營改增后我國高新技術產(chǎn)品出口中的零稅率政策

王怡　王一然　劉博愷

摘 要：2016年5月1日實施全面營改增后，出口退稅已不再只包括單一貨物和勞務，而是又陸續(xù)增加了銷售服務、無形資產(chǎn)等跨境應稅行為。本文將從營改增后我國實施的零稅率政策中選取轉(zhuǎn)讓技術的零稅率政策，根據(jù)營改增及零稅率政策對技術產(chǎn)品出口的作用機制，分析營改增后零稅率政策對技術產(chǎn)品出口及高新技術企業(yè)發(fā)展所帶來的影響。

關鍵詞：營改增；零稅率；技術出口

自2016年5月1日全面實施營改增以來，財政部和國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確了跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。營改增減少了重復征稅，形成了較為完整的增值稅抵扣鏈條，使企業(yè)實現(xiàn)了“雙減負”。并且在全面實施營改增后，境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務視同產(chǎn)品出口，可享受免稅或零稅率待遇，使企業(yè)成本降低從而帶動了企業(yè)競爭力的提升，推進了外貿(mào)出口的新增長。

稅率為零不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的稅款亦須退還，才能實現(xiàn)稅率為零。稅法規(guī)定中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、軟件服務、轉(zhuǎn)讓技術等服務適用增值稅零稅率。對于高新技術產(chǎn)業(yè)來說，營改增帶來的減稅效應讓企業(yè)有更多資金投入到設備更新和技術研發(fā)，推動產(chǎn)品更新升級。并且在轉(zhuǎn)讓技術適用零稅率的政策下，企業(yè)降低了技術產(chǎn)品出口成本，能夠提升技術產(chǎn)品出口的國際競爭力。這為優(yōu)化服務貿(mào)易出口結構、提升整體國際競爭力、促進服務貿(mào)易出口、最終推動國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了政策扶持和保障。

一、研究現(xiàn)狀

一方面，營改增是我國一次重要的稅制改革，將原來應繳納營業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)，擴大了增值稅的征收范圍。營改增降低了一些行業(yè)的稅收負擔，避免了重復征稅，能夠促進各行業(yè)的全面發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，推動我國經(jīng)濟發(fā)展。曲洋（2013）認為，“營改增”對我國中小型高新技術企業(yè)的稅收產(chǎn)生了重要影響。我國中小型高新技術企業(yè)規(guī)模較小，如果適用了“營改增”政策，中小型高新技術企業(yè)可以進行更為科學的稅務籌劃，有效減少繳稅總額，提高企業(yè)競爭力。 葛萍（2016）基于營改增對我國高新技術企業(yè)產(chǎn)生的財務影響進行分析，認為企業(yè)要根據(jù)自身實際情況進行合理的稅收籌劃，能夠在降低企業(yè)稅負的同時提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值，社會價值的最大化。

另一方面，出口退稅在擴大出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、推動企業(yè)發(fā)展、促進經(jīng)濟增長方面發(fā)揮著重要作用。在轉(zhuǎn)讓技術、技術產(chǎn)品出口方面，我國采取的零稅率政策對技術產(chǎn)品出口影響顯著。王寧、沈亞軍（2006）基于我國的進出口數(shù)據(jù)研究了出口退稅對高新技術產(chǎn)品出口競爭力的影響。認為出口退稅能夠顯著地提升我國高新技術產(chǎn)品的出口競爭力。彭小惠（2008）認為，我國在促進高新技術產(chǎn)品出口增長，提升出口競爭力的扶持政策上取得了很好的成績，對擴大我國高新技術產(chǎn)品出口及促進我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有國家戰(zhàn)略意義。張玉紅（2015）基于1991年～2013年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，分析了出口退稅對高新技術產(chǎn)品出口額的影響效應。認為無論在長期還是短期出口退稅對高新技術產(chǎn)品出口額都有顯著的正效應。

因此，在實施全面營改增后，我國進一步采取高新技術產(chǎn)品出口零稅率政策，加強了對高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持力度，給予高新技術產(chǎn)業(yè)良好的扶持政策，從而更好的促進我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提升我國高新技術產(chǎn)品出口競爭力，帶動我國經(jīng)濟增長。

二、營改增及零稅率政策對技術服務出口的作用機制

營改增以后，根據(jù)國家相關稅收政策，技術服務出口屬于零稅率應稅服務，可以與一般貿(mào)易一樣享受增值稅退免稅；而營改增之前，技術服務為營業(yè)稅項目，不能享受退免稅政策。

例如近日，某生物科技有限公司向進出口稅收管理科成功申報了一筆技術服務出口業(yè)務。該生物科技有限公司是生物醫(yī)藥技術的外包研發(fā)服務企業(yè)，與美國客戶簽訂了總價100萬美元的蛋白測試服務的技術出口合同。根據(jù)國家相關政策，該企業(yè)的技術服務出口屬于零稅率應稅服務，可以與一般貿(mào)易一樣享受增值稅退稅，按照6%的技術服務退稅率，該企業(yè)出口美國的這項技術服務共可享受退稅40多萬元。而營改增之前，技術服務屬于營業(yè)稅項目，不能享受退免稅政策。該生物科技有限公司在營改增后享受出口退稅政策退的40多萬，可以為企業(yè)降低研發(fā)成本、提升研發(fā)能力，提高企業(yè)利潤，增強技術產(chǎn)品出口的國際競爭力。

根據(jù)“理性人”假設，出口企業(yè)是追求利潤最大化的。國家出臺的零稅率政策，實施出口退稅時會將一部分稅收收入退還給出口企業(yè)，在其他條件不變的情況下，這將會直接降低出口企業(yè)的成本。企業(yè)技術產(chǎn)品出口成本的降低，能夠使其在產(chǎn)品供不應求時直接增加出口數(shù)量或降低出口價格從而增加出口數(shù)量的情況下獲取更多的利潤，提升企業(yè)的出口競爭力。

采用零稅率政策后通過形成成本、產(chǎn)量、價格之間的良性循環(huán)提高技術產(chǎn)品出口競爭力。在降低出口成本擴大出口量后，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模會進一步擴大，這將使高新技術產(chǎn)品的平均成本不斷降低。隨著產(chǎn)品平均成本的降低，會使產(chǎn)品出口價格進一步降低，使出口量進一步增加，企業(yè)將會獲取更多利潤。此時，企業(yè)將進行更多的研發(fā)投入，進一步提升企業(yè)生產(chǎn)力和出口能力，這又會降低平均生產(chǎn)成本及產(chǎn)品價格。如此往復，將形成一個良性循環(huán)，最終將會使技術產(chǎn)業(yè)的出口競爭力有一個顯著的提升。

三、營改增及零稅率政策對技術服務出口的影響

1.降低技術產(chǎn)品出口成本提升競爭力

營改增后技術服務出口能夠享受零稅率政策，屬于零稅率應稅服務，可以享受增值稅退免稅政策，國家退還一部分稅收給技術出口企業(yè)，這就直接降低了企業(yè)的技術產(chǎn)品出口成本。出口成本降低意味著能夠帶來企業(yè)利潤的增加，這能給出口企業(yè)帶來更大的定價空間，有利于企業(yè)提高其產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。例如，企業(yè)在享受到零稅率政策時，出口產(chǎn)品成本下降，為了獲取更多利潤，企業(yè)會增加產(chǎn)品出口量或降低技術產(chǎn)品銷售價格，這就給國內(nèi)技術產(chǎn)品出口企業(yè)帶來較大的價格優(yōu)勢，其價格優(yōu)勢可以轉(zhuǎn)換成為技術產(chǎn)品出口的競爭優(yōu)勢，從而提高技術產(chǎn)品的出口數(shù)量，擴大企業(yè)出口貿(mào)易規(guī)模。endprint

2.鼓勵我國高新技術企業(yè)進行產(chǎn)品研發(fā)

營改增后出口企業(yè)在技術產(chǎn)品出口時會獲取更多利潤，此時，企業(yè)將有更多收入投入到產(chǎn)品研發(fā)中去，提高高新技術企業(yè)的研發(fā)能力。并且多年以來，我國技術型企業(yè)相對較少，大部分高新技術企業(yè)一直將市場重心放在國內(nèi)市場，技術服務產(chǎn)業(yè)缺乏競爭，高新技術領頭企業(yè)只將客戶的需求作為產(chǎn)品研發(fā)的動力，缺乏研發(fā)成產(chǎn)的主動性。隨著營改增后我國技術服務產(chǎn)業(yè)稅負降低，出口退稅政策覆蓋了部分跨境應稅行為，這給國內(nèi)高新技術企業(yè)開拓國際市場、進行技術研發(fā)提供了支持。而國內(nèi)高新技術企業(yè)為了開拓國際市場，也意識到產(chǎn)品研發(fā)的重要性，將會加大企業(yè)研發(fā)投入，對其生產(chǎn)技術進行創(chuàng)新，使產(chǎn)品技術含量更高、質(zhì)量更好、更具有國際競爭力。

3.有利于我國高新技術企業(yè)擴展出口貿(mào)易

多年以來，我國高新技術企業(yè)一直難以提升國外市場的占有率。但是隨著我國全面實施營改增以來采取跨境應稅行為的零稅率政策，降低了我國高新技術企業(yè)的技術產(chǎn)品出口成本，使企業(yè)能夠?qū)⒓夹g產(chǎn)品大量出口，其產(chǎn)品在國際市場上的競爭力不斷提升，有利于企業(yè)在外貿(mào)出口中獲得優(yōu)勢，提高企業(yè)的國外市場占有率，擴大外貿(mào)出口規(guī)模，使企業(yè)不再局限于國內(nèi)市場，有利于產(chǎn)品獲得更好的發(fā)展空間。

四、結論

綜上所述，隨著2016年5月1日我國全面實施營改增以來，跨境應稅行為也被納入到出口退稅政策中來，我國的高新技術企業(yè)的技術產(chǎn)品出口成本也隨之降低。這為我國高新技術企業(yè)降低技術產(chǎn)品出口成本、提升技術產(chǎn)品的國際競爭力、加大技術產(chǎn)品研發(fā)投入、擴展高新技術企業(yè)的出口貿(mào)易規(guī)模都帶來了積極影響。與此同時，我國高新技術企業(yè)的收入來源也不再局限于國內(nèi)市場。由于國外市場存在巨大潛力，更多的技術型企業(yè)將經(jīng)營重心轉(zhuǎn)向國際市場中去，這將促使我國高新技術企業(yè)加快研發(fā)技術創(chuàng)新的步伐，從而有利于提升我國高新技術企業(yè)的整體技術創(chuàng)新水平。

總而言之，我國技術產(chǎn)品出口企業(yè)應抓住營改增國家實行零稅率政策的良好機會，并做好企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，注重企業(yè)技術產(chǎn)品的研發(fā)，能夠更好的降低企業(yè)技術產(chǎn)品的出口成本、增加產(chǎn)品出口競爭力，提高企業(yè)利潤、提升企業(yè)國際市場占有率、擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、促進企業(yè)更好更快發(fā)展。

參考文獻：

[1]曲洋.關于“營改增”對我國中小型高新技術企業(yè)稅收方面影響的思考[J].財經(jīng)界，2013（27）.

[2]葛萍.“營改增”對高新技術企業(yè)的財務影響分析[J].財會學習，2016（07）.

[3]沈亞軍，王寧.技術創(chuàng)新對高新技術產(chǎn)品出口競爭力的影響[J].企業(yè)經(jīng)濟，2006（5）.

[4]張玉紅.出口退稅對高新技術行業(yè)出口額影響的探析[J].中國人口，資源與環(huán)境，2015（5）.endprint