其購(gòu)買的貨物或服務(wù)索取發(fā)票，同樣地，增值稅納稅人在接受營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)提供的服務(wù)時(shí)也沒有實(shí)際動(dòng)力索取發(fā)票。但在全面實(shí)施營(yíng)改增后，每個(gè)增值稅納稅人都會(huì)積極索取增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就出現(xiàn)了很多虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。如很多存在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買行為的納稅人，雖然不是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，也開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象，甚至在收購(gòu)者代代開農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票的過(guò)程中人為更改數(shù)量和價(jià)格，以達(dá)到多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。

三、對(duì)策探討

（一）各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)掌握新納入增值稅納稅體系的納稅人信息，并借助互聯(lián)網(wǎng)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行公示，包括銷售收入的具體情況，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，不定期的開展調(diào)查，準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅銷售額及應(yīng)征稅款。通過(guò)與納稅人的基本賬戶的開戶銀行建立聯(lián)系，通過(guò)掌握納稅人的資金往來(lái)和業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)納稅人的銷售情況進(jìn)行檢查核實(shí)。

（二）加強(qiáng)稅收監(jiān)管。各級(jí)稅務(wù)部門要精耕細(xì)作，密切跟進(jìn)生活服務(wù)業(yè)納稅人是否準(zhǔn)確進(jìn)行了核算，了解其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，監(jiān)管不同稅率的兼營(yíng)收入，對(duì)比納稅人申報(bào)明細(xì)，核實(shí)納稅申報(bào)是否存在未按規(guī)定分別核算及申報(bào)不實(shí)問題。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的監(jiān)管

1.增值稅專用發(fā)票企業(yè)應(yīng)制定規(guī)定專人妥善保管，專人開票，認(rèn)清增值稅專用發(fā)票的重要性及法律責(zé)任，劃分職責(zé)，對(duì)丟失、虛開、重開增值稅專用發(fā)票的行為要負(fù)起一定的法律責(zé)任。銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。加強(qiáng)發(fā)票的規(guī)范，對(duì)于沒有向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的購(gòu)貨方，銷貨方不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大“稅銀互動(dòng)”受惠面，加強(qiáng)稅務(wù)部門和銀行的信息共享，將信息互動(dòng)從“線下”發(fā)展到“線上”，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自身的納稅行為規(guī)范，并且及時(shí)解決企業(yè)融資難的問題。由于生活服務(wù)業(yè)大多為個(gè)人創(chuàng)業(yè)，小規(guī)模的企業(yè)通過(guò)“信用變現(xiàn)”能更好得解決資金問題，同時(shí)也能減少不規(guī)范的納稅行為。

（四）打通抵扣鏈條，增加抵扣項(xiàng)目

對(duì)于勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)，還應(yīng)該對(duì)成本中占比重較大的人工成本做出進(jìn)一步的抵扣規(guī)范，針對(duì)不同的服務(wù)行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，列明可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的費(fèi)用，進(jìn)一步減輕這部分服務(wù)業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅務(wù)部門要優(yōu)化納稅服務(wù)，及時(shí)幫助納稅人安裝開票設(shè)備，進(jìn)行納稅培訓(xùn)，改良納稅服務(wù)體系，不斷推進(jìn)無(wú)紙化納稅，使納稅更高效，為服務(wù)行業(yè)吸引更多的投資者和建設(shè)者。

四、結(jié)語(yǔ)

全面實(shí)行營(yíng)改增一年以來(lái)，生活服務(wù)行業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)有減少，但是各個(gè)種類的服務(wù)業(yè)都存在著各種問題，企業(yè)要加強(qiáng)稅收籌劃，稅務(wù)部門也要不斷優(yōu)化稅收服務(wù)，幫助企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增的新變化，推進(jìn)我國(guó)稅收改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

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