合作社運(yùn)行中途建賬的方法

□ 魏根良 胡曉薇

合作社運(yùn)行中途建賬的方法

□ 魏根良 胡曉薇

多數(shù)合作社受主觀、客觀條件的限制，在注冊(cè)成立初期甚至較長(zhǎng)一段時(shí)間沒有建賬核算，但在運(yùn)行一段時(shí)間后（幾個(gè)月、一年甚至幾年）才逐步認(rèn)識(shí)到建賬的重要性。在該運(yùn)行期間，由于沒有對(duì)其已發(fā)生的入股、各項(xiàng)收支、財(cái)產(chǎn)物資購置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，有的甚至連原始憑證也未取得或保存下來，因而合作社運(yùn)行中途建賬難度要大于注冊(cè)時(shí)直接建賬。筆者根據(jù)2016年幫助某合作社運(yùn)行中途建賬的實(shí)踐，就合作社運(yùn)行中途建賬的準(zhǔn)備工作、有關(guān)賬戶余額的確定方法和啟用新賬的基本程序等談點(diǎn)淺見，供運(yùn)行中途建賬的合作社參考。

一、合作社運(yùn)行中途建賬的準(zhǔn)備工作

（一）配備財(cái)會(huì)人員。建賬之前，合作社首先應(yīng)按要求配備專（兼）職會(huì)計(jì)、出納、庫管各1名，為合作社中途建賬及以后會(huì)計(jì)核算工作正常開展提供可靠的人才保證。

（二）購置賬簿憑證。按照會(huì)計(jì)設(shè)置總分類賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、產(chǎn)品物資明細(xì)賬、各項(xiàng)收支明細(xì)賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬、成員往來明細(xì)賬（成員賬戶等）、股金明細(xì)賬、其他明細(xì)賬，出納設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和保管員設(shè)置產(chǎn)品物資登記簿的要求購置會(huì)計(jì)賬簿。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)購置記賬憑證、收據(jù)、入庫單、出庫單、用工登記表等原始憑證，為合作社中途建賬提供物質(zhì)保證。

（三）搜集整理基礎(chǔ)信息。包括合作社章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、股東名冊(cè)，銀行開戶許可證、銀行賬號(hào)、戶名，組織機(jī)構(gòu)及人員名單、成員工資標(biāo)準(zhǔn)等，為合作社中途建賬提供原始資料保證。

二、合作社運(yùn)行中途建賬時(shí)點(diǎn)賬戶余額的確定

（一）確定建賬時(shí)點(diǎn)。建賬時(shí)點(diǎn)選擇公歷1月1日最好，但選擇1月1日以外的任何日期為建賬時(shí)點(diǎn)亦是可以的。

（二）選擇建賬方法。建賬時(shí)點(diǎn)確定之后，有兩種建賬方法可供選擇：

1. 合并建賬。指對(duì)合作社注冊(cè)登記日至建賬時(shí)點(diǎn)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不論其已經(jīng)運(yùn)行多長(zhǎng)時(shí)間，均作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間采用合并年度建賬、記賬和結(jié)賬的方法進(jìn)行補(bǔ)充登記。這種方法核算的結(jié)果只能反映建賬時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)科目的期末余額，而不能分年度反映部分會(huì)計(jì)科目的期末余額。該種建賬方法簡(jiǎn)便易行，反映的會(huì)計(jì)資料比較粗略，不要求提供分年度的原始憑證或流水賬，建賬難度較小，適合那些注冊(cè)后至建賬時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)資料不全，沒有流水賬甚至就連原始憑證也保管不全的合作社。

2. 分年度建賬。指對(duì)合作社注冊(cè)登記日到建賬時(shí)點(diǎn)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采取分年度建賬、記賬和結(jié)賬的方法進(jìn)行補(bǔ)充登記。這種方法核算的結(jié)果能夠分年度反映會(huì)計(jì)科目的期末余額，反映的會(huì)計(jì)信息比合并建賬反映的會(huì)計(jì)信息詳細(xì)，但要求提供分年度的原始憑證或流水賬，建賬難度較大，適合那些注冊(cè)后至建賬時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)資料比較健全，有流水賬和原始憑證保管比較齊全的合作社。

運(yùn)行中途建賬的合作社可以根據(jù)自身實(shí)際情況，研究確定所采用的建賬方法。本文以合并建賬為例進(jìn)行說明。

（三）確定有關(guān)賬戶余額的方法。運(yùn)行中途建賬合作社有關(guān)賬戶的余額，主要采取以下方法確定：

1. 清產(chǎn)核資理清家底。合作社經(jīng)營(yíng)中途重新建賬，首要的問題就是要進(jìn)行清產(chǎn)核資。清產(chǎn)核資簡(jiǎn)單地說就是盤點(diǎn)，主要任務(wù)是按照確定的建賬時(shí)點(diǎn)，把資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”兩方的所有賬戶都集中進(jìn)行一次清理盤點(diǎn)。具體工作內(nèi)容如下：

（1）全面清查資產(chǎn)。對(duì)合作社的庫存現(xiàn)金、產(chǎn)品物資、牲（畜）禽資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)，采取見物點(diǎn)物的方法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并在資產(chǎn)盤點(diǎn)表上逐項(xiàng)列明各項(xiàng)資產(chǎn)的名稱、數(shù)量；對(duì)于各類銀行存款，采取到開戶銀行查詢的方法確定賬戶余額。

（2）全面清查債權(quán)債務(wù)。通過查看現(xiàn)有單據(jù)、流水賬記錄、經(jīng)手人和股東回憶等方法，將與合作社有往來的單位和個(gè)人列表，并初步確定其余額。

（3）全面清理所有者權(quán)益。依據(jù)出資協(xié)議和收款收據(jù)，按照股東姓名、出資方式、協(xié)議作價(jià)等建立股東出資情況明細(xì)表。

2. 合理作價(jià)形成資產(chǎn)負(fù)債表雛形。一是確定資產(chǎn)類賬戶余額。根據(jù)盤點(diǎn)的現(xiàn)金實(shí)有金額，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶余額；根據(jù)與銀行核對(duì)的結(jié)果，確定“銀行存款”賬戶余額；根據(jù)與外部往來單位（個(gè)人）核對(duì)的債權(quán)余額，確定“應(yīng)收款”賬戶余額；根據(jù)與內(nèi)部成員核對(duì)的往來余額，確定“成員往來”余額（如差額在借方，“內(nèi)部往來”列入資產(chǎn)類，如差額在貸方，“成員往來”列入負(fù)債類）；根據(jù)產(chǎn)品物資盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)量和確定的單價(jià)，確定“產(chǎn)品物資”賬戶余額；根據(jù)牲畜（禽）資產(chǎn)盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)量和確定的單價(jià)，確定“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶余額；根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)量和確定的單價(jià)，確定“固定資產(chǎn)”賬戶余額；根據(jù)尚未完工的在建工程的承包合同價(jià)值（沒有承包合同的按已投入的人工費(fèi)用和物資費(fèi)用等），確定“在建工程”賬戶余額。二是確定負(fù)債類賬戶余額。通過與銀行、有關(guān)單位（個(gè)人）核對(duì)，確定“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”賬戶余額；通過與內(nèi)部成員和各往來單位（個(gè)人）核對(duì)，確定“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”賬戶余額。三是確定所有者權(quán)益類賬戶余額。根據(jù)股東出資情況明細(xì)表，確定“股金”賬戶余額。

3. 倒擠出運(yùn)行期間的盈余金額。通過以上步驟，即可計(jì)算出資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類各有關(guān)賬戶余額，將其分別登記在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)下，這就形成了建新賬資產(chǎn)負(fù)債表雛形。該資產(chǎn)負(fù)債表肯定不平衡，用資產(chǎn)類合計(jì)減去負(fù)債類合計(jì)后的差額為所有者權(quán)益類賬戶合計(jì)，再減去已有的“股金”余額后，其差額為合作社自注冊(cè)之日至建賬時(shí)點(diǎn)運(yùn)行期間產(chǎn)生的盈余或發(fā)生的虧損，通過“盈余分配——未分配盈余”賬戶來調(diào)整。當(dāng)資產(chǎn)類賬戶合計(jì)余額大于負(fù)債類賬戶余額和所有者類權(quán)益賬戶余額合計(jì)時(shí)，其差額表示運(yùn)行期間實(shí)現(xiàn)的盈余，列入“盈余分配——未分配盈余”賬戶的貸方；當(dāng)資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)小于負(fù)債類賬戶余額和所有者權(quán)益類賬戶余額合計(jì)時(shí)，其差額表示運(yùn)行期間發(fā)生的虧損，列入“盈余分配——未分配盈余”賬戶的借方。經(jīng)過以上調(diào)整，形成了合作社建賬時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)負(fù)債表，從而使合作社注冊(cè)日至運(yùn)行中途建賬日的資產(chǎn)負(fù)債表得到了較好還原。

需要說明的是，以上方法步驟產(chǎn)生的資產(chǎn)盤點(diǎn)表、債權(quán)債務(wù)表、所有者權(quán)益表和最后形成的資產(chǎn)負(fù)債表，是合作社運(yùn)行中途建賬的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為保證上述數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信度，避免日后股東之間因此產(chǎn)生糾紛，各股東除全程參加以上資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的清理盤點(diǎn)和作價(jià)過程外，還要在最后形成的資產(chǎn)盤點(diǎn)表、債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)表和所有者權(quán)益盤點(diǎn)表以及最后形成的資產(chǎn)負(fù)債表上簽字。

三、合作社運(yùn)行中途建賬啟用新賬的基本程序

（一）填寫建新賬科目余額表。為確保新賬啟用平衡，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表，按合作社會(huì)計(jì)制度要求，將合作社現(xiàn)有的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等賬戶的總賬賬戶余額及所屬明細(xì)賬戶余額，分門別類地歸集整理登記，形成包含明細(xì)賬戶余額的建新賬科目余額表。

（二）啟用新賬。啟用新賬簿時(shí)，首先要檢查賬簿有無缺頁，如有缺頁應(yīng)當(dāng)更換新賬簿。在此基礎(chǔ)上，按以下方法啟用新賬：

1. 填寫賬簿封面。啟用新賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)在封面上寫明單位名稱、賬簿名稱和啟用日期。其中：?jiǎn)挝幻Q應(yīng)當(dāng)填寫合作社的全稱，注意與公章完全一致；啟用日期應(yīng)當(dāng)填寫公歷日期。

2. 填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。列明合作社賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁數(shù)、財(cái)會(huì)主管人員簽名和蓋章，最后加蓋公章。

3. 編寫頁碼順序號(hào)。啟用訂本式賬簿，對(duì)于未印刷頁碼順序號(hào)的賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編寫頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)（大部分訂本式賬簿會(huì)直接印上頁碼，不需再填）。啟用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬頁順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼。

4. 開設(shè)賬頁戶頭。在總分類賬中，根據(jù)合作社科目表資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益類的各科目順序填列，并根據(jù)每個(gè)賬戶年內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量的多少，預(yù)留每個(gè)賬戶應(yīng)占用的賬頁數(shù)。如“庫存現(xiàn)金”賬戶用第1、2、3頁，“銀行存款”用第4、5頁，依次類推。注意在總賬中開設(shè)賬戶時(shí)，即使某些賬戶沒有余額或以后也不發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)按科目余額表順序填寫賬戶，只不過其所占頁數(shù)相對(duì)少些。

5. 填寫“賬戶目錄”。在賬簿中開設(shè)賬頁戶頭后，按順序?qū)⒚總€(gè)賬戶的名稱和所占頁數(shù)進(jìn)行登記，注明每個(gè)賬戶的名稱和頁次，以便檢查、登記和防止賬頁丟失。一般情況下，只有總分類賬和明細(xì)分類賬戶才填寫“賬戶目錄”，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬由于記賬內(nèi)容單一，所以沒有“賬戶目錄”。活頁式賬簿在賬簿啟用時(shí)無法確定頁數(shù)，可先填好賬戶名稱，等年終裝訂歸檔時(shí)再填寫。

（三）初始數(shù)據(jù)錄入。初始數(shù)據(jù)錄入時(shí)，不需要編制記賬憑證，直接根據(jù)建新賬科目余額表中的總賬賬戶余額及所屬明細(xì)賬戶余額，將其分別登記在總賬賬簿相應(yīng)賬戶和明細(xì)賬簿相應(yīng)賬戶第一頁的第一欄。其中：“日期欄”填寫建賬時(shí)點(diǎn)的日期，“憑證字號(hào)”欄空置不填，“摘要欄”內(nèi)注明“中途建賬盤點(diǎn)”字樣，然后將各總賬賬戶余額和明細(xì)賬戶余額直接抄入新賬相應(yīng)賬戶余額欄內(nèi)，并注明余額的借貸方向。

（四）試算平衡。為防止賬戶余額抄寫錯(cuò)誤，初始數(shù)據(jù)錄入完成后，應(yīng)以賬戶余額重新填寫一張“建新賬總賬科目余額表”進(jìn)行試算平衡，同時(shí)將各總賬賬戶所屬明細(xì)賬戶余額加總并與總賬賬戶余額核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)更正。

（五）后續(xù)調(diào)整。由于種種原因，以上清理盤點(diǎn)可能存在漏盤漏登問題，需要進(jìn)行后續(xù)調(diào)整。調(diào)整時(shí)，通過“盈余分配——未分配盈余”賬戶調(diào)整。

經(jīng)過以上步驟，完成了合作社運(yùn)行中途建賬工作。對(duì)于以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照正常的會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行即可，具體方法不再贅述。

（作者單位：河北省辛集市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站）